Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (С.Н. Савина, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23-24, декабрь 2015 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@
"Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме"

С.Н. Савина,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23-24, декабрь 2015 г., с. 77.

Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ утверждены новая форма сведений о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме. Этот приказ вступил в силу с 8 декабря 2015 года.

Новым порядком, в частности, предусмотрено, что справка о доходах физлица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей Справки о доходах.

В форме 2-НДФЛ появилось поле для указания номера корректировки. При составлении первичной формы Справки проставляется "00", при составлении корректирующей Справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей Справке ("01", "02" и т.д.). При составлении аннулирующей Справки о доходах физического лица проставляется цифра "99".

В отношении иностранных работников надо будет заполнять сведения об ИНН в стране гражданства. В Разделе 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" новой формы 2-НДФЛ для этой информации предусмотрено специальное поле.

Отражение изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ

Необходимость обновления формы 2-НДФЛ возникла, в том числе, и в связи с внесением многочисленных поправок в главу 23 "Налог на доходы физических лиц".

Так, в Разделе 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты" теперь можно отражать также сведения об инвестиционных вычетах. Напомним, положения о предоставлении инвестиционных вычетов начали действовать с 1 января 2015 года, они предусмотрены пунктом 1 статьи 219.1 Налогового кодекса РФ.

В Разделе 4 появилось также поле для указания реквизитов уведомления налогового органа о праве налогоплательщика на социальный налоговый вычет. Это нововведение объясняется тем, что с 2016 года социальные вычеты на лечение и обучение можно будет получить не только в инспекции, но и у работодателя - до окончания налогового периода. Чтобы получить вычет, нужно представить работодателю уведомление из ИФНС, подтверждающее право работника на этот вычет (п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Коды доходов

В Разделе 3 новой формы указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов.

В поле "Код дохода" указывается соответствующий код доходов, выбираемый из "Кодов видов доходов налогоплательщика".

Обратите внимание: коды видов доходов недавно обновлены. Новый справочник кодов утвержден приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Этот документ вступил в силу с 29 ноября 2015 года.

Предоставление формы 2-НДФЛ

По общему правилу ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога (форму 2-НДФЛ) за предыдущий налоговый период (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях - такое правило действует в настоящее время. С 2016 года отчетность по НДФЛ можно подать на бумажном носителе, если доход получили менее 25 физлиц (изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ внесены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

Отметим, что с 2016 года НДФЛ с сумм дохода по гражданско-правовым договорам, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации, уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения. Туда же предоставляется отчетность по данному налогу (изменения в п. 2 ст. 230, п. 7 ст. 226 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ).

Крупнейшие налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, подают сведения по форме 2-НДФЛ о доходах, полученных физлицами от этих подразделений, по месту своего учета либо по месту учета каждого подразделения (абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ).