Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 17.08.2015 N 127н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (Л. Ларцева, журнал "Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 17.08.2015 N 127н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"

Л. Ларцева,

эксперт журнала "Казенные учреждения: акты и

комментарии для бухгалтера"

Журнал "Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г., с. 63-77.

Приказом Минфина РФ от 17.08.2015 N 127н (далее - Приказ N 127н) внесены изменения в План счетов бюджетного учета и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н (далее - План счетов бюджетного учета, Инструкция N 162н). Приказ вступил в силу 19 сентября 2015 года. Его положения следует применять при формировании показателей объектов учета на 1 октября 2015 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения.

В основном принятые поправки связаны с приведением положений Плана счетов бюджетного учета и Инструкции N 162н в соответствие Единому плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н. Рассмотрим основные новшества Приказа N 127н, которые характерны для казенных учреждений.

Изменения Плана счетов бюджетного учета

Согласно Приказу N 127н в План счетов бюджетного учета добавлены следующие счета.

Номер счета	Название счета	Примечание
0 107 10 000	Недвижимое имущество учреждения в пути	Применяются в части воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов
0 107 11 000	Основные средства - недвижимое имущество учреждения в пути
0 109 60 200	Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг	Является обобщающим для затрат, относящихся непосредственно к реализации готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг
0 205 82 000	Расчеты по невыясненным поступлениям	Применяется для отражения сумм доходов, требующих уточнения
0 206 11 000	Расчеты по оплате труда	Применяется для учета дебиторской задолженности по выданным авансам по оплате труда
0 209 30 000	Расчеты по компенсации затрат	Введены для отражения дополнительной аналитики показателей, учитываемых на счете 0 209 00 000
0 209 40 000	Расчеты по суммам принудительного изъятия
0 209 83 000	Расчеты по иным доходам
0 210 10 000	Расчеты по налоговым вычетам по НДС	Введены вместо ранее применявшегося счета 0 210 01 000
0 210 11 000	Расчеты по НДС по авансам полученным
0 210 12 000	Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
0 401 60 000	Резервы предстоящих расходов	Введен для отражения операций по созданию и использованию резервов предстоящих расходов
0 502 07 000	Принимаемые обязательства	Введен для обособленного учета бюджетных обязательств, принимаемых при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений)
0 502 09 000	Отложенные обязательства	Введен для обособленного учета обязательств в сумме созданных резервов
0 504 00 000	Сметные (плановые, прогнозные) назначения	Применяется для обобщения информации о прогнозируемых (планируемых) доходах (поступлениях)
0 507 00 000	Утвержденный объем финансового обеспечения	Используется для обобщения информации о сумме денежных средств, предусмотренных в пределах прогнозируемых показателей по доходам (поступлениям)
Забалансовый счет 27	Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)	Предназначен для учета форменного обмундирования, специальной одежды и иного имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей
Забалансовый счет 30	Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц	Предназначен для учета расчетов по исполнению денежных обязательств через третьих лиц (при выплате пенсий, пособий через отделения Почты России, платежных агентов)

