Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2016 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2016 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2016 г.

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

При формировании справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах" делается в случае, если по данным инспекций ФНС России по состоянию на дату, на которую формируется справка, отсутствует недоимка, задолженность, за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит; которые реструктурированы; по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате исполненной.

При формировании указанной справки рассматриваемая запись производится только при получении сведений об отсутствии недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам из всех инспекций ФНС России, в которых заявитель состоит на учете.

При наличии недоимки, задолженности по данным хотя бы одной инспекции ФНС России делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах".

При этом в приложении к такой справке указываются коды инспекций ФНС России, по данным которых заявитель имеет неисполненную обязанность (письмо Минфина России от 17.06.2016 г. N 03-02-08/35413).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных средств.

Поэтому при перечислении мужем денежных средств в счет уплаты налога на имущество за жену и отражении этих денежных средств в карточке лицевого счета мужа обязанность по уплате налога женой считается неисполненной.

При этом НК РФ не препятствует физическим лицам исполнить свою обязанность по уплате налогов, сборов за счет денежных средств, заимствованных у родственников.

Вместе с тем ФНС России подготовлено предложение о внесении изменений в НК РФ, которые позволят третьим лицам исполнять обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов в бюджет (письма Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-02-08/20577, от 05.04.2016 г. N 03-02-07/1/19175, N 03-02-07/1/19179, Федеральной налоговой службы от 14.04.2016 N ЗН-3-1/1625@).

Банки обязаны исполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых органов на перечисление налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему РФ и без взимания платы за обслуживание указанных операций (письмо Минфина России от 05.04.2016 г. N 03-02-08/ВН-14548).

Налоговые проверки

Разъяснены изменения, внесенные Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ (вступившим в силу 2 июня 2016 г., за исключением отдельных положений, вступающих в силу с 1 июля 2016 г. и с 1 января 2017 г.), в том числе, изменения, затронувшие порядок проведения камеральных налоговых проверок, рассмотрения материалов налоговых проверок, порядок проведения налогового мониторинга (письмо ФНС России от 1 июня 2016 г. N СА-4-7/9831).

Направлена информация о ходе разработки и предполагаемых сроках принятия нормативных правовых актов, необходимых для реализации норм федеральных законов, подписанных Президентом Российской Федерации в 2013-2015 годах, а также в первом полугодии 2016 года (по состоянию на 15 июня 2016 года) (письмо ФНС России от 20 июня 2016 г. N СА-16-7/121@).

Обновлены контрольные соотношения показателей налоговых деклараций по УСН, ЕНВД, ЕСХН (письма ФНС России от 30 мая 2016 г. N СД-4-3/9567@, от 13 апреля 2016 г. N СД-4-3/6476@, от 13 апреля 2016 г. N СД-4-3/6412@).

Направлены контрольные соотношения показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (письмо ФНС России от 14 июня 2016 г. N СД-4-3/10522@).

НК РФ не предусматривает проведение комплексных выездных налоговых проверок как самостоятельного вида проверок, отличного от выездных. В правоприменительной практике при указании о проведении комплексной выездной налоговой проверки в отношении организации предусматривается проведение выездной налоговой проверки такой организации с одновременной проверкой ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносится в утвержденной ФНС России форме. В нем указываются: руководитель проверяющей группы (бригады), должностные лица налогового органа, которым поручается проведение такой проверки, а также сотрудники органа внутренних дел (в случае их участия). Например, при проведении выездной налоговой проверки организации, имеющей филиалы, представительства, иные обособленные подразделения в состав проверяющей группы (бригады) могут включаться должностные лица налоговых органов по местам нахождения соответствующих обособленных подразделений, а также должностные лица вышестоящих налоговых органов. При проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в состав проверяющей группы (бригады) могут включаться должностные лица налоговых органов по местам нахождения участников такой группы и должностные лица иных налоговых органов. Вопросы о формировании состава проверяющих групп (бригад) не являются предметом регулирования НК РФ (письмо Минфина России от 27 июня 2016 г. N 03-02-07/1/37277).

В письме Минфина России от 19.06.2015 г. N 03-01-18/35527 отсутствуют положения, разъясняющие порядок определения территориальным налоговым органом суммы необоснованной налоговой выгоды. В связи с чем отзыв этого письма представляется нецелесообразным.

Одновременно сообщается, что контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. В свою очередь, территориальные налоговые органы вправе осуществлять посредством выездных и камеральных налоговых проверок налоговый контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, в том числе доказывать получение необоснованной налоговой выгоды при выявлении фактов уклонения от уплаты налогов.

Выявленная (доказанная в рамках выездной или камеральной налоговой проверки) необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения налоговой обязанности предполагает ее суммовую оценку. При этом НК РФ не предусматривает закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам налоговых проверок и в то же время не содержит запрета на использование методов, установленных главой 14.3 НК РФ, в целях определения размера необоснованной налоговой выгоды. Таким образом, методы, установленные главой 14.3 НК РФ, являются одним из способов определения суммы необоснованной налоговой выгоды наряду с иными способами, в том числе не предусмотренными НК РФ (письма Минфина России от 5 апреля 2016 г. N 03-01-18/19396, от 4 мая 2016 г. N 03-01-18/25927).

В рамках осуществления налогового контроля при налоговых органах созданы комиссии по легализации налоговой базы. Предметом рассмотрения на заседаниях комиссий являются вопросы правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога, единого налога, уплачиваемого при УСН, ЕНВД, ЕСХН (письмо Минфина России от 13 апреля 2016 г. N 03-01-11/21064).

В системе налогового контроля реализуется риск-ориентированный подход к проведению выездных налоговых проверок. На основе всестороннего анализа всей имеющейся у налогового органа информации и оценки всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика проводится отбор проверяемых лиц для включения в план выездных налоговых проверок в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок. Отбираются для таких проверок те налогоплательщики, которые попали одновременно в несколько зон налоговых рисков или в зону с высоким налоговым риском.

В действующих условиях выездные налоговые проверки в отношении субъектов малого предпринимательства минимизированы и проводятся в исключительных случаях. Необходимость внесения изменений в целях дополнительного ограничения количества проведения выездных налоговых проверок отсутствует (письмо Минфина России от 17 июня 2016 г. N 03-02-08/35813).

Проведение камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, до истечения трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации нормам НК РФ не противоречит. В связи с этим вносить в НК РФ изменения, предусматривающие сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, нет необходимости (письмо Минфина России от 27 июня 2016 г. N 03-07-14/37233).

Представление в налоговые органы вместе с налоговыми декларациями по НДС документов, подтверждающих право на освобождение по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, не предусмотрено. В то же время налоговые органы вправе при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщиков, применяющих освобождение от налогообложения НДС, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на это освобождение (письмо Минфина России от 1 апреля 2016 г. N 03-07-11/18691).

В случае оформления документа на бумажном носителе с собственноручными подписями лиц, ответственных за оформление операции, такой экземпляр и является подлинником. Замена подлинника документа его электронным скан-образом с подписанием такого образа усиленными квалифицированными электронными подписями ответственных лиц всех участвующих сторон в случае обязанности предоставления подлинника документа действующим законодательством не предусмотрена (письмо ФНС России от 17 мая 2016 г. N АС-4-15/8657@).

В целях подтверждения расходов по налогу на прибыль аутентичность электронного первичного документа, подписанного простой и (или) усиленной неквалифицированной электронной подписью, должна быть обеспечена наличием в соответствующем соглашением между контрагентами порядка проверки электронных подписей (письмо ФНС России от 19 мая 2016 г. N СД-4-3/8904).

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта. Вместе с тем дополнительные вопросы, представленные проверяемым лицом эксперту, не должны расширять предмет исследования, определенный уполномоченным органом. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и назначении дополнительной или повторной экспертизы (письмо Минфина России от 1 апреля 2016 г. N 03-02-07/1/19164).

При обнаружении в ходе иных мероприятий налогового контроля фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, должностным лицом налогового органа в течение 10 рабочих дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт. НК РФ не предусмотрены основания, при которых указанный срок может быть восстановлен (письмо Минфина России от 5 апреля 2016 г. N 03-02-07/2/19174).

В целях повышения качества предоставления государственных услуг налогоплательщикам актуализировала Основные принципы и требования к организации обслуживания налогоплательщиков (письмо ФНС России от 14 июня 2016 г. N ОА-4-17/10527).

Место совершения административного правонарушения не определяется местом постановки на учет в налоговых органах в соответствии со ст. 83 НК РФ. Следовательно, в случае установления фактов нарушения крупнейшими налогоплательщиками, состоящими на учете в Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, ответственность за совершение которых установлена ст. 15.25 КоАП РФ, при отсутствии проведения административного расследования материалы соответствующих дел об административных правонарушениях подлежат рассмотрению руководителями, заместителями руководителей территориальных налоговых органов ФНС России по месту нахождения крупнейших налогоплательщиков (письмо ФНС России от 16 мая 2016 г. N ОА-4-17/8640@).

Налоговый мониторинг

Налоговый контроль в форме налогового мониторинга осуществляется по всем налогам и сборам, обязанность по уплате которых возложена на организацию-налогоплательщика, представившую заявление о проведении налогового мониторинга. Выбор налогоплательщиком проверяемых налогов не предусмотрен.

Налоговый мониторинг может проводиться в отношении организации-участника КГН, самостоятельно представившей в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга. В данном случае предметом налогового мониторинга в отношении участника КГН являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на данную организацию, а также правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН. В настоящее время подготовлены соответствующие изменения, предусматривающие также проведение налогового мониторинга в отношении участника (ответственного участника) КГН по вопросам правильности определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Также разъяснен порядок расчета суммы налога на прибыль организаций, приходящихся на участника (участника) КГН, при определении совокупной суммы налогов в целях проверки наличия права на проведение налогового мониторинга (письмо ФНС России от 30 мая 2016 г. N ЕД-4-15/9597@).

При определении совокупной суммы налогов для определения права на проведение налогового мониторинга учитываются налоги, подлежащие уплате (перечислению) организацией-налогоплательщиком и (или) налоговым агентом. Суммы НДС и акцизов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ, определяются в соответствии со статьями 173 и 202 НК РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. N 03-02-07/2/39776).

Разъяснены изменения, внесенные Федеральным законом от 1 мая 2016 г. N 130-ФЗ:

- уточнены сроки проведения налогового мониторинга и определены организации, для которых выполнение условий, установленных п. 3 ст. 105.26 НК РФ, не является обязательным;

- определен порядок принятия решения о проведении налогового мониторинга за следующий период;

- налоговому органу предоставлено право не только истребовать у организации необходимые документы (информацию), пояснения, но и привлекать эксперта и специалиста;

- установлены требования к содержанию запроса о предоставлении мотивированного мнения, состав документов, которые могут быть приложены к мотивированному мнению, особенности принятия и рассмотрения мотивированного мнения налоговыми органами, а также его исполнения организацией и др. (письмо ФНС России от 1 июня 2016 г. N СА-4-7/9831).

В течение двух периодов, следующих за периодом проведения налогового мониторинга, налоговый мониторинг проводится на основании решения налогового органа, принятого в отношении каждого из указанных периодов. Такое решение принимается налоговым органом в случае, если организация до 1 декабря года, предшествующего следующему периоду проведения налогового мониторинга, не обратилась с заявлением об отказе в проведении налогового мониторинга. В результате, если организация, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, изъявившая желание продолжить проведение налогового мониторинга в течение последующих двух периодов, не обратилась с заявлением об отказе в проведении налогового мониторинга, то у такой организации не возникает обязанности представлять заявление о проведении налогового мониторинга за указанные периоды (письмо ФНС России от 4 июля 2016 г. N ЕД-4-15/11937@).

Взаимозависимые лица

Назначение Банком России руководителей его образовательных учреждений возможно приравнять к косвенному участию РФ в образовательных учреждениях Банка России и, соответственно, не рассматривать в качестве иного основания признания российских организаций взаимозависимыми лицами. Таким образом, Банк России и его образовательные учреждения не признаются взаимозависимыми лицами для целей применения НК РФ, в том числе п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2016 г. N 03-05-04-01/33762).

Принимая во внимание, что Российская Федерация является публично-правовым образованием и не признается в целях НК РФ организацией, внесение Российской Федерацией в уставный капитал организации вклада не может рассматриваться в качестве основания для признания Российской Федерации и такой организации взаимозависимыми лицами. Следовательно, движимое имущество, переданное акционерному обществу в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 11. ноября 2015 г. N 2296-р в качестве вклада РФ в уставный капитал, не облагается налогом на имущество организаций в соответствии с п. 25 ст. 381 Кодекса (Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июня 2016 г. N 03-05-05-01/32577).

Контролируемые сделки

Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В связи с этим любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица (письмо Минфина России от 27 мая 2016 г. N 03-01-18/30778).

Сделки, предметом которых является оказание услуг и выполнение работ по добыче общераспространенных полезных ископаемых, результатом которых являются добытые полезные ископаемые, используемые для собственных технологических нужд, по мнению финансового ведомства, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, что не исключает признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей (письмо Минфина России от 19 апреля 2016 г. N 03-01-18/22480).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Понятие "сделка" используется НК РФ в значении, в котором указанное понятие применяется ГК РФ. Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы обо всех действиях, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, признаваемых в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками (письмо Минфина России от 4 мая 2016 г. N 03-01-18/25860).

Положениями ст. 105.14 НК РФ особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены. Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

В случаях если сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, налогоплательщиком может быть осуществлена корректировка, предусмотренная п. 6 ст. 105.3 НК РФ. Цены, на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) в этом случае, могут быть применены российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ. При этом применение таких цен в целях налогообложения признается симметричной корректировкой.

В свою очередь, другой стороной контролируемой сделки, не являющейся налоговым резидентом РФ, вышеуказанные цены могут быть применены в случаях и в порядке, предусмотренных договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, заключенным с иностранным государством, резидентом которого является другая сторона контролируемой сделки (письмо Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-01-18/28673).

Разъяснен порядок заполнения  налоговой декларации по НДПИ в случае осуществления налогоплательщиком самостоятельной корректировки выручки от реализации добытого полезного ископаемого, налоговой базы и суммы налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (письмо ФНС России от 10 июня 2016 г. N СД-4-3/10385@).

Согласованная (зарегистрированная) Федеральной антимонопольной службой цена на военную продукцию является регулируемой для целей ст. 105.4 НК РФ и может быть признана для целей налогообложения рыночной с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей (письмо Минфина России от 25 апреля 2016 г. N 03-01-18/24627).

Налоговая ответственность

Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных:

- неверно заполнены ИНН отдельных работников

- имеются факты незаполнения неудержанной суммы налога,

образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ.

Организация - налоговый агент должна предпринять все возможные меры по идентификации налогоплательщика, получившего от нее доход, включая направления в налоговый орган запроса об идентификационном номере налогоплательщика.

Представленные в налоговый орган сведения о доходах физических лиц без указания ИНН - физического лица по причине его отсутствия,а также по уволенным сотрудникам, прошедшие форматный контроль, не образуют состава правонарушения, установленного ст. 126.1 НК РФ.

Вопрос о привлечении к ответственности должен рассматриваться с учетом всех обстоятельств, в том числе обстоятельств, смягчающих ответственность, исключающих привлечение лица к ответственности и исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (письма Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-04-06/38424, от 14.06.2016 г. N 03-04-06/34544, от 21.04.2016 г. N 03-04-06/23193, от 18.04.2016 г. N 03-04-06/22325, N 03-04-06/22209).

В случае, когда неуплата или неполная уплата суммы налога образовалась в результате его неправильного исчисления и выявлена налоговым органом в ходе налоговой проверки, применяется ст. 122 НК РФ. При этом решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится в порядке, установленном ст. 101 НК РФ.

Неисполнение налогоплательщиком - физическим лицом обязанности по уплате указанного налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения такой обязанности и взыскания пеней (письмо Минфина России от 28.06.2016  N 03-02-08/37483).

НДС

Налогоплательщики

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получающие доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, не являются налогоплательщиками НДС (письмо Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-04-06/30023).

Если недвижимое имущество не использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, то при сдаче в аренду такого имущества НДС не исчисляется, поскольку физические лица при реализации товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками НДС не признаются (письмо Минфина России от 16.05.2016 г. N 03-07-14/27852).

При реализации органом местного самоуправления прав на заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции налогоплательщиком НДС является указанный орган самоуправления (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-11/19520).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Стоимость товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе, не учитывается при определении установленного п. 1 ст. 145 НК РФ лимита выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-11/19488).

Объект налогообложения

Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) казенными учреждениями, в том числе на платной основе, не являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-07-11/31666).

Оказываемые организацией услуги по предоставлению парковочных мест своим сотрудникам для целей применения НДС следует рассматривать как безвозмездное оказание услуг. Такие услуги подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 29.06.2016 г. N 03-07-11/37772).

Проведение оценки, мониторинга и выдача по их результатам конкретным заказчикам заключения о соответствии (несоответствии) и уведомления о несоответствии планов закупки товаров (работ, услуг) требованиям законодательства РФ подлежат налогообложению НДС. Кроме того, подлежит налогообложению НДС выполнение работ (оказание услуг) в рамках оказания субъектам малого и среднего предпринимательства поддержки, предусмотренной Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" (письмо Минфина России от 23.05.2016 г. N 03-07-11/29298).

Операции по предоставлению прав на заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций в том числе органами местного самоуправления подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-11/19520).

Услуги по передаче в безвозмездное пользование помещений и оборудования профсоюзной организации подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-11/25628).

Услуги по аренде недвижимого имущества, оказываемые органом местного самоуправления некоммерческой организации, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 04.04.2016 г. N 03-07-14/18864).

Передача ГУПом собственнику объекта результатов работ по реконструкции и строительству этого объекта, закрепленного за данным предприятием на праве хозяйственного ведения, является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-07-11/21295).

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС. При этом безвозмездная передачи имущества в собственность органов местного самоуправления не признается объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-07-11/25386).

Передача некоммерческой организации имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-11-06/2/25405).

Местом реализации строительно-монтажных (шеф-монтажных) работ, выполняемых одной российской организацией другой российской организации на территории иностранного государства, в том числе Республики Беларусь, территория РФ не признается, и, соответственно, такие работы НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-07-08/25367).

Если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная фармацевтическая компания, зарегистрированная на территории иностранного государства, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 04.04.2016 N 03-07-08/18885).

Если непосредственным покупателем оказываемых российской организацией юридических услуг, является иностранная компания, а не ее постоянное представительство, находящееся в РФ, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, эти услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-07-08/25619).

Если покупателем маркетинговых услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, зарегистрированная на территории иностранного государства, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается. В связи с этим такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 02.06.2016 г. N 03-07-08/31814).

Местом реализации консультационных услуг, в том числе, услуг, связанных с определением рыночной стоимости недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, оказываемых российским налогоплательщиком иностранному лицу, территория РФ не признается, и такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-07-08/21722).

Местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговом органе РФ, признается территория РФ и, соответственно, в отношении таких услуг НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим услуги у иностранного лица (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-07-11/31508).

Местом реализации услуг по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория РФ (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-07-08/24818).

В случае, если покупателем научно-исследовательских работ является иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом их реализации территория РФ не признается и, соответственно, они не облагаются НДС в РФ. Учитывая, что НК РФ понятие "научно-исследовательские работы" не установлено, при использовании этого понятия в целях налогообложения НДС следует руководствоваться нормами других отраслей законодательства РФ (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-07-08/37182).

В случае, если работники (персонал), предоставляемые иностранной организацией российской организации, работают на территории РФ, то есть в месте деятельности покупателя услуг, местом реализации услуг по их предоставлению признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 26.04.2016 г. N 03-11-06/2/23984).

Местом реализации услуг по размещению и трудоустройству физических лиц, оказываемых иностранной организацией российским лицам, территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-07-08/21736).

Местом реализации услуг по разработке программного обеспечения, оказываемых белорусским индивидуальным предпринимателем российской организации, является территория РФ, и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в РФ (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-07-13/1/30201).

Местом реализации услуг по буксировке плавучих морских установок, оказываемых российской организацией, в том числе за пределами РФ, признается территория РФ (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-07-08/21560).

Местом реализации агентских услуг, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ, вне зависимости от того, действует ли агент от собственного имени или от имени принципала (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-07-08/25366).

Местом реализации услуг по регистрации объектов интеллектуальной собственности в патентных ведомствах государств - членов ЕАЭС, оказываемых российской организации хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-07-13/1/21508).

В целях применения НДС местом реализации разгрузочно-погрузочных работ, оказываемых российской организации хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-07-13/1/36620).

Местом реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава, оказываемых российской организации, признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого является лицо, оказывающее такие услуги, и налогообложение этих услуг осуществляется в соответствии с нормами законодательства соответствующего государства - члена ЕАЭС. Если данные услуги оказываются российскими налогоплательщиками, то местом их реализации признается территория РФ и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-07-13/1/31640).

При определении места реализации услуг по организации перевозки товаров с территории иностранного государства на территорию РФ, оказываемых российской организацией, следует руководствоваться пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российскими организациями, признается территория РФ в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-07-08/34424).

Территория РФ местом реализации товаров, ввезенных с территории Республики Армения на территорию РФ, не признается, и реализация российской организацией - комиссионером по поручению армянской организации - комитента на основе договора комиссии на территории РФ товаров, ввезенных на территорию РФ с территории Республики Армения, объектом налогообложения НДС в РФ не является. Уплата НДС при таком импорте товаров осуществляется налогоплательщиками - собственниками товаров, приобретающими эти товары через комиссионера, в порядке, установленном разделом III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (письмо ФНС России от 22.06.2016 г. N СД-4-3/11091).

В отношении полученных по договору мены от иностранной организации товаров, ранее приобретенных этой иностранной организацией у казахстанского хозяйствующего субъекта и ввезенных в РФ с территории Республики Казахстан, НДС подлежит уплате в порядке, предусмотренном п. 13.5 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, российской организацией, получающей такие товары (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-07-08/21730).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

При реализации товаров с территории таможенного склада до завершения таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру при ввозе в РФ НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-07-08/38240).

Применение освобождения от налогообложения НДС в отношении ввозимых в РФ материалов, поименованных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283, но используемых не для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, а в иных целях, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-07-07/30394).

Если организация оказывает населению медицинские услуги, включенные в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132, на безвозмездной основе, в том числе в рекламных целях, данные услуги освобождаются от налогообложения НДС (письма Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-07-11/21224, от 06.04.2016 г. N 03-07-11/19518).

Представление в налоговые органы вместе с налоговыми декларациями регистрационных удостоверений на медицинские изделия (изделия медицинского назначения), освобождаемые от налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, не предусмотрено. В то же время они могут быть истребованы у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-07-11/18691).

В случае, если перевозка пассажиров осуществляется не по единым тарифам, установленным органами местного самоуправления, в том числе без предоставления всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке, оказываемые услуги услугами по перевозкам пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, освобождаемыми от НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ, не признаются (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-11/19523).

Услуги банков по выдаче клиентам оформленных в соответствии с требованиями судебных инстанций копий платежных поручений, принятых и исполненных в электронном виде, не подпадают под действие пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-07-05/23549).

Услуги по банковскому сопровождению контрактов, заключаемых в целях реализации требований Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", оказываемые банком в порядке, установленном Правилами осуществления банковского сопровождения контракта, утвержденными постановлением Правительства РФ от 20.09.2014 г. N 963, могут быть отнесены к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-07-05/22798).

Банковские операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом "О содействии развитию и повышению эффективности управления в жилищной сфере_" без лицензии ЦБ РФ, не подлежат обложению НДС (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-07-07/36460).

Если организация не является банком и право осуществлять отдельные банковские операции без лицензии ЦБ РФ законодательством РФ на нее не возложено, оказываемые этой организацией операции по выдаче поручительств за третьих лиц облагаются НДС, поскольку положения ст. 149 НК РФ в таком случае не применяются. При этом деятельность по предоставлению поручительств за третьих лиц в целях применения НДС следует рассматривать как услугу (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-03-06/1/21721).

В отношении услуг, оказываемых гостиницей, освобождение по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяется, поскольку гостиница не имеет статуса организации отдыха (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-07-07/22314).

