Уплата страховых взносов при простое (М. Косульникова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2016 г.)

Уплата страховых взносов при простое

М. Косульникова,

главный бухгалтер компании "Галан"

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2016 г., с. 75-78.

В период простоя работнику в общем порядке выплачивают заработную плату, а не компенсационные выплаты. Ее облагают страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС России и взносами на "травматизм". Если время простоя оплачивается, то указанный период засчитывают в страховой стаж сотрудника.

Простой - это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера*(1).

Вне зависимости от причин перерыва в работе все простои рассматривают с точки зрения виновности.

   /---------------------------------\

   | Причина возникновения простоя   |

   \---------------------------------/

/------------\ /----------\ /--------------\

|  По вине   | | По вине  | |  Не зависит  |

|работодателя| |работника | |      от      |

|            | |          | | работодателя |

|            | |          | | и работника  |

\------------/ \----------/ \--------------/

Законодательство не содержит положений о том, что в период простоя сотрудники могут отсутствовать на рабочем месте. Это относится в том числе к случаям, когда время простоя - не весь рабочий день, а только его часть. Если работодателю известно, что работы не предвидится в течение длительного периода, то руководитель организации вправе разрешить сотрудникам не выходить на работу. Принятое решение оформляют приказом*(2).

Законодательство гарантирует работнику оплату времени простоя. Размер оплаты за простой зависит от того, по чьей вине он возник:

- по вине работодателя - оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника*(3);

- по причинам, не зависящим от работодателя и работника, - оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя*(4);

- по вине работника - не оплачивается*(5).

Компенсация или часть зарплаты

Для исчисления страховых взносов очень важно правильно классифицировать оплату за простой. Что это - компенсация или часть оплаты труда?

По мнению автора, оплата за простой является частью оплаты труда, поскольку:

- период простоя является рабочим временем*(6);

- выплаты за простой напрямую зависят от размера заработной платы работников*(7);

- оплата времени простоя предусмотрена главой 21 "Заработная плата" раздела VI Трудового кодекса*(8);

- все виды компенсаций, которые работодатель обязан выплачивать работнику, указаны в разделе VII "Гарантии и компенсации" Трудового кодекса;

- оплата за простой не является компенсацией, так как она не призвана возмещать работнику какие-либо расходы, понесенные им при выполнении трудовых обязанностей*(9).

Так что в период простоя работнику производится выплата заработной платы, а не компенсационные выплаты*(10).

Взносы

Выплаты работникам за время простоя облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС России*(11), поскольку:

- объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений*(12);

- перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам*(13) является исчерпывающим*(14), и оплата за время простоя там не значится.

Страховой стаж

Если время простоя оплачивается, то указанный период учитывают в страховом стаже. Дело в том, что в страховой стаж включают периоды работы или иной деятельности при условии, что за них начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР*(15).

Вредная работа

Для обеспечения финансирования досрочных пенсий действует дополнительный тариф в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых на вредных и опасных производствах*(16). Рассмотрим вопрос о начислении указанных взносов на сумму оплаты времени простоя работникам, занятым на вредных работах, если в период простоя некоторые сотрудники были освобождены от работы.

Чиновники считают, что выплаты за время простоя облагают страховыми взносами по дополнительному тарифу независимо от присутствия или отсутствия работника на рабочем месте*(17). Объясняют они это следующим:

- выплаты за простой производятся в рамках трудовых отношений;

- выплаты за простой не указаны в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами;

- в период простоя работник продолжает занимать "вредную" должность, поэтому такой работник считается занятым на вредных работах;

- законодательство не увязывает формирование базы для начисления дополнительных тарифов взносов в ПФР с включением периодов, за которые производятся выплаты, в стаж для досрочного назначения пенсии. Отметим, что данная позиция небесспорна. Ведь время простоя (как по вине работодателя, так и по вине работника) не включают в периоды работы, дающей право на досрочное назначение пенсии*(18). Ранее Минтруд отмечал, что если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты, не был занят на вредных работах и при этом данный период не засчитался в льготный стаж, то исчисление страховых взносов по доптарифам не производят*(19).

