Вопрос: Индивидуальный предприниматель с января 2015 года осуществляет в г. Москве розничную торговлю через несколько объектов стационарной торговой сети с площадью торгового зала каждого из объектов не более 50 кв. м. За первое полугодие он уплачивал НДФЛ. Затем в отношении этой деятельности им был получен патент на период с июля по декабрь 2015 года. В августе 2015 года он уплатил половину стоимости патента. Остальную часть налога планировал уплатить в декабре 2015 года. В октябре доходы данного ИП, полученные от реализации за период применения ПСНО, превысили 60 млн. руб., и он утратил право на применение спецрежима... (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель с января 2015 года осуществляет в г. Москве розничную торговлю через несколько объектов стационарной торговой сети с площадью торгового зала каждого из объектов не более 50 кв. м. За первое полугодие он уплачивал НДФЛ. Затем в отношении этой деятельности им был получен патент на период с июля по декабрь 2015 года. В августе 2015 года он уплатил половину стоимости патента. Остальную часть налога планировал уплатить в декабре 2015 года. В октябре доходы данного ИП, полученные от реализации за период применения ПСНО, превысили 60 млн. руб., и он утратил право на применение спецрежима. Соответственно, за IV квартал 2015 года он обязан будет уплачивать торговый сбор. Что (торговый сбор или только НДФЛ) ему нужно уплатить по данной деятельности за III квартал 2015 года?

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 43-46.

Согласно позиции Минфина индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСНО в III квартале 2015 года, обязан уплатить торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года. По нашему мнению, эта позиция является как минимум спорной. В рассматриваемой ситуации налогоплательщику необходимо самостоятельное принять решение о том, уплачивать за III квартал 2015 года торговый сбор либо только НДФЛ.

Патентная система налогообложения применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При этом с 01.07.2015 в г. Москве в соответствии с гл. 33 "Торговый сбор" НК РФ и Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон о торговом сборе) применяется торговый сбор, который уплачивается в том числе при осуществлении торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (ст. 413 НК РФ и п. 3 ст. 2 Закона о торговом сборе).

В то же время от уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых законом г. Москвы установлен данный сбор, освобождаются ИП, применяющие ПСНО (п. 2 ст. 411 НК РФ). Следовательно, с 01.07.2015 в г. Москве рассматриваемая в вопросе торговая деятельность индивидуального предпринимателя подлежала обложению торговым сбором, но ввиду того, что он получил патент, действующий с 01.07.2015, он правомерно с указанной даты стал применять ПСНО.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ, если патент получен на срок до шести месяцев, плательщик ПСНО уплачивает налог в размере полной суммы не позднее срока окончания действия патента. То есть в рассматриваемой ситуации уплата индивидуальным предпринимателем в августе 2015 года половины стоимости патента не нарушала положения НК РФ.

Подпункт 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если с начала календарного года его доходы, полученные от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, превысили 60 млн. руб. При этом, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). Соответственно, в рассматриваемой ситуации налоговый период для целей применения ПСНО начинался 01.07.2015 и составлял шесть месяцев. Поэтому в октябре 2015 года индивидуальный предприниматель, превысив ограничение по доходам, полученным от реализации, осуществляемой в рамках применения ПСНО, был признан утратившим право на применение спецрежима и перешедшим на общий режим налогообложения с 01.07.2015.

Последствия утраты права на применение ПСНО отражены в абз. 1 п. 7 ст. 346.45 НК РФ: суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение ПСНО по основаниям, указанным в п. 6 данной статьи, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП.

На основании этой нормы финансисты в Письме от 19.10.2015 N 03-11-09/59842 сделали вывод, что у налогоплательщика, утратившего право на применение ПСНО, возникает обязанность по уплате сумм торгового сбора за период до утраты права на применение названного налогового режима. Из данного вывода следует, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель должен уплатить торговый сбор как за IV квартал 2015 года, так и за III квартал 2015 года.

Мы согласны с тем, что за IV квартал 2015 года ему нужно уплатить торговый сбор. В пользу этого говорит п. 1 ст. 412 НК РФ: объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

Мнение Минфина. У налогоплательщика, утратившего право на применение ПСНО, возникает обязанность по уплате сумм торгового сбора за период до утраты права на применение указанного налогового режима.

А вот относительно уплаты торгового сбора за III квартал 2015 года, по нашему мнению, позиция финансистов необоснована, и в ней имеются следующие изъяны.

Во-первых, в абз. 1 п. 7 ст. 346.45 НК РФ говорится о суммах налогов, подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение ПСНО. Но торговый сбор не является налогом, следовательно, эта норма не может обязывать ИП уплачивать торговый сбор.

Во-вторых, в данной норме сказано об уплате налогов, применяемых в соответствии с общим режимом налогообложения, но торговый сбор уплачивается не только при применении общего режима налогообложения, но при применении УСНО.

В-третьих, п. 7 ст. 3 НК РФ предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Поэтому, по нашему мнению, нормы Налогового кодекса не требуют от индивидуального предпринимателя в рассматриваемой ситуации исчислять и уплачивать торговый сбор за III квартал 2015 года.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщику необходимо самостоятельно принять решение о том, уплачивать за III квартал 2015 года торговый сбор или только НДФЛ, с учетом официальной позиции Минфина, которая не имеет достаточного обоснования, а также с учетом риска возникновения налоговых споров.

1 декабря 2015 г.