От налогообложения НДС на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются услуги по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241. При этом в отношении работ по ремонту воздушных судов освобождения от налогообложения НДС не предусмотрено. Что касается иных услуг, не связанных с обслуживанием воздушных судов, в том числе предусмотренных указанным приказом, то в отношении них налогообложение НДС производится в установленном порядке. Данный порядок применения НДС действует в том числе при оказании таких услуг в рамках договоров комиссии (агентских договоров) (письма Минфина России от 27.06.2016 г. NN 03-07-11/37303, 03-07-11/37259, 03-07-11/37188, от 10.05.2016 г. N 03-07-08/26589, письма ФНС России от 28.04.2016 г. N СД-4-3/7780@, от 11.04.2016 г. N СД-4-3/6285@).

Освобождение должника от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, применяется в случае вступления в законную силу решения арбитражного суда о признании должника банкротом (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-07-11/36469).

При реализации товариществом собственников недвижимости коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в административном здании положения пп.пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяются, НДС в таких случаях исчисляется в общем порядке (письмо ФНС России от 17.06.2016 г. N СД-3-3/2768@).

Услуги по обслуживанию морских судов, в том числе оказываемые филиалом иностранной компании, освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-07-08/34425).

От налогообложения НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов_", которым предусмотрена передача застройщиком участнику долевого строительства объектов долевого строительства, не являющихся объектами производственного назначения. Если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученная застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то сумма превышения, остающаяся в распоряжении застройщика, применяющего указанное освобождение, не подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-07-14/30199).

Услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов_", согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания и машино-места для владельцев данных апартаментов в составе многофункционального административно-делового комплекса, освобождаются от налогообложения НДС, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-10/19538).

Реализация ФГУП отчеканенных им монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, по ценам, включающим стоимость защитной упаковки, а также дальнейшая реализация ПАО, приобретенных у ФГУП указанных монет, не подлежит налогообложению НДС согласно пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 24.05.2016 г. N 03-07-05/29571).

Налоговая база

В случае, если стоимость услуг по технической поддержке программ для ЭВМ, оказываемых иностранной организацией российской организации, включена в стоимость передаваемых прав на использование программного обеспечения, реализация которых освобождена от налогообложения НДС, и определить стоимость услуг по технической поддержке расчетным методом не представляется возможным, их стоимость в налоговую базу по НДС не включается (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-07-08/24818).

При выполнении работ (оказании услуг) в рамках оказания субъектам малого и среднего предпринимательства поддержки, предусмотренной Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ", налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ (письмо Минфина России от 23.05.2016 г. N 03-07-11/29298).

При определении финансовым агентом налоговой базы по НДС в порядке, установленном п. 2 ст. 155 НК РФ, учитываются все суммы, полученные финансовым агентом от должника во исполнение денежного требования (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-07-11/25407).

При передаче лицензиатом другому лицу всех прав и обязанностей по договору с лицензиаром налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-07-11/31654).

При передаче имущественных прав на имущество налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемых имущественных прав (письмо Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-07-11/21223).

Налоговая база по НДС при реализации самоходных машин и (или) прицепов налогоплательщиками, уплачивающими утилизационный сбор в отношении данных товаров, при оказании услуг по перевозке, оказываемых налогоплательщиками, уплачивающими плату за нанесение ущерба федеральным трассам грузовыми автомобилями массой свыше 12 тонн, определяется как договорная цена этих товаров и услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется (письма Минфина России от 06.06.2016 г. N 03-07-11/32518, от 27.05.2016 г. N 03-07-11/30606).

Если контрактом с иностранным лицом, оказывающим услуги на территории РФ, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российской организации-налоговому агенту следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации), то есть увеличить стоимость услуг на сумму НДС (письма Минфина России от 02.06.2016 г. N 03-07-08/31808, от 26.05.2016 г. N 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 г. N 03-07-08/21231).

Субсидии, предоставляемые налогоплательщикам при реализации тепловой энергии населению по льготным ценам ниже экономически обоснованных тарифов, при расчете налоговой базы по НДС не учитываются на основании п. 2 ст. 154 НК РФ (письмо Минфина России от 18.05.2016 г. N 03-07-11/28466).

Денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Если субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС в отношении таких субсидий исчисляется в установленном порядке (письма Минфина России от 15.04.2016 г. N 02-01-11/21926, от 14.04.2016 г. N 03-07-11/21297).

При непрерывном оказании в течение нескольких налоговых периодов услуг, подлежащих налогообложению НДС, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления оплаты по периодам, установленным договором (письмо Минфина России от 06.05.2016 г. N 03-07-07/26617).

В случае, если полученные организацией суммы неосновательного обогащения связаны с оплатой реализованных ею товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-07-11/19709).

Выполнение функций налогового агента по НДС

При приобретении государственного имущества, составляющего казну РФ, ответственным хранителям следует исполнять обязанности налогового агента. Они должны исчислять суммы НДС при оплате этого имущества, то есть либо в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества, либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества. В случае приобретения данного имущества при совершении товарообменных операций НДС следует исчислять на момент передачи имущества (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-07-11/18406).

При оказании услуг по предоставлению в аренду имущества субъектов РФ, закрепленного за государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями (за исключением казенных) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, налогоплательщиками НДС являются эти предприятия (учреждения), а не арендаторы имущества (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-07-11/30226).

В случае, если российская организация перечисляет иностранному лицу денежные средства от российских физических лиц за оказанные им этим иностранным лицом услуги, местом реализации которых не признается территория РФ, удерживать НДС из суммы денежных средств, перечисляемых иностранному лицу, данной российской организации не следует (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-07-08/21736).

В отношении услуг по разработке программного обеспечения, оказываемых белорусским индивидуальным предпринимателем на основе договора подряда российской организации, НДС исчисляется по налоговой ставке 18/118 и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-07-13/1/30201).

Услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ и баз данных, оказываемые иностранной организацией российской организации, освобождаются от налогообложения НДС в РФ, и российская организация в качестве налогового агента по таким операциям указанный налог не уплачивает (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-07-08/24818).

Российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, транспортно-экспедиторские услуги, связанные с перевозкой грузов речными сухогрузными судами или баржами между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет НДС (письмо Минфина России от 02.06.2016 г. N 03-07-08/31808).

В отношении консультационных услуг, оказываемых российской организации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговом органе РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет российской организацией-налоговым агентом, приобретающей услуги у иностранного лица (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N  3-07-11/31508).

Российская организация, применяющая УСН, приобретающая у иностранной организации услуги по предоставлению персонала на территории РФ, в целях применения НДС признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога (письмо Минфина России от 26.04.2016 г. N 03-11-06/2/23984).

Налоговые ставки

Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для перевозки груза с территории Республики Казахстан через территорию РФ на территорию Республики Беларусь, оказываемые российской организации российскими налогоплательщиками, не являющимися российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте и владеющими железнодорожным подвижным составом на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)), облагаются НДС по нулевой ставке (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-07-13/1/31640).

При оказании услуг по международной перевозке товаров автомобильным транспортом, в том числе в рамках государственного контракта, применяется нулевая ставка НДС (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-07-14/22872).

Оказываемые российской организацией услуги по перевозке товаров от пункта отправления, расположенного на территории РФ, до пункта назначения, расположенного на территории Республики Казахстан, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-08/19486).

Налоговая ставка 0 процентов по НДС применяется в отношении операций по реализации услуг по международной перевозке товаров, в том числе товаров, реализованных после оказания услуг по их международной перевозке. При этом обоснованность ее применения должна быть подтверждена представляемыми налогоплательщиком в налоговый орган документами, предусмотренными п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо ФНС России от 26.04.2016 г. N СД-4-3/7384@).

В отношении указанных в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг по перевозке пассажиров и багажа, в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), применяется ставка НДС в размере 0 процентов при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами и представлении в налоговый орган реестра единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа (письмо Минфина России от 02.06.2016 г. N 03-07-11/31737).

Транспортно-экспедиционные услуги будут облагаться НДС по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий: договор должен соответствовать требованиям ГК РФ и Федерального закона "О транспортно-экспедиционной деятельности" к договору транспортной экспедиции и услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки. При определении видов услуг, относящихся к транспортно-экспедиционным, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские" (письмо ФНС России от 14.06.2016 г. N СД-4-3/10498@).

Для применения пониженной налоговой ставки в размере 10 процентов в отношении конкретного вида товара, в частности - колбасных изделий, достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции (ОКП) или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (письмо Минфина России от 04.04.2016 г. N 03-07-14/18820).

В отношении лекарственных средств ветеринарного назначения применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов в случае, если коды видов данных товаров в соответствии с ОКП и ТН ВЭД ЕАЭС предусмотрены постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения, и они включены в госреестр лекарственных средств, размещенный на официальном сайте Минсельхоза России в сети "Интернет" (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-07/19494).

Операции по реализации российскими налогоплательщиками на территории РФ физическим лицам, являющимся гражданами Республики Казахстан, на основании договоров розничной купли-продажи товаров для личного, семейного и домашнего использования, вывозимых в Республику Казахстан, подлежат налогообложению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ, с применением ставок налога в размере 10 (18) процентов (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-07-13/1/38236).

Оказываемые российской организацией иностранному лицу услуги, местом реализации которых признается территория РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов, за исключением услуг, поименованных в п.п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-07-08/21744).

Реализация свекловичного жома облагается НДС по налоговой ставке 18 процентов (письмо ФНС России от 30.05.2016 г. N СД-4-3/9612@).

Услуги, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров автомобильным транспортом между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 02.06.2016 г. N 03-07-11/31817).

В отношении лекарственных средств, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причине истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершенности процедуры перерегистрации, пониженная ставка НДС не применяется (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-07/19484).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Представление документов, не поименованных в ст. 165 НК РФ, в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС не предусмотрено (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-07-08/20093).

При реализации на товаров экспорт, в том числе в государства - члены ЕАЭС, представлять в налоговые органы выписку банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, не требуется (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-07-13/1/38244).

Отсутствие поручения на отгрузку нефтепродуктов при оказании услуг по перевозке морскими судами нефтепродуктов из российских портов в районы рыбного промысла за пределами РФ, таможенное декларирование которых осуществляется на момент их нахождения на морском судне, не является основанием для отказа в обоснованности применения нулевой ставки НДС в отношении указанных услуг по перевозке нефтепродуктов (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-07-08/21578).

Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь и Республики Казахстан в пакете документов в налоговый орган должна представляться копия транспортного документа, подтверждающего перемещение товаров с территории РФ на территорию данных государств - членов ЕАЭС (письмо Минфина России от 06.06.2016 г. N 03-07-13/1/32691).

УПД, составленный продавцом для подтверждения факта изменения финансового состояния продавца и покупателя в результате передачи-приемки товара (груза), не может являться транспортным, товаросопроводительным или иным документом, подтверждающим факт вывоза товаров (груза) за пределы РФ или факт их перемещения с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС. При этом УПД со статусом "1" может являться основанием для подтверждения данных, содержащихся в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (письмо ФНС России от 04.04.2016 г. N ЕД-4-15/5702).

При заполнении реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов (далее - Реестр) необходимо учитывать следующее:

- на основании международной товарно-транспортной накладной (далее - CMR) - номер CMR может быть указан в ее правом верхнем углу, а дата ее заполнения (оформления) и наименование населенного пункта, где составлялась CMR, - в графе 21 "Составлен в/дата";

- на основании транспортной железнодорожной накладной - в графах 6 и 7 Реестра следует указать номер отправки и либо дату документального оформления приема груза к перевозке, либо дату заключения договора перевозки;

- на основании поручения на отгрузку и коносамента - в случае отсутствия даты на документе, подтверждающем факт приема товара к перевозке, или поручении на отгрузку в графе 7 Реестра указывается дата приема груза к перевозке;

- в части графы 4 - можно использовать сведения из графы 25 "Вид транспорта на границе" декларации на товары (письмо ФНС России от 10.05.2016 г. N ЕД-4-15/8235).

Порядок исчисления НДС

С начала того квартала, в котором допущено превышение максимально возможного к получению дохода за отчетный (налоговый) период, позволяющего применять УСН, в случае перехода на общий режим налогообложения налогоплательщик должен исчислить в том числе НДС в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-07-11/25412).

Восстановление НДС

При списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны подрядчиком, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-07-11/36478).

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по частично самортизированному основному средству, в отношении его части, которая приходуется на склад в качестве лома и реализуется с применением освобождения, установленного пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-07-11/25579).

При передаче арендодателем арендатору результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, суммы НДС, ранее принятые к вычету по этим работам в установленном порядке, восстанавливать не следует. При этом в случае безвозмездной передачи органу местного самоуправления объектов основных средств суммы НДС, ранее принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, работам (услугам), используемым при создании этих объектов, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 29.04.2016 г.N 03-07-11/25386).

При передаче государственным унитарным предприятием собственнику объекта результатов работ по его реконструкции и строительству суммы НДС, ранее принятые к вычету по этим работам в установленном порядке, восстанавливать не следует (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-07-11/21295).

Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет средств, выделенных из федерального бюджета, следует восстановить. При этом в отношении субсидий, выделенных из иных бюджетов бюджетной системы на возмещение указанных затрат, норма, предусмотренная пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется (письма Минфина России от 15.04.2016 г. N 02-01-11/21926, от 14.04.2016 г. N 03-07-11/21297).

В случае, если при создании объектов инфраструктуры финансирование затрат на приобретение товаров (работ, услуг) предусмотрено за счет средств федерального бюджета с учетом НДС, то суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. При получении налогоплательщиком частичной компенсации затрат на приобретение товаров (работ, услуг) за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета, восстановление НДС производится в части полученных субсидий. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставленных субсидий (письмо ФНС России от 14.04.2016 г. N СД-4-3/6551@).

Раздельный учет

При изменении стоимости выполненных работ в целях определения пропорции, предусмотренной абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, такое изменение учитывается налогоплательщиком за тот налоговый период, на который приходится день выполнения работ (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-03-06/1/30737).

В целях применения абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ при определении совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, учитываются в том числе расходы, относящиеся к операциям, не признаваемым объектом налогообложения этим налогом (письмо Минфина России от 04.04.2016 г. N 03-07-11/18785).

Налоговые вычеты

При получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-03-06/1/31061).

Если права и обязанности по договору, приобретаемые у лицензиата, для осуществления операций, облагаемых НДС, не используются, суммы НДС, предъявленные лицензиатом при передаче прав и обязанностей по договору с лицензиаром, вычетам не подлежат (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-07-11/31654).

Налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), на основании УПД (письмо ФНС России от 04.04.2016 г. N ЕД-4-15/5702).

Суммы НДС по выполненным работам (оказанным услугам), предъявленные организациями, проводящими специальную оценку условий труда, принимаются к вычету у организации-заказчика в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, в том числе в случае, если финансовое обеспечение этих работ (услуг) частично осуществляется за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ (письмо Минфина России от 04.04.2016 г. N 03-07-11/18789).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении работ, принимаются к вычету в установленном порядке, в том числе в случае, если НДС по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) к вычету не предъявлялся (письмо Минфина России от 20.05.2016 г. N 03-07-08/28995).

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении услуг по авиаперевозке и перевозке железнодорожным транспортом участников мероприятия в рамках оказания услуг по проведению данного мероприятия, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами таких услуг, в случае использования таких услуг в операциях, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-07-11/34437).

В случае уплаты таможенным представителем НДС налог подлежит вычету у налогоплательщика после принятия на учет приобретенных товаров при наличии договора, предусматривающего уплату сумм налога таможенным представителем, документов, подтверждающих уплату налога таможенным представителем, а также документов, подтверждающих возмещение таможенному представителю ранее уплаченных им сумм НДС (письмо Минфина России от 15.06.2016 г. N 03-07-08/34569).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, даже в случае их некорректного отражения продавцом в налоговой декларации по НДС (в строке 010 раздела 3) (письма ФНС России от 28.06.2016 г. N СД-4-3/11519@, Минфина России от 10.05.2016 г. N 03-07-08/26589).

По вопросам применения НДС в отношении списываемых основных средств следует руководствоваться пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. В случае, если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для принятия к вычету сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-07-11/21297).

В случае приобретения основных средств, предназначенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объекта основных средств, а в случае приобретения оборудования к установке - после принятия на учет этого оборудования (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-07-11/38360).

Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, предназначенного после его ремонта, установки оборудования, доработки оборудования собственными силами или силами иных организаций для использования в деятельности, облагаемой НДС, производится после принятия его на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом данный налоговый вычет может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия приобретенного объекта недвижимости на учет (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-11/19544).

Вычет сумм НДС продавцом при возврате аванса покупателю без изменения условий или расторжения договора НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-07-11/33920).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении работ по реконструкции здания до получения разрешения на его реконструкцию, подлежат вычетам в случае приобретения этих работ для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет указанных работ на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (письмо Минфина России от 08.06.2016 г. N 03-07-14/33376).

Превышение у покупателя суммы налоговых вычетов над суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет продавцом, не противоречит НК РФ (письмо Минфина России от 10.05.2016 г. N 03-07-11/26607).

Суммы НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для осуществления операций по производству продукции с длительным производственным циклом, подлежат вычету у налогоплательщика, применяющего норму пп. 13 ст. 167 НК РФ, в момент определения налоговой базы (письмо Минфина России от 06.05.2016 г. N 03-07-11/26333).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации товаров на экспорт, принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ не изменяет порядок принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС (письма Минфина России от 26.04.2016 г. N 03-07-08/24230, ФНС России от 13.04.2016 г. N СД-4-3/6497@).

В случае оплаты товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы НДС вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к его повторному возмещению из бюджета (письма Минфина России от 15.04.2016 г. N 02-01-11/21926, от 14.04.2016 г. N 03-07-11/21297).

Принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых в строке 7 "Валюта: наименование, код" вместо наименования валюты указан графический символ рубля, не противоречит абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ (письмо Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-07-11/21095).

Возможность применения налоговым агентом вычета сумм НДС при условии соблюдении установленных требований не зависит от положений договора с иностранным контрагентом, регламентирующих порядок удержания НДС (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-07-11/31508).

Российской организации, уплатившей в бюджет в качестве налогового агента НДС при перечислении предварительной оплаты иностранному лицу в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых признается территория РФ, следует осуществлять вычет уплаченных сумм НДС в том налоговом периоде, в котором такие работы (услуги) приняты к учету (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-08/19500).

При расторжении договора на оказание услуг с иностранной организацией и возврате иностранной организацией сумм авансовых платежей, с которых российской организацией, являющейся налоговым агентом, уплачен НДС, данный налог принимается к вычету (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-07-08/25611).

Без уплаты покупателями - налоговыми агентами НДС в бюджет данные суммы налога вычету не подлежат (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-07-11/18406).

Суммы НДС по концессионной плате, уплаченные в бюджет концессионерами - налоговыми агентами, подлежат вычетам у концессионеров в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-03-06/1/31055).

Возмещение НДС

В целях реализации положений пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ сумма уплаченного организацией - участником КГН налога на прибыль организаций определяется исходя из суммы уплаченного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в целом по КГН в конкретном календарном году и показателя доли налоговой базы (в %) участника КГН, который применяется при распределении налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями в налоговой декларации за этот налоговый период (календарный год). Если организация - участник КГН имеет обособленные подразделения, то доли их суммируются. В случае, если расчет совокупной суммы уплаченных налогов за год составляется до представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период, то показатель доли налоговой базы (в %) участника КГН берется из налоговой декларации за последний отчетный период истекшего налогового периода (календарного года) (письмо ФНС России от 22.06.2016 г. N СД-4-3/10922@).

Налоговая декларация по НДС

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, в частности, в случае выставления налогоплательщиком покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, отражается по строке 030 раздела 1 налоговой декларации по НДС. При этом она не отражается в разделе 3 налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 28.06.2016 г. N СД-4-3/11519@).

У комиссионеров, применяющих УСН, реализующих от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права комитентов, применяющих общую систему налогообложения, не возникает обязанности по представлению в налоговый орган декларации по НДС (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-07-11/37290).

В случае, если пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена ЕЭС, с территории которого вывезены товары, собран в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с отгрузки (передачи) товаров, данные операции, подлежат включению в раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором собран указанный пакет документов (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-07-13/1/25625).

Предъявление НДС покупателям

Увеличение обслуживающими систему очистки воды водонапорной скважины организациями стоимости своих услуг и запасных частей на сумму НДС не противоречит действующему законодательству (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-07-14/19822).

При реализации органом местного самоуправления прав на заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции данный орган самоуправления предъявляет покупателю НДС (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-11/19520).

В цену иска налогоплательщика к покупателю включается НДС, предъявленный им этому покупателю, а не НДС, подлежащий уплате в бюджет (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-07-14/30223).

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры)

Комиссионеры, применяющие УСН, реализующие от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права комитентов, применяющих общую систему налогообложения, составляют покупателям счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от комитентов (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-07-11/37290).

При реализации комиссионером от своего имени товаров комитента физическим лицам счета-фактуры последним не выставляются (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-09/19563).

Если согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель - возместить понесенные продавцом транспортные расходы, то в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются (письмо Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-07-09/21127).

Выставления счетов-фактур должнику при получении финансовым агентом от него сумм во исполнение денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-07-11/25407).

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, указываются в строке 1б корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 20.05.2016 г. N 03-07-09/29055).

В случае доставки товаров обособленному подразделению организации-покупателя в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указывается наименование и адрес соответствующего обособленного подразделения, в строке 6 "Покупатель" и 6а "Адрес" счета-фактуры указываются данные головной организации, в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-07-09/25719).

Дополнительную информацию в счетах-фактурах следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя). Указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, размещаемых до предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя), не следует (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-07-09/20121).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Комиссионеры, применяющие УСН, реализующие от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права комитентов, применяющих общую систему налогообложения, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-07-11/37290).

При реализации комиссионером от своего имени товаров комитента физическим лицам журнал учета выставленных счетов-фактур не ведется, поскольку счета-фактуры физическим лицам не выставляются (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-07-09/19563).

Книга продаж

Комиссионеры, применяющие УСН, реализующие от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права комитентов, применяющих общую систему налогообложения, не обязаны вести книгу продаж (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-07-11/37290).

Книга покупок

Комиссионеры, применяющие УСН, реализующие от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права комитентов, применяющих общую систему налогообложения, не обязаны вести книгу покупок (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-07-11/37290).

В случае расторжения договора налоговыми агентами, приобретающими на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, одновременно являющимися налогоплательщиками НДС, и возврата им соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры, составленные и зарегистрированные ими в книге продаж при осуществлении указанной оплаты, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-07-08/25611).

Акцизы

Для аннулирования первичного извещения о внесении авансового платежа по причине возврата спирта покупатель должен одновременно с заявлением об аннулировании предоставить в налоговый орган:

- два экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного покупателю (в т. ч. экземпляр, переданный поставщику, который продавец обязан вернуть покупателю);

- копии первичных документов, подтверждающих факт возврата спирта;

- уточненную декларацию.

Поскольку в связи с возвратом спирта плательщик не имеет возможности произвести и реализовать алкогольную продукцию, он не обязан определять налоговую базу по ней.

При частичном возврате спирта необходимы:

- новое извещение, в котором авансовый платеж должен быть исчислен исходя из фактически закупленного спирта;

- экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного покупателю;

- копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки спирта;

- копии первичных документов, подтверждающих возврат;

- уточненная декларация.

Разница между первоначально внесенным авансовым платежом и тем, что указан в уточненной декларации, подлежит зачету (возврату).

Покупатель предоставляет копию письма в адрес поставщика, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, уведомляющего об аннулировании.

Налоговый орган по месту учета покупателя информирует инспекцию по месту учета поставщика об аннулировании, а также о факте и размерах возврата спирта (письмо Федеральной налоговой службы от 28.06.2016 г. N СД-4-3/11491@).

Для целей применения права на освобождение от уплаты акцизов при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ и применения установленного положениями НК РФ заявительного порядка возмещения налога необходимо определить совокупную сумму налогов, уплаченных налогоплательщиками за три календарных года.

