Вопрос: Каков порядок признания в целях налогообложения прибыли при методе начисления доходов в виде платы за использование товарного знака? При этом плата вносится в виде разового платежа. В соответствии с условиями договора использовать товарный знак предполагается в течение пяти лет. ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2009 г.)

Каков порядок признания в целях налогообложения прибыли при методе начисления доходов в виде платы за использование товарного знака? При этом плата вносится в виде разового платежа. В соответствии с условиями договора использовать товарный знак предполагается в течение пяти лет

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 248 Налогового кодекса РФ к доходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном в статье 249 НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 250 НК РФ.

В пункте 1 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Учитывая, что договор о передаче права на использование товарного знака действует в течение пяти лет, а за использование товарного знака уплачивается разовый (паушальный) платеж, доход в виде разового платежа на основании пункта 2 статьи 271 НК РФ равномерно распределяется на срок действия договора и учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного (налогового) периода.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/049819 от 19 мая 2009 г.