По мнению автора, обложение страховыми взносами выплат работнику в период простоя осуществляется на общих основаниях и не подлежит обложению взносами по дополнительному тарифу. Данный вывод ранее подтверждали специалисты Фонда*(20).

Персонифицированный учет

Отражение времени простоя в индивидуальных сведениях работников всегда вызывало много вопросов. Особенно это касается простоя работников, занятых на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Отметим, что летом этого года была изменена форма РСВ-1 и порядок ее заполнения*(21), поправки коснулись и отражения в сведениях периодов простоя.

Теперь для сотрудников, работающих в условиях, дающих право на досрочное назначение пенсии, код территориальных условий труда или код особых условий труда и условий для досрочного назначения страховой пенсии не указывается, если при отражении сведений в разделе 6.8 формы РСВ-1 отражено время простоя по вине работника и другие неоплачиваемые периоды*(22).

Кстати, в классификаторах, используемых для заполнения сведений о стаже, не упоминается одна из причин простоя - обстоятельства, не зависящие от работодателя и работника. По мнению автора, в этом случае порядок действий аналогичен простою, возникшему по вине работодателя, ведь в обеих этих ситуациях период простоя оплачивают (см. таблицу ниже).

Отражение периода простоя в страховом стаже и в индивидуальных сведениях

Простой оплачиваемый/ неоплачиваемый	Виды стажа
	обычный страховой стаж		стаж за "вредность"
	зачет/незачет	отражение в ИС	зачет/незачет	отражение в ИС
Оплачиваемый	Зачет*(23)	ПРОСТОЙ*(24)	Незачет*(25)	Не указывается*
Неоплачиваемый	Незачет*(26)	НЕОПЛ*(27)	Незачет*(28)	Не указывается*(29)
* По мнению автора, если время простоя не включается в периоды работы, дающей право на досрочное назначение пенсии*(30), то и отражать его в графах, касающихся льготного стажа, не следует. Данный вывод ранее подтверждали и специалисты ПФР*(31).

Пример 1

Заполним подраздел 6.8 РСВ-1 за IV квартал 2015 г. на Борисову А.В., работающую по трудовому договору, при условии, что:

- время работы у данного работодателя - с 2010 г. и по настоящее время;

- должность - лаборант;

- период простоя по вине работодателя - с 18.11.2015 по 20.11.2015 (см. с. 78).

Пример заполнения подраздела 6.8 РСВ-1 на Борисову А.В.

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

6.8. Период работы за последние три месяца отчетного периода

N п/п	Начало периода с (дд.мм.гггг)	Конец периода по (дд.мм.гггг)	Территориальные условия (код)	Особые условия (код)	Исчисление страхового стажа		Условия досрочного назначения страховой пенсии
					Основание (код)	Дополнительные сведения	Основание (код)	Дополнительные сведения
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	01.10.2015	17.11.2015
2	18.11.2015	20.11.2015				ПРОСТОЙ
3	21.11.2015	31.12.2015

Как видите, оплачиваемое время простоя (как по вине работодателя, так и по обстоятельствам, не зависящим от работодателя и работника) засчитывается в обычный страховой стаж*(32) и не включается в льготный стаж*(33).

Пример 2

Заполним подраздел 6.8 РСВ-1 за IV квартал 2015 г. на Макарова И.А., работающего по трудовому договору, при условии, что:

- время работы у данного работодателя - с 2012 г. и по настоящее время;

- работник трудится газорезчиком;

- период простоя по вине работодателя - с 16.11.2015 по 23.11.2015 (см. ниже).

Пример заполнения подраздела 6.8 РСВ-1 на Макарова И.А.