Для расчета совокупной суммы налогов может использоваться алгоритм расчета этой суммы, изложенный в письме ФНС России от 23.07.2010 г. N АС-37-2/7390@.

Если расчет совокупной суммы уплаченных налогов производится в отношении организации - участника КГН, то определить сумму уплаченного налога на прибыль, приходящуюся на каждого из участников, в общей сумме уплаченного налога возможно расчетным путем, используя данные налоговых деклараций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды.

Сумма уплаченного организацией - участником КГН налога на прибыль организаций определяется исходя из суммы уплаченного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в целом по КГН в конкретном календарном году и показателя доли налоговой базы (в %) участника КГН, который применяется при распределении налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями в налоговой декларации за этот налоговый период (календарный год). Если организация - участник КГН имеет обособленные подразделения, то доли их суммируются.

В случае если расчет совокупной суммы уплаченных налогов за год составляется до представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период, то показатель доли налоговой базы (в %) участника КГН берется из налоговой декларации за последний отчетный период истекшего налогового периода (календарного года) (письмо Федеральной налоговой службы от 22.06.2016 г. N СД-4-3/10922@).

Рекомендации по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами с приложением рекомендуемых форм, были доведены до Управлений ФНС России по субъектам Федерации и Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам письмом Федеральной налоговой службы от 28.01.2016 г. N ЕД-4-15/1160@.

Указанными рекомендациями налоговые органы должны руководствоваться до вступления в силу приказа ФНС России об утверждении Административного регламента предоставления ФНС России госуслуги по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

Свидетельство рекомендуется оформлять на бланке свидетельства, образец которого утвержден приказом ФНС России (от 23.11.2004 г. N САЭ-3-09/123@).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (письмо Федеральной налоговой службы от 08.06.2016 г. N СД-4-3/10154@).

Поскольку взимание акциза по маркированным подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС, осуществляется таможенными органами России, по вопросам, касающимся уплаты акциза при осуществлении указанного ввоза, и, в частности, определения даты этого ввоза, следует обращаться в Федеральную таможенную службу (письмо Федеральной налоговой службы от 31.05.2016 г.N СД-4-3/9651@).

Заявление о возмещении превышения суммы налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленного по операциям, совершенным обособленными подразделениями организации - налогоплательщика, представляется отдельно по каждому из подразделений.

В перечень документов, подтверждающих факт получения средних дистиллятов и их использования включен в т. ч. топливный отчет, подтверждающий использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.

Для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов (письмо Федеральной налоговой службы от 20.05.2016 г. N СД-4-3/9024@).

Представление реестров вместо копий таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных и иных документов возможно только для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС.

Представление таких реестров для целей подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза возможно только с 1 апреля 2017 г (письмо Федеральной налоговой службы от 11.05.2016 г. N ЕД-4-15/8321).

Производители алкогольной продукции уплачивают акциз в бюджет авансом до закупки этилового спирта исходя из объема закупаемого спирта и ставки акциза на алкогольную продукцию, которая будет в дальнейшем производиться из приобретенного спирта.

Одновременно предусмотрена возможность освобождения налогоплательщиков от авансовой уплаты акциза при условии представления ими в налоговый орган банковской гарантии.

Изменение вышеуказанного порядка налогообложения алкогольной продукции, в том числе путем переноса обязанности по уплате акцизов на алкогольную продукцию на организации розничной торговли, может привести к потерям доходов бюджета, поскольку реализация алкогольной продукции в оптовом звене будет осуществляться без акциза (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-07-06/25826).

Смешение подакцизных товаров признается процессом производства для целей применения акцизов только в том случае, если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, выше ставок акциза каждого из подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Если ставка акциза на полученный товар равна или ниже ставки акциза хотя бы на один из товаров, использованных в качестве сырья, то такие операции по смешению производством подакцизных товаров не признаются. Лица, их осуществляющие, налогоплательщиками акциза не являются.

Суммы акциза учитываются покупателем, не являющимся налогоплательщиком акцизов, в стоимости приобретенных подакцизных товаров и вычетам не подлежат (письмо Минфина России от 27.04.2016 г. N 03-07-06/24461).

С 01.01.2016 объектом обложения акцизом признана операция по получению (приобретению в собственность) средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

До этой даты обязанности начислить акциз по приобретенному объему этих нефтепродуктов не возникало. Соответственно, и налоговые вычеты сумм акциза в отношении средних дистиллятов, приобретенных до указанной даты, не применяются.

В перечень объектов, подлежащих обложению акцизом, включена и реализация средних дистиллятов иностранным организациям.

В этом случае объект обложения акцизами и, соответственно, обязанность начислить по этому объекту соответствующую сумму акциза возникает независимо от того, в каком периоде (т.е. до или после 01.01.2016) российской организацией были приобретены в собственность реализуемые средние дистилляты (письмо Федеральной налоговой службы от 18.04.2016 г. N СД-4-3/6722@).

Меры по увеличению акцизов на табачную продукцию осуществляются в целях сокращения спроса на табачные изделия

При этом возможность сохранения высоких темпов роста ставок акцизов на табачную продукцию ограничена угрозой создания экономически выгодных условий для ее нелегального оборота, в том числе связанных с различиями в уровне ставок акцизов, действующих в государствах - членах ЕАЭС (письма Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-07-06/21155, N 03-07-06/20974).

НДФЛ

Признание физических лиц налоговыми резидентами РФ

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом РФ (за исключением случаев, предусмотренных в п. 3 ст. 207 НК РФ) НК РФ не использует. Таким образом, физическое лицо, находящееся в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признается налоговым резидентом РФ.

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, также не рассматривается в качестве резидента в целях применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 (письмо Минфина России от 31.05.2016 г. N 03-08-05/31222).

Налоговый статус физического лица - получателя доходов определяется налоговым агентом, от которого физическое лицо получает соответствующий доход, на каждую дату его выплаты. Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ в данном налоговом периоде (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-04-06/23366).

Если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, является гражданином РФ, то для подтверждения его статуса налогового резидента иностранного государства применяется общее правило о предоставлении официального подтверждения его статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключён международный договор по вопросам налогообложения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на их выдачу на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык. Период использования налоговым агентом выданного компетентным органом иностранного государства подтверждения налогового статуса в целях неудержания налога у источника выплаты дохода может быть различным в зависимости от конкретной ситуации (письмо Минфина России от 19.04.2016 г. N 03-04-05/22561).

Если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, является при этом гражданином иностранного государства, постоянное местопребывание в котором физических лиц может определяться исходя из гражданства, то для подтверждения налогового статуса лица с постоянным местом пребывания в иностранном государстве достаточно представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина. Если в иностранном государстве при определении налогового статуса физического лица в целях применения международного договора по вопросам налогообложения наличие гражданства данного государства не является достаточным условием для признания его лицом с постоянным местопребыванием в этом иностранном государстве, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его налогового статуса, так же, как это требуется в отношении российских граждан, имеющих постоянное местопребывание в иностранном государстве (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-04-07/34204).

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Полученный от российской организации физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом такого физического лица от источников в РФ, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 28.06.2016 г. N 03-04-06/37672).

При получении физическим лицом от иностранной организации займа (кредита) в иностранной валюте, сумма процентов по которому меньше суммы процентов, исчисленных исходя из 9 процентов годовых, у заемщика образуется подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды, относящийся к доходам от источников за пределами РФ. Для физических лиц - налоговых резидентов РФ, получающих доходы от источников за пределами РФ, установлена обязанность самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату НДФЛ исходя из сумм таких доходов (письма Минфина России от 12.05.2016 г. N 03-04-07/27290, от 11.04.2016 г. N 03-04-05/20468).

Доход в виде процентов, полученных по вкладам в иностранных банках, подлежит обложению НДФЛ в полном объеме, независимо от размера процентной ставки по вкладу.

Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога с указанных доходов и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (письмо ФНС России от 22.04.2016 г. N БС-3-11/1827@).

Доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ (в Республике Казахстан) не подлежат обложению НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-04-05/36648).

Доходы физического лица - гражданина Нидерландов, являющегося налоговым резидентом РФ, в виде выплат из пенсионного фонда и пенсионной страховки подлежат налогообложению в РФ независимо от источника их возникновения (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-04-05/34485).

Доходы в виде процентов, выплачиваемых российской организацией по договору займа физическому лицу - резиденту Украины, подлежат налогообложению НДФЛ в РФ. При этом сумма взимаемого налога не должна превышать 10 процентов от валовой суммы процентов, как это предусмотрено ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов (письмо Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-04-06/29784).

Доходы физического лица - резидента Украины в виде среднего заработка, сохраняемого за работниками на период очередного отпуска, по трудовому договору о дистанционной работе, местом выполнения которой является территория Украины, не подлежат налогообложению на территории РФ (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-04-06/25339).

Доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ и выполняющего работы по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ, не является объектом обложения НДФЛ в РФ. В отношении указанных доходов сотрудника организация-работодатель не признается налоговым агентом, на нее не могут быть возложены обязанности, предусмотренные ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-04-06/18555).

Для целей исчисления и уплаты НДФЛ к доходам, полученным от источников за пределами РФ относятся, в том числе, суммы прибыли контролируемой иностранной компании, - для физических лиц, признаваемых контролирующими лицами этой компании. Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют налоговую декларацию, исходя из сумм таких доходов (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-04-05/25882).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 60 ст. 217 НК РФ, предоставляется налогоплательщику при его обращении в налоговый орган с представлением налоговой декларации и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учёта ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица). За перечнем конкретных документов, необходимых для представления в налоговые органы в целях применения освобождения от налогообложения, следует обращаться в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-04-05/38363).

Применение положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов, получаемых oт реализации (погашения) акций российских организаций, возможно только в отношении акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ (письмо Минфина России от 29.06.2016 г. N 03-04-05/37949).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде. В иных случаях суммы возмещения судебных расходов, понесенных физическим лицом, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-04-05/23360).

Компенсация за медицинское обслуживание, установленная государственным гражданским служащим города Москвы, в том числе вышедшим на пенсию, и членам их семей Законом города Москвы от 26.01.2005 N  3 и выплачиваемая в соответствии с указом Мэра Москвы от 13.12.2005 N  83-УМ, освобождается от обложения НДФЛ на основании нормы абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-04-07/37245).

Выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 21.06.2016 г. N 03-04-06/36117, от 16.06.2016 г. N 03-04-06/35155, от 16.06.2016 г. N 03-04-06/35161, от 16.06.2016 г. N 03-04-06/35158, от 23.05.2016 г. N 03-04-06/29283, от 06.04.2016 г. N 03-04-05/19656).

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (письма Минфина России от 21.06.2016 г. N 03-04-06/36117, от 16.06.2016 г. N 03-04-06/35158).

Специального порядка налогообложения в отношении выплат, производимых при увольнении сотрудникам организаций, расположенных на территории закрытого административно-территориального образования, не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-04-05/19656).

Доходы, полученные от продажи земельного участка, приобретенного в собственность до 1 января 2016 года и находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от обложения НДФЛ в случае, если данное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности. При этом налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по НДФЛ по доходам от продажи земельного участка, освобождаемым от налогообложения в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ, в случае, если у налогоплательщика нет иных доходов, подлежащих декларированию (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-04-05/33975).

Необходимым условием для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде сумм оплаты стоимости путевок является отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям (письмо Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-04-06/32361).

В случае дарения доли в праве собственности на квартиру налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ на основании нормы абзаца 2 п. 18.1 ст. 217 Кодекса, если прабабушка и одаряемый признаются членами семьи (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-04-05/30929).

Если квартира находились в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и вида права собственности на имущество) более трех лет, доходы, полученные от продажи указанного имущества, не подлежат налогообложению НДФЛ (письма Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-04-05/30938, от 07.04.2016 г. N 03-04-05/19782).

При этом налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-04-05/19782).

Если право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщику (независимо от изменения размера его доли в праве собственности на квартиру) более трех лет, доходы, полученные от ее продажи, не подлежат налогообложению НДФЛ (письма Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-04-05/26126, от 14.04.2016 г. N 03-04-05/21566, от 07.04.2016 г. N 03-04-05/19789, от 06.04.2016 г. N 03-04-05/19624, от 06.04.2016 г. N 03-04-05/19619).

Не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти. Указанные положения применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-04-05/30672).

Разъяснен порядок применения освобождения от налогообложения доходов в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-04-05/30159).

Суммы незаконно удержанной комиссии за погашение кредита и комиссии за услуги по извещению, которые не были оказаны, возвращенные банком в соответствии с решением суда, не являются экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком. Указанные суммы не подлежат обложению НДФЛ.

Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой и на этом основании также не подлежит обложению НДФЛ.

Вместе с тем суммы штрафов, получаемых физическим лицом на основании решения суда, за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемых организацией в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" не подлежат освобождению от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-04-05/30275, от 22.04.2016 г. N 03-04-05/23587, от 20.04.2016 г. N 03-04-05/22780).

Освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 60 ст. 217 НК РФ, предоставляется налогоплательщику при его обращении в налоговый орган с представлением налоговой декларации и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учёта ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

В отношении операций купли-продажи числящихся на обезличенном металлическом счёте драгоценных металлов применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов от продажи имущества. Поэтому к доходам в виде учитываемых на металлическом счёте драгоценных металлов, полученным при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), могут применяться положения п. 60 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-04-05/30049).

Положения ст. 217.1 НК РФ, устанавливающие особенности освобождения от обложения НДФЛ доходов от продажи объектов недвижимого имущества, к доходам, в отношении которых индивидуальный предприниматель перешел на УСН, не применяются (письмо Минфина России от 24.05.2016 г. N 03-04-05/29559).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года) от обложения НДФЛ освобождаются доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года) не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (письмо Минфина России от 20.05.2016 г. N 03-04-05/29058).

При наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 20.05.2016 г. N 03-04-05/29056, от 18.04.2016 г. N 03-04-05/22170, от 06.04.2016 г.N 03-04-05/19631).

Необходимость повторного подтверждения права на имущественный налоговый вычет для целей освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами действующим законодательством не установлена (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-04-05/19631).

В соответствии с абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (письмо Минфина России от 20.05.2016 г. N 03-04-05/29013).

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (письмо Минфина России от 20.05.2016 г. N 03-04-05/29082).

Доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда после 23.11.2015, не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина России от 11.05.2016 г. N 03-04-05/27042, от 28.04.2016 г. N 03-04-05/24655).

Суммы оплаты стоимости проезда депутатов Совета депутатов муниципального округа в поездках, совершаемых в рамках выполнения ими депутатских обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 06.05.2016 г. N 03-04-05/26511).

Моментом возникновения права собственности на автомобиль у супруги является дата его приобретения в общую совместную собственность. Так как автомобиль находился в собственности и налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и вида права собственности на имущество) более трех лет, доходы, полученные от продажи указанного имущества, не подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-04-05/25415).

Каких-либо ограничений по применению положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ, связанных со способом приобретения долей участия и акций, в настоящее время не содержится (письмо Минфина России от 26.04.2016 г. N 03-04-05/24235).

Поощрение в виде товаров (работ, услуг), получаемых в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг) бонусных баллов), возврат физическому лицу части затраченных средств на приобретение товаров (работ, услуг) не является безвозмездно полученным. Предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта обложения НДФЛ. Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг). Соответственно дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает (письмо Минфина России от 25.04.2016 г. N 03-04-06/23922).

Для целей определения срока нахождения квартиры в собственности налогоплательщика на момент ее продажи следует руководствоваться решением суда, устанавливающим момент приобретения налогоплательщиком права собственности на указанную квартиру. Если согласно решению суда квартира находится в собственности налогоплательщика более трех лет, доходы от ее продажи не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-04-05/23402).

Компенсации, выплачиваемые при увольнении с государственной гражданской службы, предусмотренные п. 3.1 ст. 37 Федерального закона от 27.07.2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", не подлежат обложению НДФЛ. В то же время сумма денежных средств в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-04-05/20329).

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам обязательного страхования, в том числе суммы страхового возмещения, выплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 г. N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-05/20056).

Отзыв (аннулирование) у банка лицензии на осуществление банковских операций является страховым случаем, при наступлении которого у вкладчика возникает право на получение страхового возмещения. Сумма возмещения не подлежит налогообложению (письмо ФНС России от 07.04.2016 г. N БС-3-11/1495).

При соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, а также Основных условий реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала акционерного общества "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" (утверждены постановлением Правительства РФ от 20.04.2015 г. N 373) доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита, не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-04-06/19762, от 07.04.2016 г. N 03-04-06/19764).

Однако если при полном досрочном исполнении обязательств по валютному ипотечному жилищному кредиту (займу) по курсу иностранной валюты ниже официального курса Банка России не соблюдены указанные условия, то возникающий в этом случае у налогоплательщика доход подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-04-06/19764).

В случае получения беспроцентного займа (части займа) за счет бюджетных средств дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, при погашении указанного займа (его части) не возникает (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-04-05/19651).

В случае продажи в 2016 году нежилого помещения, принадлежавшего налогоплательщику более трех лет и не используемого в предпринимательских целях, доходы от его продажи освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-04-05/22245).

Вопросы исчисления налоговой базы

Выплаты налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами (в части, не относящейся к применению ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства) являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить физическому лицу неполученный им доход, который в случае его возникновения подлежал бы обложению НДФЛ.

Неполученный доход в таких случаях может быть соотнесён с доходом по вкладам в банках. При таких обстоятельствах к указанному доходу могут применяться положения ст. 214.2 НК РФ, предусматривающие, что налоговая база определяется как превышение начисленной суммы процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, с учётом положений п. 27 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-04-05/22780).

Выигрыш в лотерею иностранного государства, полученный налоговым резидентом РФ, подлежит обложению НДФЛ в РФ. Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-08-05/21437).

В отношении акций и долей в уставном капитале российских организаций, приобретённых до 1 января 2011  г., положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются и доходы от их реализации (продажи) подлежат налогообложению в установленном порядке (письма Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-05/20185, от 07.04.2016 г. N 03-04-05/19781).

В отношении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов. При определении налоговой базы в отношении процентов по вкладам, начисленных за иные периоды, ставка рефинансирования Банка России увеличивается на пять процентных пунктов, в том числе и в случае, если договор вклада был заключен в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, и на дату заключения договора процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять процентных пунктов (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-04-06/22325).

Суммы вознаграждения, выплачиваемые в зависимости от количества баллов, набранных в акции, проводимой организацией и направленной на увеличение реализации ее услуг и продукции среди работников - продавцов, образуют экономическую выгоду, подлежащую обложению НДФЛ в установленном порядке. К указанному виду дохода, полученному физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 19.04.2016 г. N 03-04-06/22403).

Выплаченные участникам общества в связи с уменьшением уставного капитала организации денежные средства подлежат обложению НДФЛ в общем порядке с полной суммы выплаты (письмо Минфина России от 06.05.2016 г. N 03-04-06/26446).

Освобождение от обложения НДФЛ сумм оплаты работодателем медицинских услуг, оказываемых работникам, связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата оказания медицинских услуг. При этом ограничений в отношении места нахождения медицинских организаций, оказывающих медицинские услуги налогоплательщикам, указанная норма не содержит.

Если оплата футбольным клубом медицинских услуг, оказанных футболисту - сотруднику футбольного клуба, производится за счет иных средств, суммы указанной оплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 06.05.2016 г. N 03-04-06/26364).

Доход, полученный налогоплательщиком в виде недвижимого имущества, передаваемого ему из собственности ликвидируемого кооператива, является доходом в натуральной форме, который подлежит налогообложению НДФЛ. Физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию (письмо Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-04-05/25997).

Если в рамках реструктуризации задолженности клиентов банка - физических лиц предусматривается снижение банком процентной ставки по кредиту до уровня, меньшего двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, то у налогоплательщика возникает материальная выгода, определяемая в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ, подлежащая налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-04-05/36628).

НДФЛ при получении ценных бумаг в порядке наследования не взимается. В качестве расходов при продаже акций могут быть учтены расходы на их приобретение, произведённые наследодателем. При отсутствии у наследодателя таких расходов оснований для применения положений абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ не имеется (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-04-05/36624).

Суммы денежных средств, получаемые физическим лицом заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-04-05/36574).

В составе расходов на приобретение ценных бумаг может учитываться сумма налога, исчисленного в соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ при получении материальной выгоды, в случае, если данный налог был фактически уплачен в бюджет (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-04-05/36675).

Поскольку имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, для покупки которой налогоплательщиком был получен беспроцентный заем, в полном размере предоставлен супругу налогоплательщика, соответственно, у налогоплательщика отсутствуют основания для освобождения от налогообложения дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (письмо ФНС России от 23.06.2016 г. N БС-4-11/11201@).

Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом по НДФЛ, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.

Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, и в отношении указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.  218-221 НК РФ, не применяются (письмо ФНС России от 23.06.2016 г. N ОА-3-17/2829@).

С учетом положений Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" в расходах на приобретение долей в уставном капитале общества, оплачиваемых неденежными средствами, может быть учтена денежная оценка вносимого имущества, произведенная в установленном порядке при оплате долей в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 22.06.2016 г. N 03-04-05/36426).

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, являются объектом обложения НДФЛ (письма Минфина России от 21.06.2016 г. N 03-04-06/36099, от 12.05.2016 г. N 03-04-05/27196).

Определение дохода, подлежащего налогообложению, производится организацией - налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки, а исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода (письмо Минфина России от 21.06.201 г.6 N 03-04-06/36099).

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся приобретенные налогоплательщиком имущественные права, полностью или частично оплаченные за него организациями или индивидуальными предпринимателями. К этому же виду доходов могут быть отнесены и доходы в виде полученной при ликвидации организации дебиторской задолженности, которые не относятся к доходам в денежной форме или в виде материальной выгоды, но отвечают определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ, как экономической выгоды в денежной или натуральной формах.

При этом при получении дохода в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме (письмо Минфина России от 21.06.2016 г. N БС-4-11/11055@).

Если договоры банковского вклада заключают не физические лица - учредители доверительного управления, а управляющая компания от своего имени, хотя и за счёт денежных средств доверителей, то физические лица получают не процентный доход по вкладам в коммерческом банке, налогообложение которого производится в соответствии со ст. 214.2 НК РФ, а доход от доверительного управления от управляющей компании, облагаемый с применением налоговой ставки 13 процентов.

Управляющая компания при выплате физическим лицам доходов от доверительного управления признается налоговым агентом. Налоговых вычетов в отношении таких доходов главой 23 НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 20.06.2016 г. N 03-04-06/35802).

Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит обложению НДФЛ.

Суммы неустойки, выплачиваемые организацией по решению суда на основании п. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ, а также суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", в ст. 217 НК РФ не предусмотрены, и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у плательщика НДФЛ с указанного дохода.

В этом случае налоговый агент был обязан сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (письмо Минфина России от 20.06.2016 г. N 03-04-05/35670).

Если физическим лицом к моменту продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена, доходы, полученные от продажи такого помещения, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-04-05/25690).

В отношении долей в уставном капитале организации, приобретенных до 1 января 2011 года, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются и доходы от их продажи подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом при продаже доли (её части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-04-05/25345).

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни налоговая база определяется страховой компанией как разница между полученной налогоплательщиком выкупной суммой (включая страховые бонусы) и фактически уплаченными им суммами страховых взносов (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-04-06/25522).

В случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни к доходам налогоплательщика - застрахованного лица (отца), а также в случае смерти застрахованного лица к доходам налогоплательщика-выгодоприобретателя (в рассматриваемом случае - сына) применяются положения ст. 213 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-04-05/23483).

Получение налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей имущества относится к доходам налогоплательщика в натуральной форме. В то же время, начиная с 01.01.2016, абзац 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ предусматривает, что при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) (письмо Минфина России от 17.06.2016 г. N 03-04-05/35437).

Условием для освобождения от налогообложения дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование им заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, является наличие у этого же налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного при приобретении жилья пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.06.2016 г. N 03-04-05/35061).

