Квартальная бухгалтерская (бюджетная) отчетность - 2016. Основные новшества (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Квартальная бухгалтерская (бюджетная) отчетность - 2016. Основные новшества

Март, 2016 год

ГАРАНТ:

На официальном сайте Федерального казначейства уже размещены проекты контрольных соотношений для квартальной отчетности.

См. Примеры заполнения отчетных форм, подготовленные специалистами Минфина и Федерального казначейства

См. также нашу Справку по бухотчетности и Энциклопедию решений. "Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений"

Значительная часть изменений, внесенных в Инструкции NN 191н и 33н, обусловлена изменениями порядка применения бюджетной классификации, а именно - исключением кодов КОСГУ из кода классификации расходов бюджета начиная с бюджетов на 2016 год. В первую очередь изменения коснулись порядка формирования отчетности, содержащей сведения о кассовом исполнении бюджета участниками бюджетного процесса, а также сведения о кассовом исполнении Плана ФХД бюджетными и автономными учреждениями.

Так, из положений п. 55, 56 Инструкции N 191н исключено требование о формирования Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127) в разрезе кодов статей (подстатей) КОСГУ. При этом изменения не коснулись самой формы Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127).

Изменения также внесены в порядок составления Сведений об исполнении бюджета (ф. 0503164), формируемых на основании Отчета (ф. 0503127): из состава кода бюджетной классификации, указываемого в графе 1 разделов "Расходы бюджета" и "Источники финансирования дефицита бюджета" начиная с 2016 года исключен код главы по БК (п. 163 Инструкции N 191н в редакции приказа Минфина России от 31.12.2015 N 229н, далее - Приказ N 229н).

Для бюджетных и автономных учреждений состав Пояснительной записки (ф. 0503760) дополнен Сведениями об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295) (см. п. 74.1 Инструкции N 33н). Сведения (ф. 0503295) содержат обобщающую информацию по всем видам деятельности учреждения и представляются учреждениями ежеквартально. Информация о задолженности по исполнительным документам и правовом основании ее возникновения раскрывается в текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).

Примечание

Не забудьте, по общему правилу показатели бухгалтерской (бюджетной) отчетности в 2016 году формируются с учетом переноса показателей по счетам на 1 января 2016 года, произведенного в межотчетный период согласно положениям письма Минфина России от 14.03.2016 N 02-07-07/14989.

К числу общих изменений, касающихся как бюджетной отчетности, так и бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, представляемой начиная с 2016 года, относятся следующие:

1. В целях отражения сумм отложенных обязательств раздел "Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом" Отчета о бюджетных обязательства (ф. 0503128) и Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) дополнены соответствующей строкой 911. Учитывая данное обстоятельство, желательно ежеквартально (перед составлением отчетности) проводить анализ отраженных в учете отложенных обязательств (резервов) и их доначисление (корректировку). В противном случае данные отчетности могут быть признаны недостоверными.

2. Из состава форм, представляемых в составе Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760), исключены Сведения по ущербу имуществу, хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176, ф. 0503776) (п. 3.14 Приказа N 229н; п. 56 Инструкции N 33н).

3. Изменены формы Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769) - отчет дополнен графами для детализации показателей, характеризующих уменьшение и увеличение задолженности, в том числе по неденежным расчетам (п. 167 Инструкции N 191н в редакции Приказа N 229н, п. 69 Инструкции N 33н).

Внимание

Показатели граф 5-8 Сведений (ф. 0503169, ф. 0503769) формируются начиная с отчетности по состоянию на 01.07.2016 (п.п. 2.2, 4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 17.03.2016 NN 02-07-07/15237, 07-04-05/02-178, п. 2.2 письма Минфина России и Федерального казначейства от 23.03.2016 NN 02-07-07/16375, 07-04-05/02-200).

Кроме того, в целях отражения аналитической информации о движении просроченной дебиторской и кредиторской задолженности формы Сведений (ф. 0503169, ф. 0503769) дополнены соответствующим разделом 3.

