Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, планирует выдать в долларах США заем дочерней компании, зарегистрированной в Монголии. Доля организации в уставном капитале дочерней монгольской компании составляет 5,4%. Должна ли организация определять суммы материальной выгоды по таким договорам? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2009 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, планирует выдать в долларах США заем дочерней компании, зарегистрированной в Монголии. Доля организации в уставном капитале дочерней монгольской компании составляет 5,4%. Должна ли организация определять суммы материальной выгоды по таким договорам?

В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 ГК РФ.

Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере не меньше суммы займа. Других ограничений по заключению договора займа законодательством РФ не предусмотрено.

На основании статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные в статье 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Так, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, сумма займа, возвращенная налогоплательщику - заимодавцу, не увеличивает его налоговую базу.

В статье 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.

Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему, не обязаны определять суммы материальной выгоды по таким договорам.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/036216 от 15 апреля 2009 г.