Если даритель и одаряемый признаются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, доход в виде недвижимого имущества, полученный физическим лицом в порядке дарения от физического лица,освобождается от налогообложения на основании нормы п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Доход в виде недвижимого имущества, полученный физическим лицом в порядке дарения от физического лица, не признающегося членом семьи и близким родственником в соответствии с СК РФ по отношению к одариваемому физическому лицу, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.06.2016 г. N 03-04-05/35138).

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

Доходы физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору в виде сумм возмещения организацией его расходов, связанных с оказанием услуг по такому договору, также подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Однако если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально (письмо Минфина России от 16.06.2016 г. N 03-04-05/35131).

Размер суточных, выплачиваемых организацией своим работникам при направлении их в служебные командировки, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, и в соответствии со ст. 168 ТК РФ определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом объектом обложения НДФЛ являются суточные, выплаченные работнику организации сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 16.06.2016 г. N 03-04-06/35135).

Моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В этой связи, если квартира, полученная налогоплательщиком в 2015 году в порядке дарения от физического лица, будет находиться в собственности налогоплательщика менее трех лет, то доходы от ее продажи будут облагаться НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 15.06.2016 г. N 03-04-05/34811).

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

Если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает (письма Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-04-05/34500, от 04.05.2016 г. N 03-04-06/25689, от 04.05.2016 г. N 03-04-06/25687, от 28.04.2016 г. N 03-04-05/24720, от 15.04.2016 г. N 03-04-06/22003, от 13.04.2016 г. N 03-04-05/21154, от 11.04.2016 г. N 03-04-06/20463, от 11.04.2016 г. N 03-04-06/20466).

При заключении организацией с физическим лицом в январе 2016 года договора дарения выданной ему суммы займа материальная выгода должна быть определена в последний день данного месяца. В последующие месяцы доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, не возникает (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-04-05/34500).

В отношении доходов в виде сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работнику, переехавшему на работу в другую местность, п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется и, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-03-06/1/34531).

В соответствии с положениями ст. 210 НК РФ в целях определения налоговой базы следует учитывать как доход в виде выкупной стоимости квартиры, полученный налогоплательщиком в 2013 году в натуральной форме в виде другого жилого помещения, так и доход от продажи данного жилого помещения, полученный в 2014 году.

При этом налогоплательщик был вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной им в денежной или натуральной формах, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд. Также налогоплательщик вправе в 2014 году уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением полученного взамен жилого помещения (письмо ФНС России от 14.06.2016 г. N БС-4-11/10530@).

Ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая выборным должностным лицам органа местного самоуправления, не относится к государственному пенсионному обеспечению, а также не является социальной доплатой к пенсии. Поэтому указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-04-05/34249).

На проценты, начисленные по договору вклада и выплаченные после смерти вкладчика наследникам денежных средств, внесенных во вклад, действие ст.ст. 1128, 1183 ГК РФ и п. 18 ст. 217 НК РФ не распространяется, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке с определением налоговой базы в соответствии со ст. 214.2 НК РФ (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-04-06/34257).

Если оплата организацией расходов физических лиц по их проезду и проживанию при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то оплата организацией этих расходов физических лиц признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ. В прочих случаях компенсация организацией расходов физических лиц не является доходом этих физических лиц и не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 23.05.2016 г. N 03-04-06/29397).

Суммы штрафов, получаемых физическим лицом на основании решения суда в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей", не подлежат освобождению от обложения НДФЛ.

Физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, осуществляют исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Кодекса, представляя в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (письмо Минфина России от 09.06.2016 г. N 03-04-05/33604).

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ ежемесячных выплат лицам, осуществляющим уход за нетрудоспособными гражданами, в ст. 217 НК РФ не содержится. В связи с этим вышеуказанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 06.06.2016 г. N 03-04-05/32689).

Статья 214.2 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2016  года) не содержала специальных оговорок, устанавливающих возможность применения положений данной статьи только к российским банкам, находящимся на территории РФ. С учетом изложенного, положения ст. 214.2 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года) применяются в отношении доходов, полученных в 2015 году в виде процентов по вкладам в российских или иностранных банках, независимо от места их нахождения (письмо Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-04-05/32302).

При выходе участника из общества полученный им доход в виде действительной стоимости доли в уставном каптале общества подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Действительная стоимость доли в уставном капитале общества определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (письмо Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-04-05/32291).

Суммы, уплаченные клиентом при присоединении к программе добровольного страхования жизни и здоровья заёмщиков банка-кредитора, не являются платой за саму услугу по страхованию, поскольку такую услугу оказывает страховая организация, а оплачивает банк - страхователь за счет собственных средств и от своего имени. Указанные суммы, уплаченные клиентом при присоединении к программе, являются платой за обязательство банка застраховать жизнь и здоровье клиента банка в страховой организации и компенсацией его затрат по страхованию, которую банк фактически оказал клиенту, присоединив к программе. В этой связи положения ст. 213 НК РФ о порядке налогообложения доходов физических лиц в случае расторжения договоров страхования, заключенных налогоплательщиком, не применяются, а сами выплачиваемые банком в таких случаях денежные средства подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-04-05/32320).

В настоящее время правоотношения при реализации ценных бумаг и долей в уставном капитале в целях налогообложения регулируются разными статьями НК РФ, поэтому положения письма ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@ не применяются (письмо ФНС России от 03.06.2016 г. N БС-3-11/2526@).

Доходы, полученные в порядке дарения, облагаются НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, т. е. случаев, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-04-05/31613).

При погашении долга должником (юридическим лицом) датой получения налогоплательщиком дохода является день перечисления должником дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц. Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору купли-продажи, исчисляется и уплачивается организацией-должником.

При этом возможность учета физическим лицом расходов при приобретении права требования при определении налоговой базы по НДФЛ НК РФ не предусмотрена. Сумма полученных налогоплательщиком - новым кредитором от заемщика денежных средств подлежит налогообложению в установленном порядке. Учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования возможен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством) (письма Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-04-05/31047, от 06.05.2016 г. N 03-04-05/26432, от 22.04.2016 г. N 03-04-05/23580, от 25.05.2016 г. N 03-04-05/30021).

Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой налоговым агентом (письмо Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-04-05/30021).

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, возникает только в случае передачи заимодавцем денежных средств заемщику. Если заемные денежные средства были перечислены на счет физического лица в банке, то у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, при получении которого налоговая база по НДФЛ рассчитывается в порядке, установленном ст. 212 НК РФ (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-04-06/30643).

Предоставление у налогового агента имущественного налогового вычета при передаче средств участнику общества в случае его ликвидации НК РФ не предусмотрено. Поэтому в отношении доходов, выплачиваемых налогоплательщику, организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-04-06/30627).

Вознаграждение за воспитание приемных детей, выплачиваемое органом опеки и попечительства приемным родителям, заключившим договор о приемной семье, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-04-05/30320).

Налогоплательщик определяет налоговую базу по операциям купли-продажи иностранной валюты на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж в общем порядке нарастающим итогом по совокупности всех операций по покупке и продаже иностранной валюты, совершенных за налоговый период. Поскольку порядок учёта расходов по приобретению иностранной валюты в главе 23 НК РФ не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно определять соответствие между доходом, полученным в налоговом периоде по совокупности всех операций, и произведёнными расходами исходя из информации, полученной от организации, посредством которой он осуществляет сделки на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж (письма Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-04-05/30041, от 05.05.2016 г. N 03-04-05/26172, от 27.04.2016 г. N 03-04-05/24391).

Денежные средства, подлежащие выплате собственникам помещений в многоквартирном доме в связи с передачей в пользование общего имущества в многоквартирном доме, носят для указанных собственников помещений характер экономической выгоды и подлежат налогообложению в установленном порядке путем самостоятельной уплаты налога физическими лицами (письмо Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-04-06/30023).

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права. Такой доход подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не располагает данными о кадастровой стоимости объекта недвижимости, он вправе для определения налоговой базы по НДФЛ обратиться в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг с заявлением для получения сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости (письмо Минфина России от 17.05.2016 г. N 03-04-07/28135).

При продаже квартиры, полученной по договору мены, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи квартиры на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением. В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается стоимость квартиры, указанная в договоре мены (письмо Минфина России от 17.05.2016 г. N 03-04-05/28247).

Доходы, полученные от сдачи в аренду нежилого помещения (склада) за период, когда физическое лицо не было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, не могут рассматриваться как доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности. Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ (письмо Минфина России от 13.05.2016 г. N 03-11-06/2/27657).

Разъяснен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории РФ (письмо Минфина России от 06.05.2016 г. N 03-04-05/26360).

Стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. В целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами (письмо Минфина России от 06.05.2016 г. N 03-04-05/26361).

В случае возврата заемщиком - физическим лицом суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца - физического лица возникает экономическая выгода (доход), подлежащая обложению НДФЛ. При этом возможность учета инфляции при исчислении налога с доходов, полученных заимодавцем - физическим лицом, НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-04-05/25264).

Положение, предусматривающее, что при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачётом ранее уплаченных сумм налога, к доходам в виде дивидендов не применяется (письмо Минфина России от 12.04.2016 г. N 03-04-06/20834).

Величина дохода, полученного в виде американских депозитарных расписок на российские акции может определяться исходя из стоимости американских депозитарных расписок, рассчитанной на бирже на день их передачи налогоплательщику или по указанию налогоплательщика третьим лицам (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-05/20202).

Налоговые ставки

Единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности РФ и значительно упрощает исчисление и уплату налога, его администрирование налоговыми органами. Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусмотрено (письма Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-01-11/34081, от 10.06.2016 г. N 03-01-11/34084, от 03.06.2016 г. N 03-01-11/32159, от 02.06.2016 г. N 03-01-11/31914, от 26.05.2016 г. N 03-01-11/30350, от 25.04.2016 г. N 03-01-11/23898, от 19.04.2016 г. N 03-04-05/22419).

Доходы от работы по найму, осуществляемой в РФ, полученные гражданами государств - членов Евразийского экономического союза подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 процентов.

При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

Если по итогам налогового периода сотрудники организации не приобрели статус налогового резидента (находились в РФ менее 183 дней), их доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-04-06/34256).

Налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в том числе к доходам иностранного сотрудника - высококвалифицированного специалиста, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимися вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким, как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска и служебной командировки, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении (письма Минфина России от 23.05.2016 г. N 03-04-06/29406, от 23.05.2016 г. N 03-04-06/29401, от 23.05.2016 г. N 03-04-06/29399).

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35 процентов. Таким образом, доход, полученный физическими лицами от участия в конкурсе, проводимом в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35 процентов (письмо Минфина России от 13.05.2016 г. N 03-04-06/27433).

Суммы НДФЛ, удержанные по ставке в размере 13 процентов с доходов от источников в РФ сотрудников организации, признаваемых налоговыми резидентами РФ на дату получения доходов, подлежат пересчету налоговым агентом по ставке в размере 30 процентов с начала налогового периода в случае, если указанные сотрудники не будут являться налоговыми резидентами РФ по итогам налогового периода по причине нахождения в командировке за пределами РФ.

В случае продажи имущества наличие у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ определяется исходя из положений ст. 207 НК РФ по итогам налогового периода, в котором налогоплательщиком был получен доход от продажи имущества (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-04-05/24640).

Налоговая ставка в размере 13 процентов применяется к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимися вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким, как сумма среднего заработка, сохраняемого за работниками на период отпуска, выплачиваемым высококвалифицированным специалистам, а также участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом; от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-04-06/18552).

Стандартные налоговые вычеты

Право на получение налогового вычета в двойном размере ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 350 000 рублей.

В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение удвоенного налогового вычета.

Так как налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода в сумме 350 000 рублей, то справка с места работы супруга должна предоставляться по месту работы супруги ежемесячно (письмо Минфина России от 22.06.2016 г. N 03-04-05/36143).

Согласно абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Уклонение бывшего супруга от уплаты алиментов не означает отсутствия у ребенка второго родителя (письмо Минфина России от 16.06.2016 г. N 03-04-05/35111).

Единственный родитель, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, с 1 января 2016 года имеет право на получение стандартного налогового вычета на первого ребенка в двойном размере за каждый месяц налогового периода в размере 24 000 рублей на второго ребенка - 2800 рублей при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 350 000 рублей (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-04-06/20395).

С 01.01.2016 г. увеличен размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-04-05/31119).

Налогоплательщик (физическое лицо является родителем двоих детей, один из которых совершеннолетний ребенок, а также по договору о приемной семье является единственным опекуном в отношении несовершеннолетнего приемного сына) имеет право на получение стандартного налогового вычета на второго ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 1400 рублей и на третьего ребенка в двойном размере - 6000 рублей до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей (письмо Минфина России от 16.06.2016 г. N 03-04-05/35117).

При вступлении несовершеннолетних детей в брак стандартный налоговый вычет родителями не применяется (письмо Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-04-05/32231).

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Таким образом, стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен налогоплательщику налоговым органом при представлении им заявления и налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период с приложением копий документов, подтверждающих право на такие вычеты, в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-04-05/32229).

Закрепленный в НК РФ способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает их суммирования. Одновременно обращается внимание, что если письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства РФ не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (письмо Минфина России от 20.06.2016 г. N 03-04-06/35711).

Поскольку обеспечение ребенка производится родителем и супругом родителя, и к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, следовательно, супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-04-05/22162).

Одним из подтверждающих документов для предоставления стандартного налогового вычета на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте от 18 до 24 лет является справка из образовательного учреждения, в которой указаны период и форма обучения ребенка. В отношении ребенка в возрасте до 18 лет достаточно приложить свидетельство о рождении ребенка (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-04-05/22091).

Социальные налоговые вычеты

Статья. 219 НК РФ не ограничивает возможность реализации права выбора образовательного учреждения только российскими образовательными учреждениями. Статус иностранного образовательного учреждения должен подтверждаться соответствующими документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-04-05/38316).

Одним из документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма и порядок выдачи которой налогоплательщикам утверждены приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 г. N 289/БГ-3-04/256.

Таким образом, налогоплательщик вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ, договора на лечение и Справки об оплате медицинских услуг, выданной в установленном порядке учреждением здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-04-05/36495).

Налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, только за обучение своего ребенка по очной форме обучения (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-04-05/30655).

Если медицинские услуги включены в Перечень медицинских услуг, утвержденный Правительством РФ, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. Налогоплательщик вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за оказанные ему медицинские услуги (письмо Минфина России от 27.04.2016 г. N 03-04-05/24419).

Если лечение диабета 1 типа включено в вышеназванный Перечень медицинских услуг, утвержденный Правительством РФ, то налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-04-05/23254).

Инвестиционные налоговые вычеты

В целях получения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, у налогоплательщика или налогового агента должны, в частности, иметься документы, подтверждающие нахождение ценных бумаг в собственности налогоплательщика более трёх лет. За перечнем конкретных документов, необходимых для представления в налоговые органы в целях применения вычета, следует обращаться в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-04-05/38358).

Разъяснен порядок определения финансового результата по операциям с ценными бумагами для целей получения инвестиционного налогового вычета (письмо Минфина России от 31.05.2016 г. N 03-04-06/31451).

Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением в налоговый орган о предоставлении ему имущественного налогового вычета по доходам за тот налоговый период, в котором был подписан акт о передаче квартиры, приобретенной по договору долевого участия (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-04-05/36507).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесённых в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-04-06/25363).

Поскольку приобретение налогоплательщиком автомобиля в порядке наследования обусловлено принятием на себя обязанностей по погашению задолженности по кредиту, выданному банком наследодателю на покупку данного автомобиля, наследник вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов по оплате указанной задолженности по кредиту в случае, если такие расходы были произведены в том же налоговом периоде, в котором были получены доходы от продажи указанного автомобиля (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-04-05/20467).

Для целей освобождения от налогообложения дохода от продажи в 2015 году квартиры право собственности исчисляется с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на нее и в том случае, если при продаже указанной квартиры срок его нахождения в собственности налогоплательщика будет составлять менее трех лет, то доход от его продажи будет подлежать обложению НДФЛ на общих основаниях.

При реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При этом вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Доход, превышающий сумму примененного имущественного налогового вычета, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-04-05/21582).

При приобретении квартиры в 2015 году налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо на приобретение на территории РФ квартиры без использования имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры.

В дальнейшем при приобретении другого объекта недвижимости налогоплательщик вправе использовать имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры (письмо Минфина России от 14.04.2016 N 03-04-05/21574).

Если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю в праве собственности на указанную квартиру, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-04-05/21570).

Имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до 01.01.2014, повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости в собственность своих несовершеннолетних детей НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-04-05/19773).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение, в частности, жилого дома, а не в виде возврата указанных сумм налогоплательщику. При отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить указанный вычет (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-04-05/22219).

В случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.

Возврат удержанных налоговым агентом сумм налога до получения от налогоплательщика письменного заявления о предоставлении имущественных налоговых вычетов и подтверждения налогового органа права налогоплательщика на получение указанных вычетов на основании ст. 231 НК РФ невозможен, поскольку правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога не могут быть квалифицированы как излишне удержанные (письма Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-04-06/22231, от 07.04.2016 г. N 03-04-06/19768).

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, он вправе уменьшить сумму подлежащего налогообложению дохода на сумму имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере пропорциональном его доле в праве собственности на указанное имущество. При этом физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи квартиры, находящейся в их общей долевой собственности, независимо от размера их долей в праве собственности и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по НДФЛ (письмо Минфина России от 04.04.2016 г. N 03-04-05/18915).

При представлении в 2016 году налоговой декларации по НДФЛ по доходам за 2015 год, неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен налогоплательщиком-пенсионером на налоговые периоды 2014, 2013 и 2012 годов. Возможность переноса неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на иные налоговые периоды НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-04-05/23326, от 11.04.2016 г. N 03-04-05/20406, от 01.04.2016 г. N 03-04-05/18776).

При представлении в 2016 году налоговой декларации по НДФЛ по доходам за 2014 и 2015 годы, неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен налогоплательщиком-пенсионером на налоговые периоды 2013 и 2012 годов (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-04-05/20385).

Если налогоплательщик вышел на пенсию с 2014 года, то в случае приобретения им квартиры в 2016 году он вправе по окончании 2016 года подать налоговую декларацию за налоговые периоды 2013, 2014 годов с заявленным имущественным вычетом (письмо Минфина России от 30.05.2016 N 03-04-05/30921).

Поскольку с 2012 года прошло более трех лет, то применение налогоплательщиком-пенсионером с 2012 года имущественного налогового вычета по НДФЛ по доходам за 2009-2011 годы не представляется возможным. Вместе с тем, если в будущем у указанного лица возникнут доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, он может воспользоваться своим правом на получение указанного вычета (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-04-05/34265).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно пп. 1 и 4 п. 2 ст. 220 НК РФ не применяется в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг (письмо Минфина России от 19.04.2016 г. N 03-03-06/2/22578).

Расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета только при наличии документов, подтверждающих, что при оформлении права собственности на указанный дом отделочные работы не были выполнены (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-04-05/23340).

При продаже одной из квартир, полученной по договору мены и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 НК РФ, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, либо уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением. В расходы, связанные с приобретением квартир, включается их стоимость, указанная в договоре мены, либо, при ее отсутствии в договоре, рыночная стоимость обмениваемой квартиры, а также сумма доплаты разницы стоимости обмениваемых квартир. Поскольку порядок распределения сумм фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение указанных квартир НК РФ не определен, налогоплательщик, по нашему мнению, вправе самостоятельно определить размер расходов на приобретение каждой из квартир. Рыночная стоимость обмениваемой квартиры может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N  135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-04-05/23399).

При получении дохода от продажи доли в праве собственности на квартиру, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-04-05/25411).

Если условиями договора займа (кредита) предусмотрено, что его единственным назначением является приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и денежные средства, полученные по такому договору, были фактически направлены на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, то налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере произведенных им расходов по уплате процентов по кредиту. Если в договоре займа (кредита) вышеуказанных условий не предусмотрено, то указанный налоговый вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-05/20053).

При продаже в одном налоговом периоде двух автомобилей, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи автомобиля, в размере до 250 000  руб. и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другого автомобиля на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением (письмо Минфина России от 27.04.2016 N 03-04-05/24433).

К доходам индивидуального предпринимателя, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является плательщиком ЕНВД и/или налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (ПСН), имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются. Вместе с тем, если такой индивидуальный предприниматель получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 27.04.2016 г. N 03-11-11/24308, от 27.04.2016 г. N 03-11-11/24297).

Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, а также имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры, вправе получить налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, в том числе и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, при наличии у них таких доходов (письмо Минфина России от 21.06.2016 г. N 03-04-05/36034).

Право на получение имущественных налоговых вычетов носит заявительный характер, реализуемый в общем случае посредством представления налогоплательщиком, в том числе, надлежаще заполненной налоговой декларации по НДФЛ. Право на предоставление налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов, не заявленных в налоговой декларации, налоговым органам законодательством РФ о налогах и сборах не предоставлено (письма ФНС России от 20.06.2016 г. N БС-3-11/2782@, Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-04-09/26518).

В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественные налоговые вычеты на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартир, а также в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение указанного объекта недвижимости, но не более 2 000 000 рублей (3 000 000 руб.) каждым из супругов (письма Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-04-05/19790, от 01.04.2016 г. N 03-04-05/18781).

Для целей налогообложения супруги являются самостоятельными налогоплательщиками. Поскольку НК РФ не предусмотрено получение имущественного налогового вычета одним из супругов путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ другого супруга, оснований для получения данного вычета супругой за умершего супруга не имеется (письмо Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-04-05/26138).

Если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле в праве собственности на указанную квартиру. При этом, в случае, если предметом договора является продажа каждым из продавцов своей доли в праве собственности на квартиру как самостоятельного объекта купли-продажи, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из совладельцев в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-04-05/34091).

Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также, если индивидуальным предпринимателем не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ. В этой связи налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от продажи нежилого здания и земельного участка, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением, в случае, если данное нежилое здание и земельный участок не использовалась им в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-11-11/25909, от 18.04.2016 г. N 03-11-11/22134).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры в случае, если данная квартира не использовалась им в предпринимательской деятельности, в том числе если сдача в аренду данной квартиры производилась вне рамок осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 19.04.2016 г. N 03-04-05/22399).

При приобретении супругами дома в общую долевую собственность ст. 220 НК РФ не ограничивают право супругов на основании заявления в целях получения имущественного налогового вычета определять сумму расходов на приобретение дома, приходящихся на каждого из супругов. В случае представления в налоговый орган заявления, а также документов, перечисленных в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, в том числе документов, подтверждающих произведенные расходы на покупку дома, супруг имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-04-05/34090).

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. К таким расходам относятся:

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесённых в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-04-05/31166).

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества. В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться также расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесённых в качестве взноса в уставной капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества. Если общество было создано в результате преобразования закрытого акционерного общества, в качестве расходов на приобретение доли в уставном капитале общества могут быть учтены в соответствующей части документально подтверждённые расходы по оплате стоимости акций реорганизованного закрытого акционерного общества. Указанные расходы могут быть учтены налогоплательщиками при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-04-06/31448).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Если налогоплательщик продал 1/2 доли в праве собственности на квартиру в качестве самостоятельного объекта права, то в этом случае налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-04-05/30955).

При признании права собственности решением суда срок нахождения недвижимого имущества в собственности в целях применения положений пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ определяется с даты вступления в силу этого решения (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-04-05/30946).

При продаже имущественных прав, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком и пр.), доходы которого в виде такого имущества освобождались oт налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов oт продажи таких имущественных прав на сумму, равную стоимости имущественных прав по данным учёта ликвидированной организации на дату ее ликвидации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абз. 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости таких имущественных прав, определяемой с учётом ст. 105.3 НК РФ (письма Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-04-05/30767, от 27.05.2016 г. N 03-04-05/30760).

Действующая в настоящее время редакция ст. 220 НК РФ применяется к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-04-05/30712, от 20.05.2016 г. N 03-04-05/29216, от 05.05.2016 г. N 03-04-05/26527, от 04.05.2016 г. N 03-04-05/25878, от 27.04.2016 г. N 03-04-05/24338, от 13.04.2016 г. N 03-04-05/21195, от 11.04.2016 г. N 03-04-05/20396).