Новые корреспонденции счетов

Бухгалтерские записи, введенные Приказом N 127н в Инструкцию N 162н, отражают порядок применения счетов, добавленных в План счетов бюджетного учета, а также уточняют ранее применявшиеся корреспонденции счетов. Приведем новые бухгалтерские записи в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Перемещение основных средств между группами и (или) видами имущества
Отражено выбытие объектов основных средств из группы и (или) вида имущества по их первоначальной (балансовой) стоимости (с одновременным отражением суммы амортизации по выбывшим объектам)	0 401 10 172	0 101 00 000	7
	0 104 00 000	0 401 10 172
Приняты инвентарные объекты основных средств в соответствующую группу и (или) отнесены к виду имущества по их первоначальной (балансовой) стоимости (с одновременным отражением суммы амортизации по принятым объектам)	0 101 00 000	0 401 10 172
	0 401 10 172	0 104 00 000
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, полученные по результатам исполнения учреждением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	0 101 00 000	0 401 10 180
Отражение выбывших из эксплуатации основных средств за балансом
Отражено выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, а также при принятии решения об их списании по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа (с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества за балансом до момента его демонтажа и (или) утилизации)	0 104 00 000 0 401 10 172	0 101 00 000	10
	Забалансовый счет 02
Разукомплектация, частичная ликвидация, консервация (расконсервация)
Отражена разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета:			10
- на сумму первоначальной (балансовой) стоимости основных средств	0 401 10 172	0 101 00 000
- на сумму начисленной амортизации по разукомплектованным основным средствам	0 104 00 000	0 401 10 172
Приняты к учету полученные в результате разукомплектации новые инвентарные объекты:
- на сумму первоначальной стоимости основных средств	0 101 00 000	0 401 10 172
- на сумму амортизации по принятому объекту	0 401 10 172	0 104 00 000
Отражена ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета	0 104 00 000 0 401 10 172	0 101 00 000
Примечание: консервация (расконсервация) основного средства на срок более трех месяцев отражается путем внесения записи в инвентарную карточку о консервации (расконсервации) объекта, без оформления бухгалтерских записей по соответствующим аналитическим счетам счета 0 101 00 000 "Основные средства" (п. 10 Инструкции N 162н)
Безвозмездное получение нематериальных активов
Приняты к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты нематериальных активов при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ, от резидентов РФ и физических лиц - нерезидентов РФ	0 102 30 320	0401 10 180	12
Примечание: как видно из приведенной проводки, сейчас безвозмездно полученные нематериальные активы принимаются сразу на счет 0 102 30 320, минуя счет 0 106 32 320, который использовался ранее
Получение земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования
Приняты к учету земельные участки, в том числе расположенные под объектами недвижимости, полученные на праве постоянного (бессрочного) пользования	0 103 11 330	0401 10 180	16
Примечание: данная проводка фактически заменила ранее применявшуюся бухгалтерскую запись по отражению принятия к учету безвозмездно полученных непроизведенных активов: дебет счета 0 103 00 000 / кредит счета 0 106 13 330
Принятие к учету материальных запасов, полученных при реорганизации казенного учреждения, изменении типа бюджетного (автономного) учреждения на казенное
Приняты к учету материальные запасы, поступившие при реорганизации казенного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования, при изменении типа бюджетного (автономного) учреждения на казенное	0 105 00 000	0 304 06 730	22
Товары и торговая наценка
Отнесена торговая наценка по выявленным недостачам товаров (ущербу, нанесенному товарам) на финансовый результат текущего финансового года (отражается методом "красное сторно")	0 401 10 172	0 105 39 340	29
Отнесена наценка по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, на финансовый результат текущего финансового года (отражается методом "красное сторно")	0 401 20 273	0 105 39 340
Примечание: помимо указанных проводок, добавленных в п. 29 Инструкции N 162н, Приказом N 127н скорректированы формулировки других хозяйственных операций по отражению в учете товаров и торговой наценки, указанных в п. 28, 29 Инструкции N 162н. В частности, теперь вместо словосочетания "увеличение стоимости товаров в продаже" следует применять словосочетание "увеличение стоимости товаров за счет торговой наценки"
Вложения в незавершенное строительство
Признаны произведенные вложения в объекты незавершенного строительства расходами текущего финансового года - при принятии решения о прекращении строительства	0 401 10 172	0106 11 410 0 106 31 410	34
Учет драгоценностей в составе имущества казны
Отражена переоценка драгоценностей, осуществляемая в порядке, установленном Минфином на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности:			39
- положительная переоценка	0 108 53 310	0 401 10 171
- отрицательная переоценка	0 401 10 171	0 108 53 410
Изменена стоимость драгоценностей в связи с полученными положительными (отрицательными) весовыми разницами при их сортировке, разработке, объединении и аттестации (изменение количественных, качественных характеристик):