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

6.8. Период работы за последние три месяца отчетного периода

N п/п	Начало периода с (дд.мм.гггг)	Конец периода по (дд.мм.гггг)	Территориальные условия (код)	Особые условия (код)	Исчисление страхового стажа		Условия досрочного назначения страховой пенсии
					Основание (код)	Дополнительные сведения	Основание (код)	Дополнительные сведения
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	01.10.2015	15.11.2015		27-2 23200000-11618
2	16.11.2015	23.11.2015				ПРОСТОЙ
3	24.11.2015	31.12.2015		27-2 23200000-11618

Взносы на "травматизм"

Отдельно рассмотрим порядок начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Выплаты работникам за время простоя облагают взносами на "травматизм". Объяснения этому аналогичны вышеизложенным, только отсылка идет к другим законодательным нормам:

1) объектом обложения взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу застрахованных лиц, в частности в рамках трудовых отношений*(34);

2) перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам*(35) является исчерпывающим*(36), и оплата за время простоя там не значится.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ

*(2) письмо Минздравсоцразвития России от 02.02.2009 N 22-2-2004 (далее - письмо N 22-2-2004)

*(3) ч. 1 ст. 157 ТК РФ

*(4) ч. 2 ст. 157 ТК РФ

*(5) ч. 3 ст. 157 ТК РФ

*(6) письмо N 22-2-2004

*(7) ч. 1-3 ст. 157 ТК РФ

*(8) пост. ФАС УО от 06.12.2005 N Ф09-5435/05-С2

*(9) пост. ФАС УО от 04.06.2007 N Ф09-4112/07-С2

*(10) пост. ФАС СЗО от 24.01.2011 N Ф07-12503/2010, ФАС ПО от 28.09.2010 N А72-3170/2010, от 25.05.2010 N А55-40097/2009, от 20.04.2010 N А65-25157/2009 (определением ВАС РФ от 23.07.2010 N ВАС-9287/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано), ФАС ВСО от 22.04.2010 N А33-12582/2009, ФАС ЗСО от 23.10.2009 N Ф04-6543/2009

*(11) пост. ФАС ВВО от 13.02.2013 N Ф01-6035/12

*(12) ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(13) ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(14) письма Минтруда России от 22.04.2015 N 17-3/В-210, от 01.04.2015 N 17-3/В-156, ПФР N НП-30-26/9660, ФСС России N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; приложение к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250

*(15) подп. "а" п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий утв. пост. Правительства РФ от 02.10.2014 N 1015 (далее - Постановление N 1015)

*(16) ч. 1, 2, 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ

*(17) письмо Минтруда России от 20.01.2015 N 17-3/В-14

*(18) п. 9 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, утв. пост. Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 (далее - Постановление N 516)

*(19) письмо Минтруда России от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415

*(20) видеоприем работодателей г. Новочеркасска от 07.05.2013 отделения ПФР по Ростовской области (http://www.pfrf.ru/branches/rostov/news/~2013/05/07/55881), видеоприем страхователей г. Таганрога от 06.02.2013 отделения ПФР по Ростовской области (http://www.pfrf.ru/branches/rostov/news/~2013/02/06/55815)

*(21) пост. Правления ПФР от 04.06.2015 N 194п

*(22) п. 37.18 Порядка, утв. пост. Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п (далее - Постановление N 2п)

*(23) подп. "а" п. 2 Правил, утв. Постановлением N 1015

*(24) Приложение N 2 к Порядку, утв. Постановлением N 2п

*(25) п. 9 Правил, утв. Постановлением N 516

*(26) подп. "а" п. 2 Правил, утв. Постановлением N 1015

*(27) Приложение N 2 к Порядку, утв. Постановлением N 2п

*(28) п. 9 Правил, утв. Постановлением N 516

*(29) п. 37.18 Порядка, утв. пост. Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п (далее - Постановление N 2п)

*(30) http://www.pfrf.ru/branches/ryazan/info/~forinsurers/2446

*(31) Памятка "Особенности заполнения подраздела 6.8 "Период работы за последние три месяца отчетного периода" раздела 6 РСВ-1" отделения ПФР по Рязанской области (http://www.pfrf.ru/branches/ryazan/info/~forinsurers/2446), Памятка "Порядок зачета в страховой стаж и стаж на соответствующих видах работ" отделения ПФР Республики Коми (http://www.pfrf.ru/branches/komi/info/~rabotodatelam/2619)

*(32) подп. "а" п. 2 Правил, утв. Постановлением N 1015

*(33) п. 9 Правил, утв. Постановлением N 516

*(34) п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)

*(35) п. 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ

*(36) письма ПФР N НП-30-26/9660, ФСС России N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985