Согласно п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается. Аналогичная норма действовала также по правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до 01.01.2014, т. е. до дня вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 г. N 212-ФЗ.

Таким образом, в случае, если налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом, оснований для получения указанного вычета в отношении расходов на приобретение других объектов недвижимого имущества более не имеется (письмо Минфина России от 08.06.2016 г. N 03-04-05/33171).

Налогоплательщик может воспользоваться одновременно как вычетом в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, так и вычетом в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не пользовался (письмо Минфина России от 20.05.2016 г. N 03-04-05/29203).

Поскольку физическое лицо в 2004 году воспользовалось своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого помещения, оснований для его предоставления в связи с приобретением квартиры в 2014 году не имеется. В то же время налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным после 2014 года и фактически израсходованным им на приобретение в 2014 году квартиры, в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им в 2004 году жилого помещения (письмо Минфина России от 27.04.2016 г. N 03-04-05/24331).

Право на получение имущественных налоговых вычетов имеет заявительный характер, реализуемый в общем случае посредством представления налогоплательщиком в том числе надлежаще заполненной налоговой декларации по НДФЛ. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (письмо ФНС России от 16.05.2016 г. N БС-3-11/2176@).

Если продажа и покупка квартиры (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на нее) произведены в одном налоговом периоде (календарный год) налогоплательщик может воспользоваться как вычетом в размере доходов, полученных от продажи квартир, так и вычетом в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ квартиры при условии, что ранее он не пользовался имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-05/19956).

Профессиональные налоговые вычеты

При рассмотрении вопроса о порядке учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по НДФЛ на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-04-05/38420).

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-04-05/22206).

Профессиональные налоговые вычеты адвокатами, входящими в списочный состав коллегии адвокатов, не применяются (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-04-05/21667).

Дата получения дохода

С 2016 года доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (письма Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-04-06/30034, от 07.04.2016 г. N 03-04-06/19792).

При этом исчисление суммы налога производится налоговыми агентами по курсу, установленному на дату фактического получения налогоплательщиком указанного дохода (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-04-06/19792).

При выходе участника из общества полученный им доход в виде действительной стоимости в уставном капитале общества подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. В случае оплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества векселем третьего лица дата получения дохода определяется как день передачи векселя налогоплательщику независимо от срока платежа, указанного в векселе (письма Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-04-05/22857, от 08.04.2016 г. N 03-04-07/20214).

Исполнение обязанностей налогового агента

Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты незаполнения неудержанной суммы налога и пр.) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (письма Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-04-06/38424, от 14.06.2016 г. N 03-04-06/34544).

При выплате налогоплательщику доходов со специального брокерского счёта организации на банковский счёт клиента, включая выплаты дивидендов и купонов по ценным бумагам, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, у налогового агента возникает обязанность исчисления и удержания НДФЛ исходя из суммы произведённой выплаты (письмо Минфина России от 29.04.2016 г. N 03-04-06/25311).

Поскольку выплата вознаграждения членам и председателю совета многоквартирного дома производится за счет собственников помещений в многоквартирном доме, управляющая компания не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых членам и председателю совета многоквартирного дома по поручению собственников помещений в многоквартирном доме, так как данная управляющая компания не является источником дохода указанных физических лиц (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-04-06/20465).

Наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в РФ, является обязательным условием для признания такой иностранной организации налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-01-11/18675).

На банк возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов физических лиц в виде процентов, получаемых по вкладам. В отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, установлена налоговая ставка в размере 35 процентов. Изложенный порядок следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуального предпринимателя или нет (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-11-11/19326).

Банк, в рамках договора на брокерское обслуживание с клиентом - физическим лицом признается налоговым агентом в отношении доходов по ценным бумагам. Однако действуя в договорах РЕПО в качестве контрагента физического лица, банк не является налоговым агентом (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-04-06/20559).

Организация, которая производит выплаты вознаграждения работнику за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы, является налоговым агентом в отношении таких выплат (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-04-06/36518).

В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-04-06/34463).

Организация - налоговый агент, являющаяся исполнителем по контрактам на поставку продукции, заключенным в рамках исполнения государственного оборонного заказа, производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с дохода, полученного налогоплательщиками в виде оплаты труда, в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-04-06/34462).

В соответствии с п. 10 ст. 214.6 НК РФ налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога в бюджет на тридцатый день с даты его исчисления. В случае, если до истечения указанного срока налоговому агенту представлена уточнённая обобщённая информация, налоговый агент осуществляет перерасчёт исчисленной суммы налога и самостоятельно производит уплату либо возврат ранее удержанной суммы налога на основании такой информации.

Согласно п. 13 ст. 214.6 НК РФ налоговый агент, осуществляющий выплату дохода по ценным бумагам, указанным в п. 1 ст. 214.6 НК РФ, осуществляет исчисление и уплату суммы налога в соответствии с указанной статьёй в отношении всех сумм доходов, выплачиваемых по дисконтным облигациям, выпущенным российскими организациями.

При этом возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-04-06/34061).

При выплате дохода (в том числе в виде дивидендов) иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо - налоговый резидент РФ, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму НДФЛ.

Сведения о доходах каждого физического лица составляются только за налоговый период и оформляются в виде отдельной справки по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то для доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам, составляется отдельная справка (письмо ФНС России от 08.06.2016 г. N СД-4-3/10205@).

Согласно ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

В силу норм ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов, осуществляющих свою профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях, исчисляется, удерживается и уплачивается данными адвокатскими образованиями, являющимися налоговыми агентами.

Положения ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ распространяются исключительно на доходы (отражаемые самостоятельно в налоговых декларациях формы 3-НДФЛ) адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и не распространяются на доходы, получаемые адвокатами, осуществляющих свою профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях (письмо ФНС России от 07.06.2016 г. N БС-4-11/10090@).

При выплате банком доходов по депозиту иностранному банку, не имеющему на них фактического права, российская организация - источник выплаты (банк), которой известно, что фактическое право на такие доходы имеет физическое лицо - налоговый резидент РФ, не производит удержания НДФЛ в отношении выплачиваемых доходов и информирует в установленном порядке налоговый орган.

Исходя из положений главы 23 НК РФ каких-либо оснований для признания банка налоговым агентом в отношении доходов, получаемых физическим лицом в результате его договорных отношений с иностранным банком, не имеется.

Налогоплательщики при получении дохода от организаций, не являющихся налоговыми агентам, и а также при получении дохода от источников, находящихся за пределами РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, с применением налоговой ставки 13 процентов и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию (письмо Минфина России от 10.05.2016 г. N 03-04-06/26725).

Российская организация не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическому лицу по агентскому договору в случае, если российская организация, действуя в качестве агента по такому договору, не является источником дохода этого физического лица (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-04-05/21896).

Уплата НДФЛ

Налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-04-06/38425).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Поэтому в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

Следовательно, налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письмо Минфина России от 20.06.2016 г. N 03-04-06/35699).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется, в частности, исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Таким образом, суммы налога, исчисленные и удержанные налоговым агентом у налогоплательщика - участника азартной игры из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, подлежат перечислению в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 15.06.2016 г. N 03-04-06/35029).

С 01.01.2016 порядок уплаты в бюджет сумм НДФЛ с доходов, начисляемых и выплачиваемых работникам обособленных подразделений, не изменился. Суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту учета соответствующего обособленного подразделения (письмо Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-04-06/30033).

Если организация заключила договоры аренды земельных участков, расположенных на территории района, от использования которых выплачивает физическим лицам доходы, то сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с таких доходов, подлежит перечислению в бюджет по месту учета организации - налогового агента в налоговом органе. Если же договоры аренды земельных участков, расположенных на территории района, заключены с физическими лицами обособленным подразделением организации (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации, то сумма налога подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации (письмо Минфина России от 21.04.2016 г. N 03-04-06/23195).

Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика-клиента, не работника банка, в рамках исполнения договора гражданско-правового характера (на основании судебных актов, в том числе штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, в виде возврата комиссии банка за подключение к программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков и т.д.), заключенного между клиентом банка и обособленным подразделением, подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения банка (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-04-06/22218).

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-05/20062).

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. При этом в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности необходимо представить документы, содержащие сведения о доходах физических лиц и суммах налога, а также расчет сумм НДФЛ.

НДФЛ с доходов, выплачиваемых административно-хозяйственному персоналу, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства. Документы, содержащие сведения о доходах физических лиц и суммах налога, а также расчет сумм НДФЛ следует представить в указанный налоговый орган.

Возможность перечисления НДФЛ по месту учета (месту жительства) индивидуального предпринимателя с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНФД для отдельных видов деятельности, НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-05/20162).

Налоговая отчетность

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС России. При этом НК РФ не установлена ответственность налогового агента за невыдачу указанной справки (письмо Минфина России от 21.06.2016 г. N 03-04-05/36096).

Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226 НК РФ и п. 2 ст. 226.1 НК РФ признаются налоговыми агентами. Если организация не осуществляет финансовую деятельность и не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у такой организации не возникает (письма ФНС России от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97, от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).

В случае представления указанными лицами "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке (письмо ФНС России от 04.05.2016 г. N БС-4-11/7928@).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. Если налоговый агент полностью удержал суммы НДФЛ, то физическое лицо вправе не представлять налоговую декларацию (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-05/20122).

При представлении налоговым агентом сведений о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в электронной форме допускается отсутствие показателей в поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения показателей в полях "Код страны проживания" и "Адрес". Такие сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему в полном объеме (письмо ФНС России от 06.04.2016 г. N БС-4-11/5909@).

Документом, подтверждающим доходы физического лица по операциям с ценными бумагами, могут быть сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N БС-4-11/6236).

Предоставленное налоговому агенту, отнесенному к категории крупнейших налогоплательщиков, право выбора порядка представления указанных сведений о доходах и расчетов не требует одновременного представления таких документов в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и в налоговый орган по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению. То есть если банк отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков и имеет обособленные подразделения, то составленные отдельно по каждому обособленному подразделению сведения о доходах и расчеты он вправе предоставить в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-06/20059).

Сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения не был удержан налог, о суммах налога, возвращенных налоговым агентом - источником выплаты дохода, представляются таким налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в тридцатидневный срок с даты выплаты такого дохода. Утверждение формы и способа представления данных сведений НК РФ не предусматривает. В этой связи указанные сведения могут быть представлены в произвольной форме, а отражение таких доходов, не подлежащих налогообложению, в форме 6-НДФЛ не требуется (письмо ФНС России от 13.04.2016 г. N БС-4-11/6417@).

При подготовке расчета по форме 6-НДФЛ с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов. Кроме того, допускается выравнивание значений числовых показателей по правому (последнему) знакоместу (письмо ФНС России от 08.04.2016 г. N БС-4-11/6142@).

Если в марте 2016 года сотруднику предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 100 000 рублей за февраль 2016 года и начислен оклад за март месяц в сумме 100 000 рублей, то по строке 130 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года указывается полная сумма дохода, а именно 100 000 рублей (письмо ФНС России от 20.06.2016 г. N БС-4-11/10956@).

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату - соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

По строке 070 раздела 1 указывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, по строке 080 раздела 1 - общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п. 5 ст. 226 НК РФ и п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

По строке 130 раздела 2 указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату. В данной строке указывается, например, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (без вычитания суммы удержанного НДФЛ), которая установлена трудовым договором (письмо ФНС России от 14.06.2016 г. N БС-3-11/2657@).

Строка 100 "Дата фактического получения дохода" раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС России от 30.05.2016 г. N БС-4-11/9532@, от 24.05.2016 г. N БС-4-11/9248).

Если организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и соответственно суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (письмо ФНС России от 24.05.2016 г. N БС-4-11/9248).

Удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за первые три месяца 2016 года, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно производиться в апреле непосредственно при выплате заработной платы. Поэтому в строках 070 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года проставляется "0". При заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года сумма налога, удержанного с выплаченной в апреле заработной платы, отражается в строке 070 раздела.

Общая сумма начисленной за первые три месяца года заработной платы, а также исчисленная с такого дохода сумма налога отражаются соответственно в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ как за первый квартал, так и за полугодие 2016 года.

Так как заработная плата до апреля не выплачивалась, то в отношении данного дохода раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняется начиная с расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 24.05.2016 г. N БС-4-11/9194).

В случае представления сведений о доходах физического лица в электронной форме при отсутствии нарушений форматно-логического контроля указанные сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письмо ФНС России от 24.05.2016 г. N БС-3-11/2338@).

Удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за март, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно производиться в апреле непосредственно при выплате заработной платы. В этой связи в строках 070 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года проставляется "0". Данная сумма налога отражается только в строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (письма ФНС России от 16.05.2016 г. N БС-4-11/8609, от 16.05.2016 г. N БС-3-11/2169).

В случае если доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности и материальной помощи, начисленные работнику в марте, фактически были перечислены в апреле, то данные операции отражаются в строке 020 "Сумма начисленного дохода" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

Если срок перечисления НДФЛ выпадает на 31 января 2016 года (выходной день), то по строке 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается 01.02.2016 (письмо ФНС России от 16.05.2016 г. N БС-4-11/8568@).

Если работнику сумма оплаты отпуска за январь 2016 года выплачена 14 января, то данная операция отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ следующим образом: по строке 100 указывается 14 января; по строке 110 -14 января; по строке 120 -1 февраля (с учетом пункта 7 статьи 61 Кодекса); по строкам 130 и 140 -соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 11.05.2016 г. N БС-4-11/8312).

Операция по оплате отпуска с последующим увольнением в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года может быть отражена следующим образом: по строке 100 указывается 15.03.2016, по строке 110 -15.03.2016, по строке 120 - 31.03.2016, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 11.05.2016 г. N БС-3-11/2094@).

Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) расчета сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ у индивидуального предпринимателя возникает в случае, если он в соответствии со ст. 226 НК РФ и п. 2 ст. 226.1 НК РФ признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 10.05.2016 г. N 03-04-05/26580).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению и представляют его в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (письмо МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 10.05.2016 г. N 08-1-11/06287).

Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (письмо Минфина России от 21.04.2016 г. N 03-04-06/23193).

Представление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц без указания ИНН физических лиц не образует состава правонарушения, установленного ст. 126.1 НК РФ (письма Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-04-06/22325, от 18.04.2016 г. N 03-04-06/22209).

Прочие вопросы

Поскольку сотрудник российской организации, направляемый в командировку в Республику Кипр, по итогам налогового периода утратил статус налогового резидента РФ, его доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, в частности, суммы среднего заработка за время нахождения в командировке, на основании ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 подлежат налогообложению в Республике Кипр.

Освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного налога в РФ производится в порядке, установленном п. 6-9 ст. 232 НК РФ (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-04-05/37212).

Разъяснен порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-04-05/20503).

Ценные бумаги, допущенные к обращению на иностранных фондовых биржах, имеющих лицензию регулирующего органа соответствующего государства, могут быть отнесены для целей налогообложения доходов физических лиц от операции с указанными ценными бумагами к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-04-05/22797).

Порядок налогообложения, предусмотренный нормами Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, не применяется к доходам, полученным от продажи имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016. Налогообложение указанных доходов осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу этого Федерального закона (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-04-05/19785).

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики

Паевые инвестиционные фонды создаются в форме обособленного имущественного комплекса и не являются юридическими лицами и, следовательно, плательщиками налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-03-05/20043).

Доходы

Общие вопросы признания доходов

Для доходов от реализации (оказания) услуг, в общем случае датой получения дохода признается дата реализации (оказания) услуг, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. (письмо Минфина России от 10.05.2016 г. N 03-03-06/1/26671). Тем самым, такие доходы признаются в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-03-06/1/30737).

Комитент через комиссионера реализует количество электроэнергии оптом (определенный объем по определенной стоимости), и в его первичных документах указана единая цена переданной покупателям электроэнергии, определенной коммерческим оператором, которая отличается от цены реализации каждому отдельному покупателю. При этом стоимость электроэнергии, реализованной комитентом, равна стоимости того же объема электроэнергии, приобретенной всеми покупателями у названного комитента. Указанное обстоятельство не влечет появления экономической выгоды ни в денежной, ни в натуральной форме, а является следствием правил расчетов, действующих на оптовом рынке электрической энергии и мощности (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-03-06/1/31584).

Безвозмездное получение российской организацией денежных средств, приводящее к увеличению величины чистых активов, от иностранной организации-учредителя, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде), и являющейся резидентом Республики Сейшельских островов, признается доходом в целях главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-03-06/1/38257).

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (письмо Минфина России от 20.06.2016 г. N 03-03-06/1/35666).

Под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на основании данных бухгалтерского баланса в соответствии с приказом Минфина России от 28.08.2014 г. N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов" (письмо Минфина России от 09.06.2016 г. N 03-03-06/1/33474).

В случае когда первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в целях налогообложения прибыли такие доходы по лицензионному договору лицензиар также вправе учесть в том отчетном периоде, к которому они относятся (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-03-06/1/24705).

Доходы от реализации

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-03-06/1/31059).

Доход, полученный казенным учреждением от сдачи имущества в металлолом, подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-03-06/3/19798).

При определении в целях налогообложения дохода организации от реализации простого векселя цена его приобретения не уменьшает цену реализации. Вместе с тем, организация может учесть в составе расходов затраты на реализацию указанной ценной бумаги (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-03-06/1/34186).

Если сумма выручки от оказания услуг по технологическому присоединению к электрическим сетям объектов по производству электрической энергии атомных гидравлических электростанций без учета НДС превышает один миллион рублей за квартал, организация для признания доходов применяет метод начисления. В отношении возникающих налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций в связи с предоставлением рассрочки платежа за оказанную сетевой организацией услугу по технологическому присоединению организациям-владельцам присоединяющихся генерирующих объектов рекомендуется руководствоваться разъяснениями размещенного на официальном сайте Минфина России (www.minfin.ru) в разделе "Документы" письма Минфина России от 09.12.2015 г. N 03-03-РЗ/67486 (письмо Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-03-06/1/32079).

Доходы, полученные организацией за предоставление поручительства на возмездной основе, являются выручкой от реализации услуг и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-03-06/1/21721).

Порядок налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде процентов, начисленных кредитными организациями на средства собственников помещений, формируемые на счете регионального оператора, не зависит от целей их расходования. В настоящее время разработан законопроект, согласно которому доходы, полученные от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта, формируемого на счете регионального оператора в российских кредитных организациях, будут отнесены к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-03-06/3/21052).

Внереализационные доходы

В случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Такие проценты признаются платой за пользование денежными средствами и отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно (письмо Минфина России от 22.04.2016 N 03-03-06/1/23412).

Страховое возмещение, полученное организацией, включается в состав доходов, подлежащих налогообложению (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-03-06/1/31553).

У налогоплательщика-участника при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли (без изменения доли участия) возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли организаций (письмо Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-03-06/1/30061).

Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (письмо Минфина России от 25.04.2016 г. N 03-03-06/1/23695).

Стоимость материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, формирует внереализационный доход. Он определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС). Это правило применимо и для материально-производственных запасов, полученных при проведении работ по ремонту, разборке, ликвидации материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-03-06/1/30913).

Субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 02-01-11/21926).

Доходы регионального фонда от размещения временно свободных денежных средств подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. В настоящее время разработан законопроект, согласно которому доходы, полученные от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта, формируемого на счете регионального оператора в российских кредитных организациях, будут отнесены к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 17.06.2016 г. N 03-03-06/3/35415 и от 15.06.2016 г. N 03-03-05/34803).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Действующая редакция НК РФ содержит прямую норму, в соответствии с которой не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, полученные Организационным комитетом "Россия-2018" и его дочерними организациями, Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, указанными в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года..." и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом. Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых таким налогоплательщикам, не включаются в налоговую базу в случае, если по итогам каждого налогового периода с момента учреждения организации, выплачивающей дивиденды, доля доходов, полученных в связи с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом, составляет не менее чем 90 процентов от суммы всех доходов за соответствующий налоговый период. Иные их доходы подлежат налогообложению в общем порядке (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-03-06/3/30922).

Доход в виде безвозмездно полученного религиозной организацией имущества не учитывается при определении налоговой базы. Имущество, полученное в рамках целевых поступлений и использованное не по целевому назначению, признается внереализационным доходом (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-11-06/2/25405).

Расходы, произведенные бюджетными учреждениями за счет средств целевого финансирования, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и не подлежат распределению в пропорции. К расходам, не учитываемым бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, которые должны покрываться за счет средств целевого финансирования в виде субсидий, относятся произведенные расходы в пределах нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества.

Расходы, произведенные сверх нормативных затрат, при условии, что данные расходы относятся и к деятельности, приносящей доход, и к уставной бюджетной деятельности, при их соответствии критериям статьи 252 НК РФ, подлежат распределению (письмо Минфина России от 22.06.2016 г. N 03-03-06/3/36253).

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней. Налоговые последствия учета указанного имущества зависят от порядка и условий совершения гражданско-правовой сделки в отношении передачи такого имущества государственному учреждению (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-03-06/3/30729).

В налоговом учете стоимость имущества, полученного некоммерческими организациями в качестве пожертвования, не формируется. При реализации или ином выбытии ценных бумаг, ранее полученных в виде пожертвований, расходы в отношении таких ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль организаций признаются равными нулю (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-03-06/1/38199).

Доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-07-11/31666).

В случае если деятельность СНТ, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью (то есть закупка коммунальных услуг осуществляется по поручению собственников домовладений), то денежные средства за коммунальные услуги, поступившие СНТ, а также расходы, связанные с перечислением СНТ данных платежей ресурсоснабжающим организациям, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае доходом СНТ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 23.05.2016 г. N 03-03-07/29345).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

В налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 25.04.2016 г. N 03-03-06/1/23681).

Налоговым законодательством не регламентируется перечень документов или мероприятий, подтверждающих обоснованность расходов по использованию авторских прав (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-03-06/1/34410).

С целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных сторонами сделки документов, подтверждающих понесенные декларантом расходы (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-03-07/18461).

При оформлении первичных учетных документов хозяйствующие стороны могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронную подпись. Расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся в соответствии с условиями договора. Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-03-06/1/31061).

В случае оформления документа на бумажном носителе с собственноручными подписями лиц, ответственных за оформление операции, такой экземпляр и является подлинником. Замена подлинника документа его электронным скан-образом с подписанием такого образа усиленными квалифицированными электронными подписями ответственных лиц всех участвующих сторон в случае обязанности предоставления подлинника документа действующим законодательством не предусмотрена (письмо ФНС России от 17.05.2016 г. N АС-4-15/8657@).

В целях подтверждения расходов по налогу на прибыль аутентичность электронного первичного документа, подписанного простой и (или) усиленной неквалифицированной электронной подписью, должна быть обеспечена наличием в соответствующем соглашением между контрагентами порядка проверки электронных подписей (письмо ФНС России от 19.05.2016 г. N СД-4-3/8904).

В целях оценки возможности возникновения налоговых рисков для налогоплательщиков, применяющих механизм ежемесячно актирования биржевых торгов природным газом с поставкой "на сутки", целесообразно руководствоваться положениями Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (письмо ФНС России от 18.05.2016 г. N СД-4-3/8797@).

Материальные расходы

Расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренным законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-03-06/1/20165).

Налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в самостоятельно определенном им порядке. Указанный порядок должен учитывать срок использования такого имущества или иные экономически обоснованные показатели и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества (письмо Минфина России от 20.05.2016 г. N 03-03-06/1/29124).

Расходы на приобретение услуг сторонней организации по приему и очистке сточных вод, в том числе с предельно превышающими концентрациями загрязняющих веществ, учитываются в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 18.05.2016 г.N 03-03-06/1/28516).

Расходы на оплату труда

Выплаты, производимые в рамках трудового законодательства, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, при соответствии установленным НК РФ критериям и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-03-06/1/25976).

Средний заработок, сохраняемый работникам на время отпуска, включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций ежемесячно либо списывается за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-03-06/2/19828).

Расходы в виде компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, предоставляемых в соответствии с требованиями трудового законодательства, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 22.06.2016 г. N 03-03-06/3/36161).