- дооценка	0 108 53 310	0 401 10 172
- уценка	0 401 10 172	0 108 53 410
Отражена курсовая разница при переоценке драгоценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте:
- положительная разница	0 108 53 310	0 401 10 171
- отрицательная разница	0 401 10 171	0 108 53 410
Приняты к бюджетному учету драгоценности в составе имущества казны:
1) по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении и безвозмездном получении	0 108 53 310	0 106 31 310
2) по сформированной стоимости при их безвозмездном получении в рамках:
- движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также созданными ими структурными подразделениями	0 108 53 310	0 304 04 310
- движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций (включая обращенные в собственность государства в порядке, установленном законодательством РФ), от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц)	0 108 53 310	0 401 10 180
- движения объектов между бюджетами	0 108 53 310	0 401 10 151
- поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	0 108 53 310	0 401 10 152
- поступления от международных финансовых организаций	0 108 53 310	0 401 10 153
Оприходованы неучтенные драгоценности, выявленные при инвентаризации	0 108 53 310	0 401 10180
Приняты к бюджетному учету драгоценности, поступившие в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом	0 108 53 310	0 401 10 172
Отражено внутреннее перемещение драгоценностей между материально ответственными лицами в учреждении	0 108 53 310	0 108 53 310
Отражено выбытие драгоценностей:
1) по оценочной стоимости при их продаже	0 401 10 172	0 108 53 410
2) по балансовой стоимости:
- вследствие недостач, хищений	0 401 10 172	0 108 53 410
- вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы	0 401 20 273	0 108 53 410
- в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя	0 401 10 172	0 108 53 410
- в пределах допустимых технологических норм потерь и отходов при переработке и реставрации драгоценностей	0 401 10 172	0 108 53 410
Отражена безвозмездная передача драгоценностей в рамках:
- движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также созданными ими структурными подразделениями	0 304 04 310	0 108 53 410
- движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям	0 401 20 241	0 108 53 410
- передачи организациям, за исключением государственных и муниципальных, а также физическим лицам	0 401 20 242	0 108 53 410
- движения объектов между бюджетами	0 401 20 251	0 108 53 410
- передачи наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	0 401 20 252	0 108 53 410
- передачи международным финансовым организациям	0 401 20 253	0 108 53 410
Отражено вложение драгоценностей в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в уставный капитал (фонд) организаций по оценочной стоимости	0 215 30 000	0 108 53 410
Денежные средства и денежные документы
Отражено выбытие денежных средств из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт), а также при передаче наличных денежных средств инкассаторам	0 201 23 510	0 201 34 610	47
Проведены операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием платежной карты получателя услуг (товаров, работ) через электронный терминал, установленный в учреждении	0 201 23 510	0 205 31 660	47
Проведены операции по приему возврата дебиторской задолженности с использованием платежной карты через электронный терминал	0 201 23 510	0 206 00 000 0 208 00 000 0 209 00 000	47
Поступили (зачислены) на лицевой счет учреждения суммы инкассированных наличных денег, а также суммы, внесенные с использованием расчетных (дебетовых) карт учреждения через банкомат, суммы полученных оплат, возвратов дебиторской задолженности с применением расчетных (дебетовых) карт плательщиков через электронный терминал, установленный в кассе учреждения	0 304 05 000	0 201 23 610	47
Поступили (зачислены) денежные средства на балансовый счет N 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" из кассы учреждения при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы	0 210 03 560	0 201 23 610	47
Оприходованы неучтенные денежные средства, выявленные в результате инвентаризации	0 201 34 510	0401 10 180	49
Поступили в кассу учреждения наличные денежные средства, полученные с использованием банковской карты через банкомат (на основании чека банкомата)	0 201 34 510	0 210 03 660	92
Отражена сумма выявленных недостач, хищений, порчи денежных документов	0 401 10 172	0 201 35 610	50
Отражено выбытие денежных документов по причине уничтожения, порчи в результате форс-мажорных обстоятельств на основании акта уничтожения, порчи	0 401 20 273	0 201 35 610	50
Оприходованы неучтенные денежные документы, выявленные в результате инвентаризации	0 201 35 510	0 401 10 180	50
Поступили средства в иностранной валюте во временное распоряжение	3 201 27 510	3 304 01 730	52
Возвращены денежные средства, полученные учреждением во временное распоряжение	3 304 01 830	3 201 27 610	52
Отражены суммы ущерба в объеме денежных средств на счетах в кредитных организациях, не возвращенных учреждению (при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом)	0 209 81 560	0 201 27 610	52
Расчеты по доходам
Начислены доходы в виде полученных пожертвований, грантов, благотворительных (безвозмездных) перечислений	0 205 52 000 0 205 53 000 0 205 80 000	0 401 10 152 0 401 10 153 0 401 10 180	78
