Вопрос: Автономным учреждением заключен договор на поставку оборудования в евро. Договором предусмотрено, что документы на поставку оформляются в рублях по курсу ЦБ РФ на день поставки. Первоначально осуществляется поставка. Затем производится оплата по курсу ЦБ РФ на день платежа. Какими проводками отразить данный факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете автономного учреждения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.)

Автономным учреждением заключен договор на поставку оборудования в евро. Договором предусмотрено, что документы на поставку оформляются в рублях по курсу ЦБ РФ на день поставки. Первоначально осуществляется поставка. Затем производится оплата по курсу ЦБ РФ на день платежа.

Какими проводками отразить данный факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете автономного учреждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Обязательства по оплате договора на поставку оборудования отражаются на основании представленных поставщиком документов, оформленных согласно условиям договора, в рублях по курсу ЦБ РФ на день поставки. Оборудование принимается к учету по первоначальной стоимости, сформированной при его приобретении на основании первичного учетного документа, определенного в учетной политике учреждения, исходя из курса ЦБ РФ на дату оприходования. В дальнейшем принятое к учету оборудование не переоценивается.

Переоценка обязательства, выраженного в иностранной валюте, и возникающие при расчете рублевого эквивалента на дату его исполнения и (или) отчетную дату курсовые разницы отражаются в учете на основании Справки (форма 0504833) в корреспонденции со счетом 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов".

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет ведется госучреждениями в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 13 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). Отметим, что с 1 января 2016 года будет применяться новая редакция этого пункта, которой устанавливается, что стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (далее - рублевый эквивалент). Объекты учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в рублевом эквиваленте, исчисленном на дату совершения операции (в случаях, предусмотренных Инструкцией N 157н, - на отчетную дату) путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ соответствующих иностранных валют по отношению к рублю, при отсутствии официального курса - по курсу, рассчитанному по котировкам иностранной валюты на международных валютных рынках или по устанавливаемым центральными (национальными) банками соответствующих государств курсам, к любой третьей валюте, официальный курс которой по отношению к рублю, устанавливается ЦБ РФ (п. 2 приказа Минфина России от 06.08.2015 N 124н, п. 3.1 Приложения к Приказу N 124н). Положения п. 13 Инструкции N 157н в редакции Приказа N 124н применяются при формировании учетной политики начиная с 2016 года и при формировании показателей объектов учета на первый отчетный день 2016 года.

На основании п. 30 Инструкции N 157н объекты нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к учету в денежной оценке в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету (осуществления вложений в нефинансовый актив). В дальнейшем переоценка принятых к учету в установленном порядке нефинансовых активов, стоимость которых была выражена в иностранной валюте, не предусмотрена.

В соответствии с п. 203 Инструкции N 157н не подлежат переоценке суммы перечисленных (выданных) предварительных оплат (авансов). Переоценка расчетов по выданным авансам в иностранных валютах осуществляется только в случае возврата ранее произведенных выплат на дату совершения операций по возврату.

При этом согласно п. 255 Инструкции N 157н учет операций по принятым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте.

Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета).

Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Таким образом, с учетом изложенного и положений Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), отражение в учете автономного учреждения рассматриваемого факта хозяйственной жизни возможно с применением следующих корреспонденций:

1) Дебет 0 106 01 000 Кредит 0 302 31 000

- приняты автономным учреждением обязательства по оплате договора на поставку оборудования на основании представленных поставщиком документов, оформленных согласно условиям договора, т.е. в рублях по курсу ЦБ на день поставки (п. 139 Инструкции N 183н);

2) Дебет 0 101 00 000 Кредит 0 106 01 000

- принято к бухгалтерскому учету оборудование по первоначальной стоимости, сформированной при его приобретении на основании первичного учетного документа, определенного в учетной политике учреждения (п. 9 Инструкции N 183н);

3) Дебет 0 302 31 000 Кредит 0 201 11 000

- отражена на основании первичного учетного документа, подтверждающего расходование денежных средств автономного учреждения, оплата обязательств, принятых по договору; одновременно увеличение забалансового счета 18 (код 310 КОСГУ).

В зависимости от образовавшейся разницы между принятыми и оплаченными обязательствами:

Дебет 0 401 10 171 Кредит 0 302 31 000

- отражено увеличение обязательств, принятых автономным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы обязательства на дату его исполнения (на отчетную дату) положительных курсовых разниц на основании Справки (форма 0504833) (п. 156 Инструкции N 183н);

или

Дебет 0 302 31 000 Кредит 0 401 10 171

- уменьшение обязательств, принятых автономным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы обязательства на дату его исполнения (на отчетную дату) отрицательных курсовых разниц, отражаются на основании Справки (форма 0504833) (п. 157 Инструкции N 183н).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет в госучреждении операций, номинированных в иностранных валютах;

- Энциклопедия решений. Вложения в нефинансовые активы госучреждения, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

2 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.