Для целей налогообложения прибыли организаций учитываются расходы на оплату гарантий и компенсаций работникам на время учебных отпусков, которые предоставляются в рамках трудового законодательства (письма Минфина России от 25.04.2016 г. N 03-03-06/1/23694).

Затраты на дополнительно оплачиваемые отпуска, предоставляемые в соответствии с требованиями ТК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 31.05.2016 г. N 03-03-06/03/31323).

Расходы на оплату труда, выплачиваемые в неденежной форме в рамках трудового законодательства, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-03-07/30694).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Концессионер начисляет амортизацию по переданному в концессию амортизируемому имуществу на период действия концессионного соглашения и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при этом концессионер вправе применить амортизационную премию только в отношении расходов, понесенных при модернизации рассматриваемого имущества (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-03-06/1/20040).

В целях исчисления налога на прибыль организаций срок полезного использования объекта нематериального актива производится исходя из срока действия исключительного права на товарный знак указанного в свидетельстве о регистрации данного товарного знака (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-03-06/1/30730).

Организация, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество, может самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости на основании первичных учетных документов (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-03-06/1/37148).

Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 22.06.2016 г. N 03-03-06/1/36323).

По вопросам, связанным с классификацией основных средств, относящихся и соответствующих амортизационным группам, следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 25.04.2016 г. N 03-03-06/1/23916).

Объекты недвижимости, полученные с целью увеличения чистых активов, при отсутствии расходов налогоплательщика, связанных с приобретением данного имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимаются для целей налогового учета по нулевой стоимости (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. N 03-03-06/1/37164).

Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. включается в состав основных средств, и его стоимость относится на расходы через амортизацию. Расходы на инвентарь, который не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок отнесения стоимости инвентаря на расходы с учетом срока его использования и других экономических показателей (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-03-06/1/30414).

Полученная налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию информация о фактической стоимости объекта основных средств, затраты по формированию которой подтверждены документально, должна быть учтена в целях формирования налоговой базы (письмо Минфина России от 29.06.2016 г. N 03-03-06/3/37780).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-03-06/1/22656).

Амортизируемое имущество, полученное в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в акционерное общество, принимается к налоговому учету у акционерного общества по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета реорганизованного унитарного предприятия. Данные бухгалтерского учета при определении остаточной стоимости применяются в отношении имущества, полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-03-10/21820).

Объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-03-06/1/18575).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций концессионер учитывает в расходах концессионную плату в том периоде, в котором эти расходы возникают из условий соглашения. В случае осуществления капитальных вложений в объекты основных средств, являющихся объектами концессионного соглашения, указанные расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-03-06/1/31055).

ФНС России направила для использования в работе поступившую из Минсвязи России копию реестра организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Минсвязи России по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/ (письма ФНС России от 30.05.2016 г. N СД-4-3/9566@, от 04.05.2016 г. N СД-4-3/7998, от 19.04.2016 г. N СД-4-3/6911).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

В состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, включаются расходы на содержание здравпунктов, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах (письмо Минфина России от 19.04.2016 г. N 03-03-06/1/22345).

Соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, поэтому затраты на выплату им стипендий и оплату практических занятий не учитываются в составе расходов на оплату труда. Они могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на дату возникновения таких расходов (письмо Минфина России от 10.06.201 г.6 N 03-03-06/1/34188).

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы (письмо Минфина России от 24.06.2016 г. N 03-03-06/1/36877).

Расходы работника в командировке на проезд в такси могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией при условии обоснованности и в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-03-06/1/34183).

Для целей налогообложения прибыли организаций стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая стоимость дополнительных сервисных услуг) (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-03-06/1/34149).

Восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-07-11/25579).

Если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, расходы на обучение включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора. Окончанием обучения следует считать дату распорядительного акта организации, осуществляющей образовательную деятельность, об отчислении обучающегося из этой организации (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-03-06/1/21364).

Страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов по самостоятельному основанию, и при этом их признание в целях налогообложения прибыли не зависит от того, учитываются или нет в составе расходов конкретные выплаты в пользу физических лиц (письма Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-03-06/1/34409, от 25.04.2016 г. N 03-03-06/1/23678).

Расходы в виде стоимости уничтоженных или утилизированных товаров, поступивших от покупателей, срок годности по которым истек, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Эти расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом (письмо Минфина России от 26.05.2016 г. N 03-03-06/1/30409).

Расходы организации, связанные с проведением конкурсов, целью которых является популяризация идеи финансовых инвестиций на российском фондовом, срочном и валютном рынке, рынке драгоценных металлов, увеличения числа активных частных инвесторов, а также реклама финансовой услуги и финансовой деятельности (в том числе расходы на приобретение (изготовление) призов), относятся к нормируемым расходам на рекламу и признаются в установленном размере (письмо Минфина России от 13.05.2016 г. N 03-04-06/27433).

Экологический сбор, не являясь налоговым или таможенным платежом (сбором), подлежит учету при определении налоговой базы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-03-06/1/24779).

Если произведенные организацией расходы на консультационные и иные аналогичные услуги соответствуют установленным НК РФ критериям, то такие документально подтвержденные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем (отчетном) налоговом периоде. При этом стоимость консультационных и иных аналогичных услуг определяется исходя из условий договора, расчетных и иных документов, составленных участниками сделки (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-07-11/31508).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, формируемой в рамках деятельности простых товариществ, в состав расходов включаются затраты, понесенные товариществом, в том числе и расходы на уплату налогов (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-03-06/1/21803).

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора купли-продажи, в частности объема покупок (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-03-06/1/34407).

Законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 03-03-06/1/23410, от 18.04.2016 г. N 03-03-06/1/22342).

Для целей расчета налога на прибыль организаций положения ст. 317.1 ГК РФ применяются к правоотношениям, возникшим с 1 июня 2015 г. (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-03-06/1/20174).

Предельная сумма возмещения по каждому реструктурированному ипотечному жилищному кредиту (займу) составляет 10 процентов остатка суммы кредита (займа), рассчитанного на дату заключения договора о реструктуризации, но не более 600 тыс. рублей (письма Минфина России от 22.06.2016 г. N 03-03-06/2/36146, от 05.04.2016 г. N 03-03-06/2/19057).

Резерв по сомнительным долгам

Учет сомнительных и безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли организаций ведется в порядке, установленном ст. 266 НК РФ (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-03-06/1/30504).

Налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности, если она соответствует критериям сомнительного долга и при условии соблюдения определенного НК РФ порядка. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 23.05.2016 г. N 03-03-06/2/29297).

Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из перечисленных в НК РФ обстоятельств. В этом случае данная задолженность включается в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-07-11/36478).

На дебиторскую задолженность, которая возникает по операциям, связанным с предоставлением поручительств перед кредиторами, п. 4 ст. 266 НК РФ не распространяется (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-03-06/3/38172).

После внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 06.06.2016 г. N 03-03-06/1/32678).

В случае если доходы от предоставления имущества в аренду (лизинг) учитываются в составе доходов от реализации, задолженность по таким платежам, не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией, может быть признана сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 28.06.2016 г. N 03-03-06/1/37721).

Налогоплательщик должен внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-03-06/2/19410).

Банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам). Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном ЦБ РФ (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-03-06/2/38214).

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 01.01.2015 г., по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии. Иная организация не вправе создать резерв сомнительных долгов по процентам по займу, начисленным в соответствии с установленным порядком и учтенным в составе расходов по налогу на прибыль организаций. По истечении срока исковой давности у заимодавца суммы займа признаются безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов, а у заемщика они признаются внереализационными доходами (письмо Минфина России от 23.06.2016 г. N 03-03-06/1/36577).

К расходам страховых организаций относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном ЦБ РФ (письма Минфина России от 20.06.2016 г. N 03-03-06/2/35551 и от 16.06.2016 г. N 03-03-06/2/35052).

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-03-06/2/30887).

Порядок формирования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию определен ст. 267 НК РФ (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-03-06/1/20484).

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (письмо Минфина России от 25.04.2016 г. N 03-03-06/1/23685).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога (письмо Минфина России от 31.05.2016 г. N 03-03-06/1/31325).

Нормами главы 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы (письмо Минфина России от 23.05.2016 г. N 03-03-06/1/29309).

Расходы экспортера по договорам добровольного страхования предпринимательских рисков, объектом которых являются иные имущественные интересы, связанные с возникновением убытков от предпринимательской деятельности, не относящихся к экспортным кредитам, организация-экспортер не вправе учесть в целях налогообложения налогом на прибыль, поскольку такое страхование не является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-03-06/1/38176).

Суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего на работу в другую местность, носят социальный характер, и такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-03-06/1/34531).

При определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-04-06/20163).

Страхование финансовых рисков продавца транспортных средств в связи с принятием им дополнительных обязательств в рамках сервисных сертификатов в соответствии с российским законодательством, не является условием осуществления таким продавцом своей деятельности. Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-03-06/1/22707).

Отнесение в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций НДС, уплаченного в бюджет при реализации материальных ценностей, закладываемых в государственный резерв в процессе освежения материальных ценностей государственного резерва, не предусмотрено (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-07-11/18406).

Расходы, понесенные некоммерческой организацией за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если безнадежные долги возникли в результате осуществления операций, произведенных за счет средств целевых поступлений, то указанные суммы безнадежных долгов не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-03-06/3/34140).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Если уступка права требования произошла после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (письмо Минфина России от 20.06.2016 г. N 03-03-06/2/35535).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-03-06/1/20041).

Внереализационные расходы в виде сумм начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам отражаются по строке 201 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 7.2. Порядка ее заполнения (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-03-06/1/24684).

При определении предельной величины процентов по договору займа, обязательство по которому выражено в рублях, даже в случае получения такого займа от займодавца в валюте, в целях налогообложения прибыли следует исходить из фактической ставки по такому договору с учетом интервалов установленных предельных значений для долговых обязательств, оформленных в рублях (письмо Минфина России от 06.06.2016 г. N 03-03-06/1/32742).

В случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку ЦБ РФ, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу (письмо Минфина России от 21.06.2016 г. N 03-03-06/1/36065).

Основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. В связи с этим начисление доходов в виде процентов за финансирование по договору финансирования под уступку денежного требования производится. пока существуют взаимные обязательства по такому договору. В период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются (письмо Минфина России от 06.05.2016 г. N 03-07-07/26617).

Если сделка между взаимозависимыми лицами не относится в соответствии с НК РФ к контролируемой сделке, то к ней не применяются положения ст. 269 НК РФ, применяемые в отношении контролируемых сделок (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-03-06/1/34200).

При несоблюдении установленных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ (письма Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-03-06/1/32043, от 06.06.2016 г. N 03-03-06/1/32677, от 01.04.2016 г. N 03-03-06/2/18533).

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в установленном порядке (письмо Минфина России от 23.06.2016  г. N 03-03-06/1/36454).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, а также управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента) не вправе уменьшать общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок. Полученные ими убытки по завершенным сделкам, возникшие до 31.12.2014 г. включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, ежегодно уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014 г., начиная с 01.01.2015 г. до 01.01.2025 г. (письмо Минфина России от 31.05.2016 г. N 03-03-06/1/31330).

Доход от индексации номинала для Облигации учитывается ежемесячно и исчисляется как разность между ее номинальной стоимостью на последнюю дату календарного месяца (дату выбытия Облигации, если выбытие этой облигации произошло до окончания календарного месяца) и номинальной стоимостью на последнюю дату предшествующего календарного месяца (дату приобретения Облигации, если такое приобретение произошло после окончания предшествующего календарного месяца) (письмо Минфина России от 20.06.2016 г. N 03-03-06/2/35540).

В случае полного погашения (за исключением конвертации) переданных по договору РЕПО облигаций до исполнения обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора РЕПО обязательства по второй части договора РЕПО прекращаются без исполнения их в натуре способами и в порядке, которые предусмотрены договором РЕПО. Такая сделка РЕПО для целей налогообложения налогом на прибыль подлежит переквалификации (письмо Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-03-06/2/38211).

Положения п. 29 ст. 280 НК РФ применяются к сделкам по реализации или иному выбытию ценных бумаг (инвестиционных паев), доходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса после 01.01.2016 г., вне зависимости от даты приобретения таких ценных бумаг (инвестиционных паев) (письмо Минфина России от 16.05.2016  г.N 03-03-06/1/28001).

Особенности налогообложения иностранных организаций

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. При этом наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации, является обязательным требованием для самостоятельного признания такой иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-01-11/18675).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

Для не осуществляющих деятельность через постоянное представительство иностранных организаций доходы, полученные ими от источников в РФ, признаются прибылью (письмо Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-08-05/21290).

Налогооблагаемые доходы иностранной организации-акционера при внесении взноса в уставной капитал в валюте в случае ликвидации российской организации будут определяться как разница между рублевой оценкой рыночной стоимости получаемого им имущества (имущественных прав) на момент ликвидационных выплат и рублевой оценкой стоимости взноса в уставный капитал ликвидируемой организации (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-03-06/2/21416).

Выплаты, производимые в адрес немецкого участника общества в результате добровольного уменьшения уставного капитала в части, не превышающей суммы внесенных немецким участником вкладов в уставный капитал, не рассматриваются как дивиденды (письмо Минфина России от 21.06.2016 г. N 03-08-05/36063).

Доходы иностранных банков, получаемые в результате размещения российскими организациями средств под отрицательные процентные ставки, не признаются процентами. Российская организация, разместившая средства в иностранном банке под отрицательную процентную ставку, не признается налоговым агентом, не обязана предоставлять в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (письмо Минфина России от 21.04.2016 г. N 03-08-05/23173).

НК РФ предусмотрен возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, при условии представления подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение) (письмо Минфина России от 31.05.2016 г. N 03-08-05/31265).

Расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (например, договор купли-продажи объекта недвижимости и платежные документы) (письмо Минфина России от 05.04.2016 г. N 03-08-05/19176).

Доход, полученный на территории иностранного государства через обособленное подразделение, учитывается в полном объеме с учетом суммы налога, выплаченной в соответствии с законодательством иностранного государства.

Данная позиция Департамента по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм налогов, уплаченных на территории иностранных государств (письмо Минфина России от 12.08.2013 г. N 03-03-10/32521), доводилась до налоговых органов, а также до налогоплательщиков, письмом ФНС России от 03.09.2013 г. N ЕД-4-3/15969@ (письмо Минфина России от 04.04.2016 г. N 03-03-06/1/18849).

Получение иностранной организацией статуса налогового резидента РФ не оказывает влияния на осуществление ею права собственника в отношении приобретенных ранее акций (долей). Следовательно, срок владения акциями (долями) следует исчислять с момента их приобретения иностранной организацией, независимо от даты получения ею статуса налогового резидента РФ (письмо Минфина России от 13.05.2016 г. N 03-03-06/1/27409).

Налогообложение участников региональных инвестиционных проектов. Резиденты ОЭЗ

Резидент промышленно-производственной особой экономической зоны имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ только в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления особой экономической зоны, и осуществляемой на территории данной особой экономической зоны. Доходы, полученные резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны вне рамок соглашения, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 06.06.2016 г. N 03-03-06/1/32734, от 20.04.2016 г. N 03-03-05/22721).

Налогоплательщик вправе применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций со дня получения им статуса участника свободной экономической зоны и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне (письмо Минфина России от 05.04.2016 г. N 03-03-06/1/19091).

Для организаций - участников свободной экономической зоны установлены следующие налоговые ставки:

по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, - в размере 0 процентов и применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне;

по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере. При этом указанная налоговая ставка не может превышать 13,5 процента.

Указанные налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляются по ставкам этого налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения (письмо Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-03-06/1/32050).

В целях налогообложения прибыли организаций учитываются доходы и расходы, полученные (понесенные) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-03-07/30733).

Налоговые ставки

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в общем случае устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ (письмо Минфина России от 16.05.2016 г. N 03-03-07/27822).

Кодексом определено право субъектов РФ устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков. Условия применения пониженной ставки определяются законом субъекта РФ, и, следовательно, разъяснение норм законодательства субъекта РФ о налогах и сборах по применению пониженной ставки налога на прибыль относится к компетенции финансовых органов данного субъекта РФ (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-03-06/1/24674).

В пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ перечислены условия, при которых организация вправе применять к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, налоговую ставку в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 16.05.2016 г. N 03-03-07/27847).

Налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. При этом косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов. Факт реорганизации иностранных организаций сам по себе не является основанием, ограничивающим право применения налоговым агентом к выплачиваемому доходу в виде дивидендов налоговой ставки 0 процентов (письмо Минфина России от 07.06.2016 г. N 03-03-06/33145).

Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. При определении налоговой базы по доходам в виде дивидендов не предусмотрен учет расходов (письмо Минфина России от 31.05.2016 г. N 03-03-06/1/31315).

Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет организации. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (письмо Минфина России от 25.04.2016 г. N 03-03-06/1/23688).

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту необходимого подтверждения. Льготные ставки применяются только в том случае, если получатель дохода имеет на него фактическое право и при этом соблюдены установленные требования (письмо Минфина России от 06.04.2016 г. N 03-08-05/19473).

Если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался выше чистой прибыли, полученной обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом участников общества (письмо Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-03-06/2/21011).

Депозитарий, осуществляющий выплату доходов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются им на момент ликвидационных выплат, признается на основании пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ налоговым агентом по таким доходам акционера (участника), если при ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) соответствует определению дивиденда, установленному ст. 43 НК РФ.

В случае если организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налоговым агентом, выплачивает доходы иностранной организации, не являющейся налоговым резидентом РФ, то квалификация таких доходов в качестве дивидендов определяется с применением действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 19.04.2016 г. N 03-03-06/2/22578).

Положения о применении ставки 0 процентов применяются с 01.01.2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. При этом с указанной даты исключено условие о превышении 500 миллионов рублей по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов (письмо Минфина России от 09.06.2016 г. N 03-03-06/1/33536).

Если на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдаются установленные требования, то налоговая ставка в размере 0 процентов применяется ко всем доходам, полученным организацией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей, которые увеличивают долю владения общества в уставном капитале сверх установленного минимального значения (письмо Минфина России от 07.04.2016 г. N 03-03-06/1/19746).

К дивидендам, выплачиваемым австрийской компанией в адрес российской компании, применяется налоговая ставка 0% при выполнении условий пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом для целей применения правил о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний прибыль австрийской контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, если такие доходы относятся к дивидендам по законодательству иностранного государства (письмо Минфина России от 08.06.2016 г. N 03-08-05/33249).

В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются соответствующие налоговые ставки (письмо Минфина России от 14.04.2016 N 03-03-06/2/21409).

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-03-07/22658).

Для организаций, осуществляющих образовательную деятельность установлены положения, предусматривающие применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов. Для её применения организация должна осуществлять образовательную деятельность, включенную в перечень видов образовательной деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 г. N 917. Кроме того, доля доходов от осуществления образовательной деятельности должна быть не менее 90 процентов, а также должны соблюдаться иные предусмотренные условия. Указанные положения применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года (письмо Минфина России от 19.04.2016 г. N 03-03-06/1/22477).

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку 0 процентов при соблюдении определенных условий, в том числе при условии представления в налоговый орган сведений о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, сведений о численности работников в штате организации, а также сведений о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

По мнению финансового ведомства, для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников, рассчитываемой на основании приказа Росстата от 28.10.2013 г. N 428 (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 03-03-06/1/21603).

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговый кодекс не устанавливает для налогоплательщика, принявшего решения об изменении порядка уплаты авансовых платежей, обязанности по представлению уточненной налоговой декларации в целях исключения из неё исчисленных ранее ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал. Налогоплательщик в данном случае вправе представить уточненную налоговую декларацию, с указанием в ней ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал равными нулю. При отсутствии уточненных налоговых деклараций, представленное налогоплательщиком в налоговый орган уведомление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли является основанием для сторнирования начисленных ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал налогового периода, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (в рассматриваемом случае - на 1 квартал 2015 года) (письмо ФНС России от 09.06.2016 г. N СД-4-3/10335@).

В случае расторжения договора купли-продажи общество обязано на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля РФ, установленному Банком России, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора (письмо Минфина России от 16.05.2016 г. N 03-03-06/1/27851).

В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 01.01.2015 г., то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств. необходимо учитывать в виде суммовой разницы. В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены после этой даты, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы (письма Минфина России от 19.04.2016 N г. 03-03-06/1/22347, от 15.04.2016 N г. 03-03-06/1/21802).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, по уплате (сверхнормативных) процентов заимодавцу, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов. Если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 04.04.2016 г. N 03-03-06/1/18891).

Покупка валюты для перечисления её в рамках уставной деятельности в ФИДЕ и иностранным спортсменам за призовые места являются операциями, связанными с целевым использованием пожертвований. В этой связи по данным операциям возникающие курсовые разницы, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если некоммерческая организация приобретает за счет средств целевых поступлений валюту для размещения её на депозитных счетах (в целях сохранения от инфляции), то курсовые разницы, возникающие в результате переоценки средств в иностранной валюте по депозиту, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Также подлежат учету и курсовые разницы, возникающие в результате переоценки средств в виде процентов по депозитам и ценным бумагам в иностранной валюте, зачисляемым на счета некоммерческой организации (письмо Минфина России от 04.04.2016 г. N 03-03-06/3/18801).

Порядок налогообложения операций при реорганизации организаций установлен ст. 277 НК РФ (письмо Минфина России от 30.05.2016 г. N 03-03-06/1/30895).

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Убыток, полученный присоединяемой организацией, уменьшает общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015 года, но не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014 года, ежегодно до 01.01.2025 года(письмо Минфина России от 07.06.2016 г. N 03-03-06/2/33008).

При прощении долга по договорам займа не подлежит налогообложению только безвозмездная передача имущества (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-03-06/1/22282).

Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-03-06/2/21034).

Налоговая отчетность

Направлены контрольные соотношения показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (письмо ФНС России от 14.06.2016 г. N СД-4-3/10522@).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и уплачивать авансовые платежи и суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 19.05.2016 г. N 03-01-11/28826).

Ряд показателей подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ, в зависимости от валюты выплаты дохода, могут указываться в иностранной валюте.

Стоимостные значения показателей указываются в полных рублях, а в показателях, предусматривающих их заполнение не только в российской валюте - в полных рублях или в единицах иностранной валюты.

При заполнении формы Налогового расчета показатели в валюте РФ указываются в полных рублях, а показатели в иностранной валюте до полных единиц не округляются. Соответственно, по строкам 040 "Сумма дохода до удержания налога", 090 "Сумма налога, удержанная у источника выплаты дохода между датами исполнения первой и второй частей РЕПО", 100 "Сумма налога" подраздела 3.2 Раздела 3 в XSD-схеме файла обмена в электронном виде предусмотрена возможность указания дробных (десятичных) значений (письмо ФНС России от 19.05.2016 г. N СД-4-3/8896@).

Если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода налоговый агент не производит выплат иностранной организации, подлежащих отражению в Разделе 3, то в Налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период включаются только Раздел 1 и Раздел 2. Включение в Налоговый расчет Раздела 3 в данном случае не требуется.

При представлении уточненного Налогового расчета в Разделе 3 отражается информация только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль организаций.

В Разделе 1 уточненного Налогового расчета отражаются все суммы налога на прибыль организаций (с учетом их уточнения), подлежащие уплате налоговым агентом в бюджет по всем выплатам иностранным организациям (налогоплательщикам), произведенным налоговым агентом за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, в отношении которого заполняется уточненный Налоговый расчет.

В Разделе 2 при представлении уточненного Налогового расчета также отражаются все суммы налога на прибыль организаций с начала налогового периода со всех выплаченных иностранным организациям (налогоплательщикам) сумм доходов с учетом уточненных данных (письмо ФНС России от 13.04.2016 г. N СД-4-3/6435@).