Начислены доходы будущих периодов в форме грантов по соглашениям о предоставлении грантов в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)	0 205 81 560	0 401 40 180
Начислена задолженность покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа, с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов	0 205 71 560	0 401 40 172
Начислены доходы от аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам	0 205 21 000	0 401 10 120
Списана кредиторская задолженность по доходам, не востребованная кредиторами (с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 20)	0 205 00 000	0 401 10 173
Расчеты с подотчетными лицами
Получены подотчетным лицом наличные денежные средства, выданные органом Федерального казначейства через банкомат с использованием карт, а также оплачены подотчетным лицом приобретенные услуги, работы, товары с использованием карт через электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с помощью карт	0 208 00 000	0 210 03 660	84
Отражена курсовая разница по суммам, выданным под отчет в иностранной валюте:
- положительная курсовая разница	0 208 00 000	0 401 10 171
- отрицательная курсовая разница	0 401 10 171	0 208 00 000
Возвращены остатки неиспользованных подотчетных сумм на расчетную (дебетовую) банковскую карту через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств	0 201 23 510	0 208 00 000
Списана в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, дебиторская задолженность, нереальная к взысканию (с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04)	0 401 20 273	0 208 00 000
Списана кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами (с одновременным отражением списанной кредиторской задолженности на забалансовом счете 20)	0 208 00 000	0 401 10 173
Расчеты по ущербу
Выявлены суммы недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом, отнесенные за счет виновных лиц (по текущей оценочной стоимости)	0 209 00 000	0 401 10 172	86
Восстановлена задолженность неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям и иному ущербу, ранее списанная на забалансовый учет (с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04)	0 209 00 000	0 401 10 173
Выявлены суммы недостач, хищений, потерь денежных средств	0 209 81 560	0 201 34 610 0 201 27 610
Выявлены суммы недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых Активов, за исключением денежных средств	0 209 82 560	0 401 10 172
Отражены суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения, по иным соглашениям, не возвращенные контрагентом в случае расторжения контрактов (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы	0 209 30 560	0 401 10 130
Отражены суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний	0 209 30 560	0 401 10 130
Отражены суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск, иные переплаты, в том числе государственные пособия лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	0 209 30 560	0 401 10 130
Отражены расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек)	0 209 30 560	0 401 10 130
Начислен ущерб в виде процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством	0 209 40 560	0 401 10 140
Списаны с балансового учета суммы ущерба в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным (с одновременным отражением на забалансовом счете 04)	0 401 10 173	0 209 00 000
Поступили суммы в счет возмещения причиненного учреждению ущерба	0 201 21 510 0 201 34 510 0 210 02 000 0 303 05 830	0 209 00 000
Списаны с баланса суммы ущерба в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме (с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04)	0 401 10 172	0 209 00 000
Примечание: счет 0 209 00 000 теперь называется "Расчеты по ущербу и иным доходам". Старое название счета звучит так: "Расчеты по ущербу имуществу". Сравнивая приведенные выше новые бухгалтерские проводки с использованием счета 0 209 00 000 с прежними проводками, стоит отметить, что теперь данный счет получил более широкое применение
Расчеты по налоговым вычетам по НДС
Отражены суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых Активов на территорию РФ, не включаемые в стоимость таких нефинансовых Активов (работ, услуг)	0 210 12 560	0 208 00 000, 0 302 00 000	88
Начислен НДС по полученной предварительной оплате в счет предстоящей реализации нефинансовых Активов (работ, услуг)	0 210 11 560	0 303 04 730
Списан НДС, принятый учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ	0 303 04 830	0 210 12 660
Списан НДС на увеличение стоимости нефинансовых Активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ	0 106 34 310 0 109 00 000	0 210 12 660
Уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	0 303 04 830	0 210 11 660
Расчеты с прочими дебиторами
Отражены уплаченные страхователем страховые взносы, не поступившие на отчетную дату на соответствующий счет государственных внебюджетных фондов	0 210 05 560	0 205 61 660	94.1
Поступили страховые взносы на соответствующий счет государственных внебюджетных фондов, уплаченные страхователем в предыдущем отчетном периоде	0 210 02 160	0 210 05 660
Начислены администраторами доходов ожидаемые к поступлению налоги, сборы, иные платежи, обязанность по уплате которых в соответствии с действующим законодательством РФ считается исполненной (согласно представленным декларациям, расчетам, иным документам)	0 210 05 560	0 205 11 000