Начиная с 2016 года Сведения (ф. 0503169) формируются получателями бюджетных средств раздельно по видам деятельности (бюджетная деятельность, средства во временном распоряжении) (абзац третий п. 167 Инструкции N 191н в редакции Приказа N 229н).

Отражение возврата дебиторской задолженности прошлых лет и возврата остатков субсидий в отчетности бюджетных и автономных учреждений

Уже начиная с отчетности за 2015 год операции по восстановлению расходов прошлых лет, произведенных в отчетном периоде, в Отчете (ф. 0503737) не подлежали отражению в строках, детализирующих строку 200 раздела "Расходы учреждения" Отчета (ф. 0503737), а отражались обособленно - в строке 300 Отчета (ф. 0503737).

В то же время до внесения изменений в Инструкцию N 33 Приказом N 199н оставался не урегулированным порядок отражения в Отчете (ф. 0503737) операций по возврату неиспользованных остатков субсидий, полученных учреждениями в прошлом году и возвращенных в отчетном периоде. При этом ранее специалисты финансового ведомства указывали: операции по возврату неиспользованных остатков целевых субсидий бюджетными и автономными учреждениями отражался в разделе "Доходы учреждения" Отчета (ф. 0503737) по строке 104 со знаком "минус" (см., в частности, п. 1 письма Минфина России от 24.01.2013 N 02-06-10/225).

Начиная с 2016 года порядок отражения операций по возврату остатков субсидий прошлых лет и восстановлению кассовых расходов прошлых лет в Отчете (ф. 0503737) и Отчете (ф. 0503723) не позволяет квалифицировать указанные операции в качестве "доходных" и "расходных" операций.

Так, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 201 00 "Денежные средства учреждения" и 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", операции по возврату остатков субсидий прошлых лет и восстановлению кассовых расходов прошлых лет подлежат отражению:

- в разделе "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) (п. 44 Инструкции N 33н);

- в разделе "Изменение остатков средств" Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (п. 55.1 Инструкции N 33н).

Исходя из положений п. 55.1 Инструкции N 33н учет на забалансовых счетах 17 и 18 операций по возврату остатков субсидий прошлых лет и восстановлению кассовых расходов должен быть организован, в том числе и в разрезе кодов КОСГУ (510 и 610).

Учитывая, что порядок отражения на забалансовых счетах 17 и 18 указанных операций в разрезе аналитических данных по видам поступлений и выбытий положениями Инструкции N 157н, а также Инструкций N 174н и N 183н, не установлен, такой порядок должен быть установлен самим учреждением в рамках учетной политики.

Отчет об исполнения учреждением Плана ФХД (ф. 0503737)

Изменения, внесенные в порядок формирования Плана ФХД Приказами Минфина России от 24.09.2015 N 140н и от 17.12.2015 N 201н, повлекли изменения порядка формирования Отчета об исполнения учреждением Плана ФХД (ф. 0503737).

Приказом Минфина России от 17.12.2015 N 199н были внесены изменения, касающиеся как самой формы Отчета об исполнения учреждением Плана ФХД (ф. 0503737), так и порядка отражения отдельных показателей Отчета (ф. 0503737). При этом алгоритм формирования Отчета (ф. 0503737) остался прежним.

При формировании Отчета (ф. 0503737) следует учесть следующие изменения:

1. В бланке формы отсутствует "привязка" к конкретным кодам статей (подстатей) КОСГУ строк, детализирующих:

- строку 010 раздела "Доходы";

- строку 200 раздела "Расходы";

- строки 520 и 620 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения".

Формирование показателей отчета по строкам осуществляется с указанием:

- кода аналитической группы подвида доходов - в разделе 1 Отчета (ф. 0503737);

- кода видов расходов - в разделе 2 Отчета (ф. 0503737);

- кода аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов - в разделе 3 Отчета (ф. 0503737).

