Вопрос: Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить операции в случае, когда ФСС по акту проверки не принял к зачету расходы по начисленному пособию по нетрудоспособности? Начисляются ли на указанную сумму страховые взносы? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить операции в случае, когда ФСС по акту проверки не принял к зачету расходы по начисленному пособию по нетрудоспособности? Начисляются ли на указанную сумму страховые взносы?

Т.П. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г., с. 19-23.

Согласно ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ*(1) пособия по нетрудоспособности выплачиваются страхователем за счет средств ФСС, а также за счет работодателя. В общем случае за первые три дня временной нетрудоспособности выплата осуществляется за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС. Обеспечение работодателя необходимыми средствами производится путем зачета выплаченных страхователем пособий в счет уплаты начисленных им страховых взносов в ФСС.

Примечание. В соответствии с ч. 1 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ территориальные органы ФСС проводят камеральные и выездные проверки правильности осуществления страхователем расходов на выплату страхового обеспечения.

Проводивший проверку орган ФСС выносит решение о непринятии расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных с нарушением законодательства РФ, если они (ч. 4 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ):

- не подтверждены документами;

- произведены на основании документов, которые неправильно оформлены либо выданы с нарушениями установленного порядка.

В случае отказа территориальным органом ФСС в принятии к зачету расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, заявленных бюджетным учреждением к возмещению из средств ФСС, данные расходы осуществляются за счет средств работодателя.

Напомним, что в соответствии с разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ*(2) выплата пособий отражается следующим образом:

- пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) подлежат отражению по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ;

- пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств ФСС штатным работникам (за исключением пособий, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, выделяемых федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба и служба в правоохранительных органах), отражаются по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Следовательно, расходы по начисленным по подстатье 213 КОСГУ суммам пособия по нетрудоспособности, не принятые к зачету по акту проверки ФСС, отражаются по подстатье 211 КОСГУ по аналогии с начислением пособия за счет средств учреждения за первые три дня.

В учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие бухгалтерские записи в соответствии с Инструкцией N 174н*(3):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление страховых взносов в ФСС	0 109 хх 213 0 401 20 213	0 303 02 730
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (первые три дня)	0 109 хх 211 0 401 20 211	0 302 11 730
Начисление пособия за счет средств ФСС	0 303 02 830	0 302 13 730
Исправительная запись по начислению пособия за счет средств ФСС в сумме, не принятой ФСС к зачету (методом "красное сторно")	0 303 02 830	0 302 13 730
Начисление пособия за счет средств работодателя в сумме, не принятой к зачету ФСС	0 109 хх 211 0 401 20 211	0 302 11 730

По вопросу начисления страховых взносов на суммы, не принятые к зачету ФСС, Минтруд в Письме от 03.09.2014 N 17-3/ООГ-732 разъяснил, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(4) на общих основаниях.

Пример

Бюджетное учреждение начислило сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в сумме 7 500 руб., в том числе за счет средств работодателя от приносящей доход деятельности - 2 250 руб. и за счет средств ФСС - 5 250 руб. Пособие перечислено на банковскую карту сотрудника. При проверке ФСС указанная выплата не принята к зачету из-за неправильного оформления документов.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	2 109 хх 211	2 302 11 730	2 250	Листок нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость
Начисление пособия за счет средств ФСС	2 303 02 830	2 302 13 730	5 250
Удержание НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности				Налоговая карточка
за счет средств работодателя	2 302 11 830	2 303 01 730	293
за счет средств ФСС	2 302 13 830	2 303 01 730	683
Перечисление пособия по нетрудоспособности на банковскую карту работника
за счет средств работодателя	2 302 11 830	2 201 11 610 18 (статья 211 КОСГУ)	1957	Выписка из лицевого счета
за счет средств ФСС	2 302 13 830	2 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ)	4 567
Исправительная запись в сумме пособия по нетрудоспособности, не принятой к зачету ФСС (методом "красное сторно")	2 303 02 830	2 302 13 730	(5 250)	Бухгалтерская справка
Начисление пособия за счет средств работодателя в сумме, не принятой к зачету ФСС	2 109 хх 211	2 302 11 730	5 250
Исправительная запись по удержанию НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности				Бухгалтерская справка
за счет средств ФСС (методом "красное сторно")	2 302 13 830	2 303 01 730	(683)
за счет средств работодателя	2 302 11 830	2 303 01 730	683

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".