Поступили на счет администратора доходов налоги, сборы, иные платежи, обязанность по уплате которых в соответствии с действующим законодательством РФ считается исполненной	0 210 02 110	0 210 05 660
Перечислены залоговые платежи, задатки, обеспечение заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе	0 210 05 560	0 304 05 000
Возвращены на расчетный счет учреждения - участника закупки залоговые платежи, задатки, обеспечение заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе	0 304 05 000	0 210 05 660
Перечисление заработной платы на банковские карты работников
Перечислена учреждением заработная плата работникам (сотрудникам) на банковские карты	0 302 11 830	0 304 05 211	102
Передача (принятие) активов и обязательств при реорганизации
Приняты к учету по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования:			111.1
- нефинансовые, финансовые активы	0 100 00 000 0 200 00 000	0 304 06 730
- расчеты по обязательствам, финансовый результат учреждения	0 304 06 830	0 300 00 000 0 400 00 000
Выбыли по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования:
- нефинансовые, финансовые активы	0 304 06 830	0 100 00 000 0 200 00 000
- расчеты по обязательствам, финансовый результат учреждения	0 300 00 000 0 400 00 000	0 304 06 730
Формирование доходов и расходов текущего года
Списана сумма признанной согласно законодательству РФ нереальной к взысканию дебиторской задолженности на основании распорядительного документа (акта) органа государственной власти, должностного лица или другого уполномоченного органа	0 401 10 173	0 303 00 000	120
Поступили в доход текущего отчетного периода доходы от реализации Активов по договорам, предусматривающим рассрочку платежа, по факту прекращения на Активы права собственности (права оперативного управления)	0 401 40 172	0 401 10 172
Поступили в доход текущего финансового периода суммы принудительного изъятия, предусматривающие уточнение по сроку платежа	0 401 40 140	0 401 10 140
Зачислены в доход текущего отчетного периода доходы, полученные в форме грантов	0 401 40 180	0 401 10 180
Приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, поступившие в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом	0 105 00 000	0 401 10 172
Списаны материальные запасы в пределах норм естественной убыли	0 401 20 272	0 105 00 000	121
Списаны материальные запасы вследствие стихийных бедствий	0 401 20 273	0 105 00 000
Начисление доходов будущих периодов
Начислены доходы будущих периодов в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные заказчику отдельные этапы работ, услуг	0 205 31 560	0 401 40 130	123
Начислены доходы будущих периодов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия	0 105 36 340	0 401 40 130
Начислены доходы будущих периодов от реализации Активов по факту заключения договора купли-продажи, предусматривающего рассрочку платежа (до момента перехода права собственности)	0 205 71 560	0 401 40 172
Начислены доходы будущих периодов в форме грантов, субсидий, в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)	0 205 81 560	0 401 40 180
Примечание: согласно новой редакции п. 123 Инструкции N 162н для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, к счету 0 401 40 100 могут быть открыты следующие аналитические счета: - 0 401 40 110 "Налоговые доходы будущих периодов"; - 0 401 40 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг"; - 0 401 40 140 "Доходы будущих периодов от сумм принудительного изъятия"; - 0 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами"; - 0 401 40 180 "Прочие доходы будущих периодов"
Отражение расходов будущих периодов
Отнесены расходы учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относимые к очередным финансовым периодам, на финансовый результат будущих периодов на основании первичных (сводных) учетных документов	0 401 50 200	0 302 00 000 0 303 00 000	124
Отнесены расходы учреждения, произведенные ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года	0 401 20 200	0 401 50 200
Списаны расходы учреждения на оплату неотработанных дней отпуска, не возмещенные уволившимися работниками (сотрудниками), учитываемые в составе расходов будущих периодов, при увольнении работника	0 401 20 273	0 401 50 211 0 401 50 213
Отнесены расходы учреждения, произведенные ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на себестоимость готовой продукции текущего финансового года	0 109 60 000	0 401 50 200
Примечание: расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 0 401 50 200 "Расходы будущих периодов" в разрезе следующих аналитических счетов (п. 124 Инструкции N 162н): - 0 401 50 211 "Расходы будущих периодов по заработной плате"; - 0 401 50 212 "Расходы будущих периодов по прочим выплатам"; - 0 401 50 213 "Расходы будущих периодов на начисление на выплаты по оплате труда"; - 0 401 50 221 "Расходы будущих периодов на оплату услуг связи"; - 0 401 50 225 "Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества"; - 0 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги"; - 0 401 50 262 "Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению"
Формирование и использование резервов предстоящих расходов
Сформированы резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенные обязательства по оплате отпусков за фактически отработанное время), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам организации, на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы (на услуги связи, на коммунальные услуги и иные услуги), на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	0 401 20 200 0 109 00 000	0 401 60 000	124.1, 124.2