Если при выплате дохода (в том числе в виде дивидендов) иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо - налоговый резидент РФ, исчисляется и уплачивается НДФЛ, то, по мнению ФНС России, в Налоговом расчете КБК не указывается, в подразделе 1.2 "Расчет суммы налога" Налогового расчета (информации) заполняются графы 1-7 (графы 8-12 не заполняются), в подразделе 2.2 "Расчет суммы налога" заполняются графы 1-8 (графы 9-13 не заполняются). При этом целесообразно представить одновременно с Налоговым расчетом (информацией) документы, подтверждающие (поясняющие) основание не удержания налога с иностранного лица (письмо ФНС России от 08.06.2016 г. N СД-4-3/10205@).

Устранение двойного налогообложения

В целях получения зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, форма которой и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.12.2003 г. N БГ-3-23/709. По вопросу отражения в налоговой декларации сумм ранее уплаченного за пределами РФ налога рекомендуется обратиться в ФНС России (письмо Минфина России от 06.06.2016 г. N 03-03-06/1/32671).

По вопросу зачета корпоративного подоходного налога, уплаченного на территории Республики Казахстан сообщается, что в соответствии с п. 2 ст. 23 Конвенции в России двойное налогообложение будет устраняться следующим образом: если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-08-05/31493).

Доход российского общества в виде процентов подлежит налогообложению у источника выплаты (в Республике Армения) с применением ставок не выше 10 процентов. При этом налог, уплаченный у источника, может быть зачтен при уплате налога на прибыль организаций в РФ (письмо Минфина России от 23.05.2016 г. N 03-08-05/29357).

Для применения положений международных договоров РФ к доходу лица - фактического получателя этого дохода, прямо и (или) косвенно участвующего в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, иностранная организация, которой выплачивается такой доход российской организацией, должна также находиться в стране, с которой РФ заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения и предусматривающий возможность применения льготных ставок налога. В случае же когда доход выплачивается иностранной организации, являющейся резидентом страны, включенной в Перечень, к такому доходу должна применяться стандартная ставка, ввиду того, что со странами, включенными в Перечень, указанные международные договоры, предусматривающие льготный порядок налогообложения дохода у источника выплаты, отсутствуют (письмо Минфина России от 14.06.2016 г. N 03-08-05/34379).

Если лицо - фактический получатель дохода, выплаченного лицу, не являющемуся его фактическим получателем, при этом является налоговым резидентом другого государства, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения, то при налогообложении в РФ к такому доходу могут быть применены положения международного договора с этим другим государством. При этом порядок применения налога на прибыль организаций при выплате доходов от источников в РФ иностранной организации, не являющейся фактическим получателем таких доходов, относится исключительно к доходам в виде дивидендов (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-08-05/34005).

Если перевозки осуществляются российской организацией между пунктом, расположенным в РФ и ледостойкой стационарной морской платформой в российском секторе Каспийского моря, то применению подлежит ст. 21 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" от 09.09.2002 г. (письмо Минфина России от 05.04.2016 г. N 03-08-05/19279).

Прочие вопросы

Момент признания доходов и расходов при методе начисления определяется ст. ст. 271 и 272 НК РФ. Изменения относительно момента определения дохода без соответствующих изменений в порядке определения расходной составляющей приведет к занижению налоговой базы и как следствие к снижению поступлений налога на прибыль организаций в бюджеты бюджетной системы РФ (письма Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-01-11/30747, от 04.05.2016 г. N 03-07-03/25574 и от 29.04.2016 г. N 03-07-03/25312).

Внешэкономбанк для целей части второй НК РФ банком не признается, и такой его статус не позволяет применять положения о признания непогашенной задолженности налогоплательщика - российской организации перед Внешэкономбанком неконтролируемой.

С целью урегулирования указанного вопроса Минфин России поддерживает инициативу о внесении изменений в НК РФ о распространении особенностей налогообложения банков на Внешэкономбанк (письма Минфина России от 23.05.2016 г. N 03-03-06/3/29266 и от 23.05.2016 г. N 03-03-06/1/29269).

Предложения об исключении из нормы статьи 284.1 НК РФ положения о наличии в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 человек, а в отношении медицинских организаций - наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников не менее 50 процентов, не поддерживается. В отношении предложения о распространении действия нормы статьи 284.1 НК РФ до 1 января 2030 года или установление её бессрочной, необходимо отметить, что решение о продлении данной нормы будет рассматриваться по итогам окончании срока её действия (письмо Минфина России от 27.04.2016 г. N 03-03-07/24381).

Применение налоговых преференций в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - участников региональных инвестиционных проектов, возможно только при соблюдении ряда условий. Вопрос внесения изменений в налоговое законодательство, направленных на исключение курсовых разниц при определении доли доходов участников региональных инвестиционных проектов, заслуживает внимания и будет рассмотрен при подготовке Основных направлений налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018-2019 годов (письма Минфина России от 30.06.2016 г. N 03-03-06/1/38195 и от 27.06.2016 г. N 03-03-06/1/37292).

В настоящее время предусмотрены различные льготы по налогу на прибыль организаций, в том числе инвестиционной направленности, включая возможность не уплачивать налог. Кроме того, законами субъектов РФ отдельным категориям налогоплательщиков ставка налога на прибыль организаций может быть снижена (но не ниже 13,5%). Не поддерживается предложение о введении механизма поддержки совместных предприятий на территории Дальнего Востока, так как это не будет соответствовать принципу неприменения дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (письмо Минфина России от 01.04.2016 г.N 03-02-08/19162).

Госпошлина

В случае отказа уполномоченным органом в совершении юридически значимого действия, в частности в госрегистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, возврат уплаченной госпошлины не производится.

Вместе с тем предварительное рассмотрение документов, необходимых для осуществления госрегистрации такого выпуска (дополнительного выпуска), и соответственно устранение нарушений требований законодательства, носящих технический характер, не является отказом уполномоченного органа в госрегистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг.

Таким образом, госпошлина в данном случае при повторном представлении исправленных документов, необходимых для осуществления госрегистрации ценных бумаг, эмитентом уплачиваться не должна (письмо Минфина России от 12.05.2016 г. N 03-05-05-03/27109).

Сервитуты подлежат госрегистрации в соответствии с Законом о госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ней.

Обязательной нотариальной формы удостоверения соглашения об установлении сервитута не предусмотрено.

За нотариальное удостоверение соглашения об установлении сервитута должен взиматься нотариальный тариф в размерах, определенных Основами о нотариате, в зависимости от суммы сделки (платы за пользование недвижимостью).

Положения НК РФ на порядок взимания и размеры нотариального тарифа за удостоверение соглашения об установлении сервитута не распространяются (письмо Минфина России от 10.05.2016 г. N 03-05-05-03/27651).

От уплаты госпошлины освобождаются федеральные, региональные органы госвласти и органы местного самоуправления при их обращении за совершением юридически значимых действий (за некоторым исключением).

Освобождение распространяется на органы, входящие в структуру органов госвласти или местного самоуправления.

Не предусмотрено освобождение от уплаты госпошлины за совершение юридически значимых действий, в том числе и за госрегистрацию транспортных средств, для учреждений, подведомственных федеральным органам исполнительной власти, органам госвласти регионов.

Учреждения и организации, созданные для выполнения задач и осуществления полномочий, возложенных на ОВД, должны освобождаться от уплаты госпошлины.

Органы военного управления, созданные в целях обороны и безопасности государства, относятся к госорганам, освобождаемым от уплаты госпошлины.

На предприятия, образовательные учреждения, научно-исследовательские, экспертные, судебно-экспертные, военно-медицинские и военно-строительные подразделения и иные учреждения и подразделения, предназначенные для обеспечения деятельности ФСБ России, должно распространяться освобождение от госпошлины.

При рассмотрении вопросов, связанных с освобождением федеральных государственных казенных учреждений, созданных для обеспечения деятельности госорганов, необходимо учитывать действующие правовые акты, в рамках которых определяется статус указанных учреждений.

Так, по мнению Минфина России, ФГКУ, созданное в форме федерального казенного военного учреждения, не является органом военного управления, относящимся к госоргану. Поэтому положения НК РФ об освобождении от госпошлины на него не распространяются.

Вместе с тем в судебной практике отражена и иная позиция. Если полномочиями федерального органа исполнительной власти как органа госвласти также наделяются госучреждение, воинские части, профсоюзная организация, то они освобождаются от уплаты госпошлины.

В соответствии с позицией ВС РФ если государственное или муниципальное учреждение выполняет отдельные функции госоргана (органа местного самоуправления) и при этом его участие в арбитражном процессе обусловлено осуществлением указанных функций и защитой государственных, общественных интересов, оно освобождается от уплаты госпошлины (определение ВС РФ от 1 апреля 2016 г. N 303-ЭС16-3180) (письма Минфина России от 10.05.2016 г. N 03-05-04-03/26674, от 19.04.2016 г. N 03-05-04-03/22348).

Запись об изменениях используется для внесения в Единый государственный реестр прав (ЕГРП) таких сведений, которые не влекут за собой прекращения или перехода права на объект недвижимого имущества, ограничения (обременения) права на него. К таким сведениям относится, в том числе, изменение наименования юридического лица.

За внесение изменений в записи ЕГРП, за исключением отдельных юридически значимых действий, организациями уплачивается госпошлина.

При этом на данное юридически значимое действие не распространяется установленное НК РФ освобождение от госпошлины в отношении регистрации права оперативного управления недвижимостью, находящейся в государственной или муниципальной собственности, права постоянного (бессрочного) пользования участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности.

Если внесение изменений в ЕГРП связано с изменением законодательства, то госпошлина не уплачивается (письмо Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-05-05-03/25974).

За внесение изменений в ЕГРП в случае изменения наименования соответствующего юрлица (правообладателя), связанного с приведением его в соответствие с нормами ГК РФ, госпошлина уплачиваться не должна.

Если преобразование юрлица не связано с изменением законодательства, то в этом случае вновь образованному юрлицу, которому в порядке правопреемства переходят в собственность объекты недвижимости, необходима госрегистрация перехода права собственности на данные объекты.

В этом случае госпошлина уплачивается как за госрегистрацию прав (письмо Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-05-05-03/25954).

От уплаты госпошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором он расположен, квартиры, комнаты или долей в указанном имуществе, освобождаются физлица, которые проживали совместно с наследодателем на день его смерти и продолжают проживать там.

Достаточным основанием для подтверждения факта совместного проживания является наличие у наследника в паспорте сведений о регистрации по месту жительства наследодателя (по месту наследуемой недвижимости).

Если такие сведения в паспорте отсутствуют, то факт совместного проживания может быть подтвержден справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации, ОВД, а также решением суда (письмо Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-05-06-03/25929).

Если в заявлении, поданном в арбитражный суд, объединено несколько взаимосвязанных требований неимущественного характера, то по смыслу пп. 1 п. 1 ст. 333.22 НК РФ уплачивается госпошлина за каждое самостоятельное требование (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-05-06-03/25825).

За возвратом госпошлины за выдачу паспорта гражданина России следует обратиться в соответствующий территориальный орган ФМС России с заявлением, приложив к нему необходимые документы (письмо Минфина России от 22.04.2016 г. N 02-08-12/23616).

Договор доверительного управления недвижимостью, как и договор купли-продажи, подлежит оценке.

За удостоверение таких договоров установлена госпошлина в размере 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб (письмо Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-05-06-03/22228).

От уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым ВС РФ, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются, в частности, истцы (административные истцы) - инвалиды I или II групп, а также истцы по искам, связанным с нарушением прав потребителей.

Эти лица (заявители) освобождаются от уплаты госпошлины в случае, если цена иска не превышает 1 млн руб. Если цена иска больше 1 млн руб., указанные плательщики уплачивают госпошлину в сумме, исчисленной в соответствии с НК РФ и уменьшенной на сумму госпошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 млн руб.

Применение льгот одновременно по двум или более основаниям НК РФ не предусмотрено.

В связи с этим истец вправе выбрать только одно из оснований для применения соответствующей льготы (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-05-06-03/21711).

За предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного вина, фруктового, игристого вина (шампанского), винных напитков, изготавливаемых без добавления этилового спирта, уплачивается госпошлина в размере 800 тыс. руб.

Снижать размер госпошлины за предоставление указанной лицензии Минфин России считает нецелесообразным.

При этом готовится проект изменений в НК РФ. Так, за предоставление лицензии на производство, хранение, поставки и розничную продажу вина и (или) игристого вина (шампанского), произведенных КФХ, ИП, признаваемыми сельхозпроизводителями, за лицензию на производство, хранение и поставки произведенного вина, игристого вина (шампанского) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения госпошлину хотят установить в сумме 65 тыс. руб.

Также планируется установить госпошлину в размере 800 тыс. руб. за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки ликерного вина, изготавливаемого без добавления этилового спирта (письмо Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-05-04-03/21055).

В случае обращения органа госвласти или местного самоуправления с заявлением о госрегистрации договора аренды участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, плательщиком госпошлины должен выступать указанный орган. При этом на основании НК РФ он освобожден от уплаты госпошлины за совершение данного действия.

В случае одновременного обращения при совершении указанного юридически значимого действия органа госвласти или местного самоуправления, освобожденного от уплаты госпошлины, и арендаторов размер госпошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты (письмо Минфина России от 13.04.2016 г. N 03-05-04-03/20998).

Лицензия на розничную продажу алкоголя предоставляет организации право на осуществление данного вида деятельности и не ставит его осуществление в зависимость от количества стационарных торговых объектов, принадлежащих организации (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-05-06-03/20321).

НК РФ не установлены льготы по уплате госпошлины для физлиц, являющихся ветеранами боевых действий, участниками подразделения особого риска и имеющих соответствующее удостоверение.

Предоставление таким категориям граждан гарантий мер соцподдержки не является гарантией по предоставлению льгот по уплате налогов и сборов, в том числе госпошлины (письма Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-05-06-03/20168, от 07.04.2016 г. N 03-05-05-03/19727).

Органы госвласти, местного самоуправления освобождаются от уплаты госпошлины за госрегистрацию организаций и изменений учредительных документов организаций.

Если заявителем при госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы муниципального казенного учреждения, является орган местного самоуправления или уполномоченное лицо от имени этого органа, то госпошлина за совершение данного юридически значимого действия не уплачивается.

В случае обращения муниципального казенного учреждения от своего имени за госрегистрацией изменений, вносимых в учредительные документы, госпошлина должна уплачиваться (письмо Минфина России от 08.04.2016 г.N 03-05-05-03/20102).

НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований, по которым уплаченная госпошлина подлежит возврату.

Если уполномоченный орган отказывает в выдаче разрешения на установку рекламной конструкции либо лицо отказывается от совершения данного юридически значимого действия после обращения в уполномоченный орган, возврат уплаченной госпошлины не производится (письмо Минфина России от 04.04.2016 г. N 03-05-04-03/18848).

Факт уплаты госпошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства о его исполнении.

Если госпошлина уплачена в наличной форме, это можно подтвердить либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Факт уплаты госпошлины подтверждается также с использованием информации, содержащейся в ГИС ГМП.

При наличии информации об уплате госпошлины в ГИС ГМП дополнительное подтверждение не требуется.

Вместе с тем плательщик имеет возможность исполнить обязанность по уплате налогов, сборов и иных платежей путем представления в банк соответствующего поручения на перечисление денежных средств как на бумажном носителе, так и в электронном виде либо путем внесения денежных средств через банкоматы и платежные терминалы (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-05-06-03/18451).

Уплата госпошлины является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий уполномоченными органами, действующими в общественных интересах и реализующих свои государственно-властные функции.

При определении конкретного размера пошлины учитываются фактические затраты каждого органа власти по совершению юридически значимого действия (включая затраты на изготовление выдаваемых документов).

В связи с этим Минфин считает нецелесообразным предложение об освобождении бездомных граждан, не имеющих каких-либо документов, в том числе удостоверяющих личность, при их обращении в государственные и иные органы от уплаты государственной пошлины за совершение в отношении них юридически значимых действий (письмо Минфина России от 01.04.2016 г. N 03-05-06-03/18384).

НДПИ

Учитывая, что все положения НК РФ и Закона "О недрах" установлены применительно к участку недр, расчет степени выработанности запасов участка недр в целях налогообложения НДПИ следует производить именно по каждому конкретному участку недр, на который выдана лицензия на пользование недрами, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий (письмо Минфина России от 10.06.2016 г. N 03-06-06-01/34076).

С 01.01.2015 изменен порядок определения показателя Пн, участвующего в расчете цены газового конденсата Цк, учитываемого при расчете НДПИ в отношении добытого газа горючего природного и газового конденсата.

С этой даты показатель Пн рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по формулам, дифференцированным в зависимости от стоимости нефти на мировых рынках.

При этом итоговое значение показателя Пн может иметь более одного знака после запятой. Положений об округлении результата расчета значения Пн НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 11.04.2016 г. N 03-06-06-01/20327).

Для признания месторождения углеводородного сырья морским месторождением необходимо, чтобы это месторождение находилось, в частности, полностью в границах внутренних морских вод и (или) территориальном море РФ (письмо Минфина России от 08.04.2016 г. N 03-06-06-01/20084).

Единый сельскохозяйственный налог

Порядок определения и признания доходов и расходов

Организация вправе для целей налогообложения ЕСХН уменьшить доходы на сумму расходов в виде выплат, произведенных при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон и предусмотренных в этих соглашениях о расторжении трудового договора (письмо Минфина России от 13 мая 2016 г. N 03-11-06/1/27673).

В случае если организация переходит с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ (письмо Минфина России от 29 апреля 2016 г. N 03-11-11/25384).

Налоговая декларация

В связи с внесенными изменениями в налоговую декларацию по ЕСХН направлены обновленные контрольные соотношения показателей налоговой декларации по ЕСХН (письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. N СД-4-3/6412@).

Прочее

Индивидуальные предприниматели, в том числе молодые специалисты, имеют возможность самостоятельно выбирать режим налогообложения своей предпринимательской деятельности, а именно - ЕСХН, УСН, систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения. Если специальный налоговый режим не выбран, то применяется общий режим налогообложения предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г. N 03-04-09/26327).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Вновь зарегистрированный ИП, подавший уведомление о переходе на УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, не вправе менять объект налогообложения до конца года, в котором он зарегистрирован как ИП. Изменение объекта налогообложения возможно только с начала нового налогового периода и при условии подачи в налоговый орган соответствующего уведомления до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Каких-либо положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения НК РФ не содержит. Ранее финансовым ведомством даны разъяснения о допустимости уточнения уведомления о переходе с начала года на УСН в случае принятия налогоплательщиком решения об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, но при условии подачи уточнения до начала применения УСН. Данные разъяснения не могут применяться в случае направления ИП в налоговую инспекцию просьбы об изменении объекта налогообложения после даты постановки на учет, с которой он признается налогоплательщиком, применяющим УСН (письмо ФНС России от 2 июня 2016 г. N СД-3-3/2511).

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ (письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-07-11/24488).

К доходам индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, имущественные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются. Также не применяются указанные налоговые вычеты к доходам индивидуального предпринимателя, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым применяется ЕНВД или ПСН. Вместе с тем, если такой индивидуальный предприниматель получает другие доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ и социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ.

Применение УСН освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанности уплачивать НДФЛ. В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, средства, оставшиеся после налогообложения, может расходовать по своему усмотрению без удержания НДФЛ (письмо Минфина России от 22 апреля 2016 г. N 03-11-11/23843).

Налогоплательщики

Государственные компании и некоммерческие организации вправе применять УСН при соответствии условиям для применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 24 мая 2016 г. N 03-11-11/30537).

Федеральным законом от 5 мая 2014 N 99-ФЗ изменены в ГК РФ требования к наименованию потребительского кооператива. При этом учредительные документы, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона, подлежат приведению в соответствие с новыми нормами ГК РФ при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц. Изменение наименования юридического лица в связи с приведением его в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не требует внесения изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее наименование. Учредительные документы таких юридических лиц до приведения их в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ (в редакции Федерального закона) действуют в части, не противоречащей указанным нормам.

В связи с этим ограничения на применение УСН и ЕНВД, предусмотренные положениями пп. 14 п. 3 ст. 346.12 и пп. пп 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, распространяются на потребительские кооперативы (с прежним наименованием - потребительские общества), а также учрежденные ими хозяйственные общества (письмо Минфина России от 25 апреля 2016 г. N 03-11-06/3/23915).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

В случае если ИП совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. Применять УСН по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ранее ПСН, налогоплательщик вправе с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН (письма Минфина России от 5 мая 2016 г. N 03-11-12/25905, от 26 апреля 2016 г. N 03-11-12/24008, от 21 апреля 2016 г. N 03-07-14/22914, от 13 апреля 2016 г. N 03-11-12/21180).

В 2016 году с учетом установленного коэффициента-дефлятора в размере 1,329 величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, составляет 79,74 млн рублей (60 млн рублей х 1,329).

При превышении указанного предельного размера доходов налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение. С начала квартала, в котором доходы превысили 79,74 млн рублей, в случае перехода на общий режим налогообложения налогоплательщик должен исчислить суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, в том числе НДС, в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения, не уплачиваются (письмо Минфина России от 29 апреля 2016 г. N 03-07-11/25412).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН, предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2015 года не должен превышать 68,820 млн руб. (60 млн руб. х 1,147), а за аналогичный период 2016 года - 79,740 млн рублей (письмо Минфина России от 18 апреля 2016 г. N 03-11-11/22124).

С 1 января 2017 года планируется увеличение ограничения по доходам налогоплательщиков в целях применения УСН за налоговый (отчетный) период с 60 млн рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор на 2016 год - 79,74 млн рублей) до 120 млн рублей, а также предельного размера стоимости ОС, используемого в целях применения УСН, со 100 млн рублей до 150 млн рублей.

Показатели предельных значений выручки от реализации товаров (работ, услуг), используемые при определении категории субъектов малого и среднего предпринимательства, не используются в целях применения УСН и ПСН (письма Минфина России от 17 июня 2016 г. N 03-11-11/35313, от 17 июня 2016 г. N 03-11-11/35515, от 15 июня 2016 г. N 03-11-11/34830, от 1 июня 2016 г. N 03-11-11/31726, от 1 июня 2016 г. N 03-11-11/31720, от 1 июня 2016 г. N 03-11-06/2/31578, от 26 мая 2016 г. N 03-11-11/30183, от 20 мая 2016 г. N 03-11-11/29186).

Порядок определения доходов и расходов

Суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между РФ и иностранными государствами, не распространяются на УСН, а глава 26.2 НК РФ не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения (письмо Минфина России от 31 мая 2016 г. N 03-08-13/31219).

При заключении соглашения к договору займа, предусматривающего, что остаток невыплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, данные невыплаченные проценты у организации - заимодавца не учитываются в составе доходов при применении УСН (письмо Минфина России от 31 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31354).

В случае если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности или если ИП при регистрации заявил такой вид деятельности, как продажа недвижимого имущества, то доходы от продажи земельных участков и недвижимого имущества учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. К таким доходам не применяются положения ст. 217.1 НК РФ, устанавливающие особенности освобождения от обложения НДФЛ доходов от продажи объектов недвижимого имущества (письмо Минфина России от 24 мая 2016 г. N 03-04-05/29559, от 5 мая 2016 г. N 03-11-11/25909, от 18 апреля 2016 г. N 03-11-11/22134).

Налогоплательщик, применяющий УСН, учитывает в составе доходов выручку от реализации имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, независимо от использования в целях реализации такого имущества текущего или расчетного счета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (письма Минфина России от 6 мая 2016 г. N 03-11-11/26470, от 29 апреля 2016 г. N 03-11-11/25462).

По договору финансирования под уступку денежного требования налогооблагаемым доходом у финансового агента будут считаться все денежные средства, поступившие финансовому агенту от должника (письмо Минфина России от 18 мая 2016 г. N 03-11-06/2/28520)

Суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет коммерческой организации, должны учитываться в составе ее доходов при применении УСН. В случае если предпринимательская деятельность управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письма Минфина России от 13 мая 2016 г. N 03-11-06/2/27635, от 10 мая 2016 г. N 03-11-11/26632).

Сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при применении УСН (письмо Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-11-11/26639).

Полученные пожертвования могут быть направлены на содержание и ведение уставной деятельности, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи, направленные на достижение общественных благ, что исключает их направление на осуществление предпринимательской деятельности. В противном случае безвозмездно полученные средства подлежат учету в составе внереализационных доходов при применении УСН.