При отсутствии показателей строки не формируются.

2. Раздел "Источники финансирования дефицита средств учреждения" дополнен строкой 590 "Движение денежных средств", отражающей сумму показателей:

- строки 591 "Поступления денежных средств прочие" (формируется на основании показателей по возврату сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет;

- строки 592 "Выбытия денежных средств прочие" (формируется на основании показателей по выбытию денежных средств при перечислении денежных обеспечений, а также возврату остатков субсидий прошлых лет).

3. В строке 910 раздела "Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет" подлежит отражению сумма возвращенных остатков субсидий прошлых лет. Ранее отражаемые в строке 910 суммы восстановленных расходов прошлых лет подлежали отражению в строке 950 раздела "Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет".

Внимание

Показатели строки 950 по кодам аналитики в 2016 году не детализируются (п. 4.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 17.03.2016 NN 02-07-07/15237, 07-04-05/02-178).

Несмотря на исключение кодов КОСГУ из классификации расходов бюджета, КОСГУ по-прежнему входит в состав бюджетной классификации РФ и применяется для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123)

В 2016 году в составе бюджетной отчетности*(1) получателями бюджетных средств, администраторами доходов бюджета и администраторами источников финансирования дефицита бюджета представляется Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123) (п.п. 146 - 150.2 Инструкции N 191н в редакции Приказа N 229н).

Отчет (ф. 0503123) формируется в разрезе кодов статей (подстатей) КОСГУ и содержит обобщающие данные о движении денежных средств:

- на счетах, открытых в кредитных организациях;

- на лицевых счетах в казначейский органах;

- в кассе учреждения.

В целях корректного формирования Отчета (ф. 0503123) на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 201 00 "Денежные средства учреждения" и 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", получателем бюджетных средств в рамках учетной политики должен быть организован аналитический учет поступлений и выбытий в разрезе кодов КОСГУ.

Отчет (ф. 0503123) включает следующие разделы:

- раздел 1 "Поступления" (отражается информация о поступлениях денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям);

- раздел 2 "Выбытия" (отражается информация о выбытиях денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям);

- раздел 3 "Изменение остатков средств" (отражается информация об увеличении и уменьшении остатков денежных средств по текущим инвестиционным, финансовым операциям, включая операции со средствами во временном распоряжении);

- раздел 4 "Аналитическая информация по выбытиям" (отражается детализированная в разрезе кодов раздела, подраздела классификации расходов бюджета информация по выбытиям, отраженным по строкам 220 и 310 раздела 2 "Выбытия").

Примечание

При формировании Отчета (ф. 0503123) следует учитывать, что суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет не включаются в показатель строки 052 раздела 1 "Поступления", а подлежат отражению в строке 421 раздела 3 "Изменение остатков средств". В бюджетном учете и отчетности возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражается по коду 510 КОСГУ.

Показатели в графе 5 "За аналогичный период прошлого финансового года" Отчета (ф. 0503123) подлежат заполнению начиная с отчетности за 2017 год.

Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных (автономных) учреждений*(2), представляемой начиная с 2016 года, также дополнен Отчетом о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723), порядок формирования которого установлен п.п. 55.1, 55.3 Инструкции N 33н.

Основанием для отражения показателей в Отчете (ф. 0503723) являются аналитические данные по видам поступлений и выбытий, отраженные на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам:

- 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

- 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" (для автономных учреждений);

- 0 201 26 000 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации;

- 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

- 0 201 34 000 "Касса";

- 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

Отчет (ф. 0503723) содержит обобщающие показатели по всем видам деятельности учреждения, сгруппированные по разделам:

- раздел 1 "Поступления" (отражаются поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов);

- раздел 2 "Выбытия" (отражаются выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов);

- раздел 3 "Изменение остатков средств" (отражается увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов, а также курсовая разница);

- раздел 4 "Аналитическая информация по выбытиям" (отражается детализированная информация по выбытиям, отраженным по строкам 220, 310 раздела 2 "Выбытия").