Сформирована сумма резерва на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемая в стоимость основных средств (оценочные значения)	0 106 11 310 0 106 13 310	0 401 60 000
Сформирована сумма резерва по фактически произведенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений)	0 401 20 200 0 109 00 000	0 401 60 000
Сформирована сумма резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам)	0 401 20 200	0 401 60 000
Начислены расходы, на которые ранее был образован резерв	0 401 60 000	0 302 00 000
Начислены расходы на утилизацию основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которых создавался резерв	0 401 60 000	0 302 25 730 0 302 26 730
Начислены расходы на оплату обязательств при поступлении расчетных документов	0 401 60 000	0 302 21 730 -0 302 23 730 0 302 25 730 0 302 26 730
Начислены расходы на оплату обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам	0 401 60 000	0 302 00 000 0 303 00 000
Учет принимаемых обязательств
Отражены суммы бюджетных обязательств, принимаемых при размещении в единой информационной системе извещений об осуществлении закупок с определением поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений), в размере начальной (максимальной) цены контракта	0 501 03 000 0 503 03 000	0 502 07 000	141.1
Уменьшены суммы принимаемых бюджетных обязательств в случае отказа поставщика, выигравшего конкурс (аукцион, запрос котировок, запрос предложений), от заключения контракта (аукциона, запроса котировок, запроса предложений) или отсутствия заявок - на всю сумму ранее отраженного обязательства (способом "красное сторно")	0 501 03 000 0 503 03 000	0 502 07 000
Приняты бюджетные обязательства по контракту, заключенному с победителем при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений)	0 502 07 000	0 502 01 000
Уточнены принимаемые обязательства на сумму экономии, полученной в ходе закупки при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений), относительно начальной (максимальной) цены контракта, указанной в извещении о проведении конкурса (аукциона, запроса котировок, запроса предложений)	0 502 07 000	0 501 03 000 0 503 03 000
Примечание: под принимаемыми обязательствами, учет которых ведется на счете 0 502 07 000, понимаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности учреждения предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году средства из соответствующего бюджета. Суммы принимаемых обязательств определяются на основании извещений об осуществлении закупок с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений), размещаемых в единой информационной системе, в размере начальной (максимальной) цены контракта
Учет отложенных обязательств
Начислены суммы отложенных бюджетных обязательств, принимаемых получателем бюджетных средств	0 501 93 000 0 503 93 000	0 502 99 000	141.2
Уменьшены суммы отложенных бюджетных обязательств	0 502 99 000	0 502 91 000
Примечание: счет 0 502 09 000 "Отложенные обязательства" предназначен для отражения сумм отложенных бюджетных обязательств, возникающих вследствие принятия других обязательств (например: по оплате отпусков за фактически отработанное время или выплате компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, по оплате по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки и т.д.), расходных обязательств, оспариваемых в судебном порядке (включая взыскание пеней и штрафных санкций, вытекающих из гражданско-правовых договоров (контрактов), а также судебных расходов (издержек)). С учетом разъяснений, приведенных в письмах Минфина РФ от 07.04.2015 N 02-07-07/19450, от 20.05.2015 N 02-07-07/28998 (далее - письма Минфина), отложенные обязательства начисляются в бюджетном учете одновременно с операциями по формированию резервов предстоящих расходов. Стоит отметить, что указанная выше проводка по уменьшению сумм отложенных обязательств противоречит ранее приведенным в письмах Минфина рекомендациям по отражению отложенных обязательств. Согласно этим письмам счет 0 502 99 000 может применяться только по кредиту. При этом уменьшение отложенных обязательств отражается по кредиту способом "красное сторно". С учетом возникшего противоречия, по мнению автора, порядок отражения в бюджетном учете уменьшения отложенных обязательств казенным учреждениям необходимо согласовать с главным распорядителем бюджетных средств
Учет прогнозируемых показателей по доходам (поступлениям)
Отражены суммы прогнозируемых показателей по доходам (поступлениям) на соответствующий финансовый год	0 507 00 000	0 504 00 000	150, 151
Уменьшены суммы прогнозных показателей	0 504 00 000	0 507 00 000
Примечание: как видно из приведенных проводок, для отражения обобщенной информации о прогнозируемых (планируемых) доходах (поступлениях) и сумме денежных средств, предусмотренных в пределах прогнозируемых показателей по доходам (поступлениям), применяются счета 0 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения", 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" соответственно. Показатели доходов (поступлений) формируются на указанных счетах в разрезе: - соответствующих кодов КОСГУ, указываемых в 24-26-м разрядах номера счета; - финансовых периодов, коды которых указываются в 22-м разряде номера счета.

