Вопрос: Организация привлекает на важные сельскохозяйственные работы временных рабочих и хочет обеспечивать их питанием. Обязанность по обеспечению питанием ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре не предусмотрена. Организация будет выдавать денежные средства работникам под отчет, которые самостоятельно будут приобретать продукты и затем оформлять авансовые отчеты. Вправе ли организация принять к учету документы (чеки, накладные) по покупке продуктов)? Обязана ли организация вести персонифицированный учет и начислять страховые взносы, а также удерживать НДФЛ в случае принятия данных документов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.)

Организация привлекает на важные сельскохозяйственные работы (уборка, посадка) временных рабочих и хочет обеспечивать их питанием. Обязанность по обеспечению питанием ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре не предусмотрена. Организация будет выдавать денежные средства работникам под отчет, которые самостоятельно будут приобретать продукты и затем оформлять авансовые отчеты.

Вправе ли организация принять к учету документы (чеки, накладные) по покупке продуктов (то есть в товарном чеке будет написано: мясо, молоко и т.п.)? Обязана ли организация вести персонифицированный учет и начислять страховые взносы, а также удерживать НДФЛ в случае принятия данных документов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае расходы учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

В целях исчисления НДФЛ имеются предпосылки для освобождения указанных выплат от налогообложения на основании п. 44 ст. 217 НК РФ.

Поскольку данные выплаты локальными актами организации не предусмотрены, то они подлежат включению в налоговую базу по страховым взносам.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы на обеспечение работников питанием, предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами, по нашему мнению, являются для организации расходами по обычным видам деятельности. Однако из вопроса следует, что подобных условий локальные нормативные акты организации не содержат. В этой связи считаем, что такие расходы являются для организации прочими и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п.п. 4, 5, 12 ПБУ 10/99).

Так как в рассматриваемом случае работникам выдаются денежные средства под отчет, полагаем, что в учете Вашей организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50

- работникам выданы денежные средства под отчет;

Дебет 91 Кредит 71

- утверждены и приняты к учету представленные работниками авансовые отчеты.

НДФЛ

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом доходом на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 НК РФ.

В свою очередь, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ предусматривает, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров, питания.

В анализируемой ситуации Ваша организация выдает работникам денежные средства, на которые и приобретаются продукты. На наш взгляд, приобретение работниками питания за счет средств работодателя можно рассматривать как их доход в натуральной форме.

В ст. 217 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Так, абзац четвертый п. 3 ст. 217 НК РФ указывает, что не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, в частности, работающим в полевых условиях, работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие). Из данной нормы, по нашему мнению, следует, что выплата полевого довольствия производится при проживании работника в связи с выполнением работ вне места постоянного жительства. Если работник ежедневно возвращается домой, то работодатель не обязан производить выплату указанных сумм.

В то же время в ст. 168.1 ТК РФ также разъясняется, что размеры и порядок возмещения расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В рассматриваемом случае обязанность по обеспечению работников питанием и (или) размеры возмещения данных расходов ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре не предусмотрены. В этой связи мы придерживаемся позиции, что предпосылок для применения абзаца четвертого п. 3 ст. 217 НК РФ не имеется.

В свою очередь, п. 44 ст. 217 НК РФ определяет, что не облагаются НДФЛ доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

В соответствии со ст. 293 ТК РФ сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев. Перечни сезонных работ, в том числе отдельных сезонных работ, проведение которых возможно в течение периода (сезона), превышающего шесть месяцев, и максимальная продолжительность указанных отдельных сезонных работ определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне социального партнерства. При этом условие о сезонном характере работы должно быть указано в трудовом договоре (ст. 294 ТК РФ).

Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения". В сельском хозяйстве к сезонным видам деятельности относятся, например:

- механизированные работы в полевых условиях;

- заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья.

И хотя вышеуказанный перечень был утвержден в соответствии со ст. 64 НК РФ, мы полагаем, что им можно руководствоваться и в целях применения п. 44 ст. 217 НК РФ.

Посадка и уборка в целом соответствуют приведенным выше видам сезонных работ. Поэтому можно сделать вывод, что в анализируемом случае имеются предпосылки и для применения положений п. 44 ст. 217 НК РФ.

Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к Вашей ситуации нам обнаружить не удалось.

Страховые взносы

Страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам и т.п. (часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Подпунктом "б" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ и субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания или соответствующего денежного возмещения.

Следовательно, если оплата питания и (или) выдача натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия не предусмотрены законодательством, то соответствующие суммы не попадают по действие данной нормы и облагаются страховыми взносами. Причем страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в денежной, и в натуральной форме (часть 1 ст. 7, часть 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Выше мы отмечали, что работникам, работающим в полевых условиях, работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (в том числе полевое довольствие). Однако соответствующая обязанность работодателя, а также размеры выплат в локальных нормативных актах организации не установлены. В этой связи можно сделать вывод, что в отношении указанных в вопросе выплат пп. "б" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не применяется.

Сказанное подтверждается в постановлении ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N Ф06-3714/13 по делу N А65-16191/2013. В нем судьи, принимая во внимание, что компенсации предоставлялись работникам на основании локальных нормативных актов организации, пришли к выводу, что компенсация горячего питания в денежном эквиваленте, выплачиваемая сельскохозяйственным предприятием работникам, выполняющим работы в полевых условиях, не облагается страховыми взносами.

Отметим, что, например, в постановлении АС Дальневосточного округа от 22.08.2014 N Ф03-2201/14 по делу N А04-3775/2013 судьи сделали противоположные выводы, посчитав, что возмещение расходов на оплату стоимости питания работников, занятых на полевых работах, не включено в перечень гарантий и компенсаций, установленных ст. 165 ТК РФ. Поэтому данные суммы подлежат включению в налогооблагаемую страховыми взносами базу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

17 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.