Примечание

Показатели в графе 5 "За аналогичный период прошлого финансового года" Отчета (ф. 0503723) подлежат заполнению начиная с отчетности за 2017 год.

Дополнительные формы отчетности для федеральных учреждений

В соответствии с п. 5 Инструкции N 191н и п. 8 Инструкции N 33н Минфином России в отношении участников бюджетного процесса федерального уровня, а также федеральных бюджетных и автономных учреждений установлены перечни дополнительных форм квартальной и годовой бюджетной и бухгалтерской отчетности, а также порядок их составления и представления (приказ Минфина от 01.03.2016 N 15н, проект приказа "Об утверждении дополнительных форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности представляемых федеральными бюджетными и автономными учреждениями и Инструкции о порядке их составления и представления" (подготовлен Минфином России 03.03.2016)).

Планируется, что начиная с отчетности на 1 января 2017 года участники бюджетного процесса федерального уровня, а также федеральные бюджетные и автономные учреждения в составе годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности обязаны представлять Сведения об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества (ф. 0503190, ф. 0503790). Сведения (ф. 0503190, ф. 0503790) формируются в составе раздела 4 Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760) дополнительно к информации, раскрываемой в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168, ф. 0503768).

В составе квартальной бюджетной отчетности участниками бюджетного процесса федерального уровня согласно существующим планам дополнительно будут предоставляться:

1. Расшифровка дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (ф. 0503191);

2. Расшифровка дебиторской задолженности по контрактным обязательствам (ф. 0503192) - формируется получателями бюджетных средств при наличии бюджетного обязательства, возникшего из государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд, остаток дебиторской задолженности по которому по состоянию на отчетную дату составляет более 300 млн. рублей.

3. Расшифровка дебиторской задолженности по субсидиям организациям (ф. 0503193) - формируется главными распорядителями бюджетных средств:

- по субсидиям, предоставляемым федеральным бюджетным и автономным учреждениям, размер которых на отчетную дату составляет более 300 млн. рублей;

- по субсидиям, предоставляемым федеральным государственным унитарным предприятиям, а также юридическим лицам, в том числе государственным корпорациям и государственной компании - вне зависимости от размера задолженности.

Примечание

Начиная с 2017 года в составе квартальной бухгалтерской отчетности федеральные бюджетные и автономные учреждения дополнительно будут представлять Расшифровку дебиторской задолженности по субсидиям, предоставленных учреждениями организациям (ф. 0503793), формируемую раздельно по видам предоставляемых учреждениями субсидий.

______________

*(1) В соответствии с п. 2 письма Минфина России и Федерального казначейства от 17.03.2016 NN 02-07-07/15237, 07-04-05/02-178 Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123) представляется начиная с отчетности по состоянию на 01.07.2016. Кроме того, Минфином России подготовлен проект изменений в Инструкцию N 191н, согласно которым Отчет (ф. 0503123) подлежит формированию в составе полугодовой и годовой бюджетной отчетности (см. п. 1.2 Приложения N 3 к проекту Приказа Министерства финансов РФ "О внесении изменений в отдельные приказы Министерства финансов Российской Федерации").

*(2) В соответствии с п. 4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 17.03.2016 NN 02-07-07/15237, 07-04-05/02-178 Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) представляется начиная с отчетности по состоянию на 01.07.2016. Кроме того, Минфином России подготовлен проект изменений в Инструкцию N 33н, согласно которым Отчет (ф. 0503723) подлежит формированию в составе полугодовой и годовой бухгалтерской отчетности (см. пп. "а" п. 1.3 Приложения N 4 к проекту Приказа Министерства финансов РФ "О внесении изменений в отдельные приказы Министерства финансов Российской Федерации").