Особенности применения первичных документов

Несмотря на обновление Инструкции N 162н, в ней сохранены ссылки на старые формы первичных документов. При этом уточняется, что учреждения вправе их применять до момента перехода на новые формы (п. 5 преамбулы к Инструкции N 162н).

Напомним, что новые формы первичных документов, используемые государственными (муниципальными) учреждениями, утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н. Переход на новые формы учреждения должны осуществить в 2015 году по мере организационно-технической готовности. Дата и порядок такого перехода устанавливаются в рамках формирования (изменения) учетной политики учреждения на 2015 год (Письмо Минфина РФ от 10.06.2015 N 02-07-07/33768).

* * *

Проанализировав изменения, внесенные Приказом N 127н в План счетов бюджетного учета, стоит отметить, что они во многом повторяют поправки, внесенные ранее в Единый план счетов Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 N 89н (далее - Приказ N 89н).

Новые бухгалтерские записи, а также иные нововведения Приказа N 127н в тексте Инструкции N 162н разъясняют порядок применения новых бухгалтерских счетов, а также уточняют ранее применявшиеся положения указанной Инструкции.

Приказом N 127н устранена большая часть несоответствий, существовавших ранее между Инструкцией N 162н и Инструкцией N 157н, но не все. Напомним, что Инструкция N 157н на сегодняшний день содержит положения, обновленные не только Приказом N 89н, но и Приказом Минфина РФ от 06.08.2015 N 124н. При этом последние изменения Приказом N 127н не учтены. Все это говорит о том, что в ближайшее время нас ждут очередные коррективы в Инструкции N 162н. В подтверждение этому на сайте Минфина опубликован соответствующий проект приказа.