При реализации имущества, полученного в качестве пожертвования, у налогоплательщика возникает доход от реализации, который учитывается при определении налоговой базы. Дальнейшее направление средств от продажи указанного имущества на благотворительные цели не влияет на порядок учета доходов, полученных от его реализации (письмо Минфина России от 5 мая 2016 г. N 03-11-06/2/25911).

.

Субсидии, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН, из бюджета муниципального образования на возмещение затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, уплатой лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга) и проведением энергетических обследований и работ в области энергосбережения и повышения энергетической активности, следует учитывать в составе доходов в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК РФ (письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-11-11/24303).

Доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов с учетом положений статей 301-305 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/24288).

Доходом организации-турагента от операций по реализации турпутевок, принадлежащих на основании агентского договора принципалу (туроператору), будет являться агентское вознаграждение. При этом датой получения дохода агента признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу агента, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-11-11/24299).

В случае если работники (персонал), предоставляемые иностранной организацией российской организации, работают на территории РФ, то есть в месте деятельности покупателя услуг, местом реализации услуг по их предоставлению признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в РФ.

Российская организация, применяющая УСН, приобретающая у иностранной организации услуги по предоставлению труда работников (персонала), в целях применения НДС признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. При этом расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями по договору аутстаффинга не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по предоставлению труда работников (персонала) (письмо Минфина России от 26 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/23984).

Суммы НДС, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в связи с выставлением счетов-фактур с выделением в них сумм НДС, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 21 апреля 2016 г. N 03-11-11/22923).

Вносимые индивидуальным предпринимателем в кассу личные денежные средства не признаются доходом индивидуального предпринимателя и суммы указанных средств налогами, в том числе в рамках УСН, не облагаются.

Средства, оставшиеся после налогообложения, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и ЕНВД, может расходовать по своему усмотрению без удержания НДФЛ (письмо Минфина России от 19 апреля 2016 г. N 03-11-11/24221).

Сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, учтенная налогоплательщиком в прошлые годы в составе расходов, учитывается в составе внереализационных доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в вышеуказанном случае отражается по графе 4 "Сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы" (письмо Минфина России от 13 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/21006).

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при продаже долей в уставном капитале хозяйственных обществ у налогоплательщиков в составе доходов учитывается выручка от продажи вышеуказанных долей в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (т.е. выручка, определяемая исходя из цен продажи этих долей) (письмо Минфина России от 11 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/20499).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации квартир в многоквартирном доме, построенных за счет собственных средств, по договорной стоимости, а также экономию затрат на строительство квартир за счет средств дольщиков по сравнению со сметной стоимостью квартир. При этом в случае продажи квартир по сметной стоимости в состав доходов при определении объекта налогообложения включается сметная стоимость квартир (письмо Минфина России от 5 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/19244).

Перечень расходов, учитываемых при применении УСН, является закрытым. Расходы по оказанию услуг по информационному обеспечению подбора персонала с использованием сайта в этот перечень не включены, поэтому не могут учитываться при применении УСН. Расходы по приобретению неисключительных прав на использование информации с сайтов могут быть учтены в расходах на рекламу (письмо Минфина России от 31 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31416).

Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, в целях налогообложения при применении УСН не учитываются (письмо Минфина России от 30 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31125).

Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством (или) перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу, в случае если сдать билеты не было возможности, не учитываются в составе расходов при применении УСН (письмо Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-11-06/2/26635).

Частное охранное предприятие, применяющее УСН, вправе учесть в составе материальных расходов расходы на проведение медицинских осмотров частных охранников, являющихся работниками организации (письмо Минфина России от 5 мая 2016 г. N 03-11-06/2/25906).

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, в перечень расходов, учитываемых при УСН, не включены, поэтому такие расходы не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/19835).

Положения ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения (письмо Минфина России от 29 апреля 2016 г. N 03-11-11/25395).

Налогоплательщик, применяющий УСН, передавший по договору дарения основное средство (нежилое здание) до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение в соответствии с главой 26.2 НК РФ, а в случае передачи основного средства (нежилого здания) со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента его приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком), должен произвести перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств по правилам главы 26.2 НК РФ, для чего из состава расходов следует исключить расходы на приобретение основных средств. При этом возможно учесть суммы амортизации, начисленные в отношении данного основного средства в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за эти периоды (письмо Минфина России от 11 апреля 2016 г. N 03-03-06/3/20413).

Налоговая ставка

Применение налоговой ставки в размере 0 процентов предусмотрено для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН. Возможность ее применения не зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

На территории г. Москвы принят соответствующий Закон об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве ИП и перешедших на УСН и (или) ПСН. Поэтому в случае регистрации физического лица в качестве ИП на территории городского округа Троицк в городе Москве и при осуществлении им видов предпринимательской деятельности, предусмотренных этим Законом, указанный ИП вправе применять нулевую налоговую ставку (письмо Минфина России от 5 мая 2016 г. N 03-11-11/26185).

Налоговые каникулы могут предоставляться в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сфере, а также в сфере бытовых услуг населению. При этом виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (письмо Минфина России от 22 апреля 2016 г. N 03-01-11/23558).

Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики, находящиеся на налоговом учете в регионе и применяющие УСН, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, не вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет региона, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет г. Москвы (письмо Минфина России от 27 мая 2016 г. N 03-11-13/30750).

В случае если ИП совмещает ЕНВД и УСН и при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), на уплаченные страховые взносы за себя в фиксированном размере без ограничения (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-11-11/29929).

ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.

Одновременно обращено внимание, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, установленный частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, относится только к ИП, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и не распространяется на деятельность ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (письмо Минфина России от 13 мая 2016 г. N 03-11-11/27630, от 19 апреля 2016 г. N 03-11-11/23387, от 19 апреля 2016 г. N 03-11-11/23394).

ИП, не имеющий наемных работников и совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-11-11/19849).

ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физлицам, вправе уменьшать налог на сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде, за который подается налоговая декларация. Если такой ИП уплатил за 2014 год страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., 7 апреля 2015 года, то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за отчетный (налоговый) период 2015 года (письмо Минфина России от 22 апреля 2016 г. N 03-11-11/23621).

Налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2013 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 года (письмо Минфина России от 20 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/22890).

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеют право уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), на сумму страховых взносов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, но не более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 28 апреля 2016 г. N 03-11-11/25452).

Налогоплательщик при изменении с 2014 года объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не вправе будет уменьшить исчисленную по итогам 2014 года налоговую базу на сумму ущерба, полученного по итогам 2013 года (в период применения объекта налогообложения в виде доходов) и, соответственно, для представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации за 2014 год оснований не имеется.

В связи с этим индивидуальный предприниматель не вправе будет перенести на 2015 год сумму ущерба, полученную им ранее в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов (2013 год), поскольку данный ущерб не является убытком (письмо Минфина России от 15 апреля 2016 г. N 03-11-11/22058).

Налоговый учет и отчетность

Направлены новые контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо ФНС России от 30 мая 2016 г. N СД-4-3/9567@)

ИП, применяющие УСН, представляют в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Учет доходов и расходов ведется ими в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Бухгалтерский учет ИП, применяющие специальные налоговые режимы, могут не вести. Данная категория налогоплательщиков не представляет в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

Для ИП, применяющих ПСН, не предусмотрено представление в налоговые органы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения. Учет доходов от реализации ведется в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту (письмо Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-11-12/27812).

Если ИП - налогоплательщик УСН в течение календарного года переходит на ПСН, то есть совмещает два указанных спецрежима, он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. При этом в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения на их применение учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам (письмо Минфина России от 29 апреля 2016 г. N 03-11-12/25785).

По общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому в данном случае у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.

Поскольку физлицом прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 11.01.2016 и уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, не представилось, то не имеется оснований для применения нормы п. 2 ст. 346.23 НК РФ. Налоговые декларации по УСН за 2015 и 2016 год должны представить в общеустановленном порядке, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) (письмо ФНС России от 8 апреля 2016 г. N СД-3-3/1530@).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

С 1 января 2017 года продлевается действие ЕНВД до 2020 года включительно. При этом сохраняются действующий в настоящее время порядок применения ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, а также перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД (письмо Минфина России от 17 июня 2016 г. N 03-11-11/35313, от 17 июня 2016 г. N 03-11-11/35515, от 15 июня 2016 г. N 03-11-11/34830, от 1 июня 2016 г. N 03-11-11/31726, от 1 июня 2016 г. N 03-11-11/31717).

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения такой деятельности, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований к применению этого спецрежима.

При нарушении срока представления налогоплательщиком ЕНВД заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета (письмо Минфина России от 20 июня 2016 г. N 03-11-11/35722).

Поскольку для организаций потребительской кооперации предусмотрены особые условия применения ЕНВД (без ограничения на среднюю численность работников), то положения п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, предусматривающие основания утраты права на применение этого спецрежима, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ" и применяющие ЕНВД, не распространяются (письмо Минфина России от 26 апреля 2016 г. N 03-11-11/24232).

В целях применения ЕНВД к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары (письмо Минфина России от 29 апреля 2016 г. N 03-11-11/25379, от 5 апреля 2016 г. N 03-11-06/3/19246).

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

При соблюдении норм ГК РФ о договоре розничной купли-продажи и главы 26.3 НК РФ предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами за безналичный расчет бюджетным учреждениям и осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на ЕНВД.

Деятельность по реализации товаров, в том числе бюджетным и некоммерческим организациям, на основе договоров поставки или по государственным (муниципальным) контрактам относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, к которой применяется общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения (письмо Минфина России от 5 апреля 2016 г. N 03-11-06/3/19246).

Предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией через розничную торговую сеть ювелирных изделий, изготовленных сторонней организацией - подрядчиком по договору подряда из давальческого сырья продавца (лома золота), при соблюдении соответствующих норм законодательства может быть признана розничной торговлей и, следовательно, может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г. N 03-11-06/3/26428).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные (за наличный расчет или с использованием платежных карт) бытовые услуги, в частности, услуги по установке дымоходов и газоходов для частных домовладений, на основе договоров бытового подряда, признаются налогоплательщиками ЕНВД. Если оплата услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется юридическими лицами, то такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г. N 03-11-06/3/26287).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области (письмо Минфина России от 5 мая 2016 г. N 03-11-11/25960).

К доходам индивидуального предпринимателя, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является налогоплательщиком ЕНВД, имущественные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются. Вместе с тем, если такой индивидуальный предприниматель получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты (письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-11-11/24308, от 27 апреля 2016 г. N 03-11-11/24297).

Налогоплательщики

Федеральным законом от 5 мая 2014 N 99-ФЗ изменены в ГК РФ требования к наименованию потребительского кооператива. При этом учредительные документы, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона, подлежат приведению в соответствие с новыми нормами ГК РФ при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц. Изменение наименования юридического лица в связи с приведением его в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не требует внесения изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее наименование. Учредительные документы таких юридических лиц до приведения их в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ (в редакции Федерального закона) действуют в части, не противоречащей указанным нормам.

В связи с этим ограничения на применение УСН и ЕНВД, предусмотренные положениями пп. 14 п. 3 ст. 346.12 и пп. пп 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, распространяются на потребительские кооперативы (с прежним наименованием - потребительские общества), а также учрежденные ими хозяйственные общества (письмо Минфина России от 25 апреля 2016 г. N 03-11-06/3/23915).

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Определяющим критерием для перехода налогоплательщика на ЕНВД является количество указанных автотранспортных средств, изначально находящихся у него в наличии (их должно быть не более 20). Согласно разъяснениям Минфина России, если общее количество предназначенных для перевозки пассажиров и грузов автотранспортных средств, находящихся на балансе организации, а также полученных по договору аренды и договору лизинга, в налоговом периоде составляет более 20 единиц, то система налогообложения в виде ЕНВД не применяется, а используются иные режимы налогообложения для указанной деятельности (письмо ФНС России от 10 июня 2016 г. N СД-4-3/10366@).

ЕНВД могут применять налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках.

Если организация для оказания услуг по ремонту автотранспортных средств привлекает по договорам субподряда сторонние организации (специализированные автосервисы) и не располагает собственной базой для ремонта автотранспортных средств, а также соответствующими кадрами, то такую предпринимательскую деятельность следует признавать посреднической, в отношении которой ЕНВД не применяется (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-11-06/3/30097).

Объект налогообложения и налоговая база

При исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов применяется физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов". Следует иметь в виду, что при исчислении ЕНВД (определении величины физического показателя базовой доходности) учитываются не все имеющиеся у налогоплательщика автотранспортные средства, а только те, которые способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности. Автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются (письмо ФНС России от 10 июня 2016 г. N СД-4-3/10366@).

Величина вмененного дохода по видам деятельности, указанным в п. 3 ст. 346.29 НК РФ (подпункты 1 - 3, 7 (в части, касающейся развозной и разносной торговли) и 9), напрямую зависит от количества работников, непосредственно участвующих в ее осуществлении. Величина данного физического показателя базовой доходности принимается равной средней за каждый календарный месяц налогового периода численности всех работников (в том числе предоставленных по договорам о предоставлении труда работников (персонала)), непосредственно участвующих в этих видах деятельности, осуществляемых налогоплательщиком, с учетом индивидуального предпринимателя как целой единицы (если налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель). Величина указанного физического показателя определяется налогоплательщиком в отношении работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым ими уплачивается ЕНВД (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-11-06/3/30097, от 28 апреля 2016 г. N 03-11-09/25903).

Для определения среднесписочной стоимости в целях применения ЕНВД налогоплательщикам необходимо руководствоваться п. 77 Указаний по заполнению форм Федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях и нефинансовых активах", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 года N 428 (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-11-06/3/30097, от 7 апреля 2016 г. N 03-11-06/3/19830).

Порядок и сроки уплаты единого налога

В связи с внесенными изменениями в налоговую декларацию по ЕНВД направлены обновленные контрольные соотношения ее показателей (письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. N СД-4-3/6476@).

Страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов. В случае, если ИП совмещает ЕНВД и УСН и при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), на уплаченные страховые взносы за себя в фиксированном размере без ограничения (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-11-11/29929).

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в этом случае считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Никаких особенностей по срокам представления налоговой декларации по ЕНВД в случае прекращения налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД или индивидуального предпринимателя НК РФ не предусмотрено. Поскольку индивидуальный предприниматель был снят с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД 25 декабря 2015 года, то налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2015 года необходимо было представить не позднее 20 января 2016 года, исчислив в ней единый налог за фактически отработанный период времени (с 1 октября по 24 декабря 2015 года) (письмо ФНС России от 8 апреля 2016 г. N СД-3-3/1530@).

Налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Законодательство о налогах и сборах также не предусматривает обязанности для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД вести учет доходов в целях, не связанных с налогообложением.

ФНС России разъяснила, как определить размер полученного дохода налогоплательщиками, применяющими ЕНВД или УСН. Вмененный доход налогоплательщика за календарный год определяется как сумма строк 100 ("Налоговая база всего") всех заполненных разделов 2 налоговых деклараций по ЕНВД, представленных за 1, 2, 3 и 4 кварталы отчетного календарного года по всем местам учета налогоплательщика ЕНВД) (письмо ФНС России от 9 июня 2016 г. N СД-4-3/10327@).

Прочее

Средства, оставшиеся после налогообложения, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и ЕНВД, может расходовать по своему усмотрению без удержания НДФЛ (письмо Минфина России от 19 апреля 2016 г. N 03-11-11/24221).

Патентная система налогообложения

Общие положения. Налогоплательщики

В случае, если доходы ИП, применяющего ПСН, превышают 60 млн рублей, указанный ИП может перейти на УСН или ЕНВД при условии соблюдения критериев для применения этих спецрежимов. Увеличивать размер ограничения по доходам налогоплательщиков для применения ПСН свыше 60 млн рублей в настоящее время нецелесообразно (письма Минфина России от 1 июня 2016 г. N 03-11-11/31726, от 1 июня 2016 г. N 03-11-11/31720, от 12 мая 2016 г. N 03-11-11/27340).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН, предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2015 года не должен превышать 68,820 млн руб. (60 млн руб. х 1,147), а за аналогичный период 2016 года - 79,740 млн.рублей (письмо Минфина России от 18 апреля 2016 г. N 03-11-11/22124).

Внесение в НК РФ изменений, предусматривающих распространение ПСН на ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность по обработке янтаря и производству ювелирных изделий с использованием янтаря, нецелесообразно (письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. N 03-11-10/28947).

Индивидуальный предприниматель - налогоплательщик УСН вправе в течение календарного года перейти на ПСН по отдельным видам предпринимательской деятельности в сфере сдачи в аренду нежилых помещений. При этом в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения на применение этих спецрежимов учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам (письмо Минфина России от 29 апреля 2016 г. N 03-11-12/25785).

ПСН применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Вид торговой сети определяется налогоплательщиком в зависимости от способа осуществления розничной торговли (письмо Минфина России от 11 мая 2016 г. N 03-11-11/26941).

В отношении розничной торговли предметами искусства, антиквариатом, фарфором и драгоценными изделиями в магазине с площадью торгового зала менее 50 квадратных метров, осуществляемой в соответствии с требованиями главы 26.5 НК РФ, может применяться ПСН на основании пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-11-12/19750).

К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, а также предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам. В связи с этим в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров в рамках договоров поставки ПСН применяться не может (письма Минфина России от 29 апреля 2016 г. N 03-11-12/25473, от 29 апреля 2016 г. N 03-11-12/25371).

В отношении предпринимательской деятельности, связанной с передачей в аренду рефрижераторного контейнера под склад, ПСН не применяется (письмо Минфина России от 23 мая 2016 г. N 03-11-12/29275).

ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами (нанимателями). Размер ПВД в отношении такого вида деятельности может устанавливаться субъектами РФ в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (письмо Минфина России от 22 апреля 2016 г. N 03-11-12/23302).

Индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду жилого помещения, находящегося в собственности супруга этого индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 15 апреля 2016 г. N 03-11-11/22060).

ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек и по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. При этом применение ПСН в отношении указанных видов деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица) и в какой форме (наличной или безналичной) осуществляются расчеты за оказанные услуги. Перечень услуг, относящихся к такой предпринимательской деятельности, предусмотрен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (код 016000) (письмо Минфина России от 26 апреля 2016 г. N 03-11-12/23998).

В отношении деятельности в сфере оказания услуг по консультированию в области бухгалтерского и налогового законодательства, ведению бухгалтерского и налогового учета, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, а также подготовке и сдаче отчетности в электронном виде ПСН не применяется, следует применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 26 апреля 2016 г. N 03-11-12/24231).

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН

Если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов (площадей), указанных в патенте. Количество объектов (площадей), передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами.

При смене арендатора по объекту (площади), указанному в патенте, а также при заключении договоров аренды с двумя арендаторами на указанный объект (площадь) в течение срока действия патента у предпринимателя - арендодателя, применяющего ПСН по данному виду деятельности, не возникает обязанности по представлению заявления на получение нового патента в отношении указанного объекта (письмо Минфина России от 18 апреля 2016 г. N 03-11-11/22161).

Если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и площадь торгового зала в каждом из используемых объектов составляет не более 50 кв. м, то такой патент будет действовать в отношении всех объектов розничной торговли, указанных в патенте (письмо Минфина России от 26 апреля 2016 г. N 03-11-12/23976).

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода в отношении оказания услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации в г. Москве составляет 5 млн. руб. (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г. N 03-11-12/26436).

Курсовая разница от продажи валют является внереализационным доходом и в целях применения ПСН не учитывается (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-11-12/30538).

Налоговая база

По соглашению сторон арендная плата может включать в себя, в частности, возмещение стоимости коммунально-эксплуатационных услуг. Если возмещение стоимости коммунальных услуг предусмотрено договором аренды, доход индивидуального предпринимателя - арендодателя в виде денежных средств, поступивших от арендатора в счет возмещения указанных услуг (в рамках договора аренды), следует признавать частью дохода, полученного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по передаче в аренду жилых и нежилых помещений, в отношении которых предпринимателем применяется ПСН (письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. N 03-11-12/28930).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Денежное выражение ПВД в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду предпринимательской деятельности ПВД на 1 обособленный объект (площадь) на общее количество используемых в предпринимательской деятельности объектов (площадей). Если в патенте на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) нежилых помещений указано определенное количество (площадь) объектов, а в течение налогового периода количество объектов (площади), сдаваемых в аренду уменьшилось, то перерасчет налога в рамках ПСН не производится (письмо Минфина России от 18 апреля 2016 г. N 03-11-11/22161).

Бухгалтерский учет ИП, применяющие специальные налоговые режимы, могут не вести. Данная категория налогоплательщиков не представляет в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

Для ИП, применяющих ПСН, не предусмотрено представление в налоговые органы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения. Учет доходов от реализации ведется в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту (письмо Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-11-12/27812).

Учитывая, что пп.пп. 7 и 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ установлены различные понятия в отношении стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и нестационарной торговой сети, то законами субъектов РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, могут быть установлены различные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (письмо Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-11-10/34206).

В случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. И если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:

- переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ;

- сумма налога к доплате, то исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-11-11/29934).

Индивидуальный предприниматель, сдающий по одному договору аренды несколько нежилых помещений в одном здании при расчете суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, учитывает площадь всех нежилых помещений, указанную в договоре аренды и отраженную в заявлении на получение патента (письмо Минфина России от 5 мая 2016 г. N 03-11-12/25908).

При применении ПСН не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов. В связи с этим индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-11-11/19849).

Прочее

В случае если ИП совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период применения ПСН уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. Применять УСН по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ранее ПСН, налогоплательщик вправе с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН (письма Минфина России от 5 мая 2016 г. N 03-11-12/25905, от 26 апреля 2016 г. N 03-11-12/24008, от 21 апреля 2016 г. N 03-07-14/22914, от 13 апреля 2016 г. N 03-11-12/21180).

По вопросу использования ИП права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, позиция финансового ведомства, изложенная в письме от 16.06.2015 N 03-07-14/34600, в настоящее время не изменилась (письмо Минфина России от 21 апреля 2016 г. N 03-07-14/22914).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, при розничной продаже пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, осуществляемой при оказании ими услуг общественного питания, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (письмо Минфина России от 4 мая 2016 г. N 03-11-12/25886).

Транспортный налог

Общие положения

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком.

В целях исключения излишних расходов бюджета по уплате транспортного налога за транспортное средство, которое фактически не используется, можно обратиться в регистрационный орган в целях снятия транспортного средства с регистрационного учета (письма Минфина России от 21.04.2016 г. N 03-05-06-04/23108, от 15.04.2016 г. N 03-05-06-04/21706, от 01.04.2016 г. N 03-05-06-04/18397, Федеральной налоговой службы от 10.06.2016 г. N БС-3-11/2632@).

Объект налогообложения

При подтверждении факта осуществления организацией или ИП пассажирских и (или) грузовых перевозок все находящиеся в собственности налогоплательщика пассажирские и грузовые морские, речные суда не являются объектом налогообложения по транспортному налогу. Порядок подтверждения представлен в письме Минфина России от 10.04.2015 г. N 03-05-04-04/20422 (письмо Федеральной налоговой службы от 16.05.2016 г. N БС-4-11/8571@)

Налоговая ставка

Транспортный налог является региональным налогом.

Вводя его, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Такое ограничение не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Налоговая ставка определяется на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений о типе транспортного средства (например, легковые автомобили, автобусы, грузовые автомобили и т.д.).

Разъяснения об установлении законами субъектов РФ размеров ставок транспортного налога, а также об основаниях их установления, представляют финансовые органы субъектов РФ (письма Минфина России от 25.05.2016 г. N 03-01-11/29763, от 15.04.2016 г. N 03-07-06/21703, Федеральной налоговой службы от 02.06.2016 г. N БС-3-11/2508@).

Налоговые льготы

Не облагаются транспортным налогом легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100  л.с. (до 73,55  кВт), полученные (приобретенные) через органы соцзащиты.

Отметка об этом должна быть внесена в паспорт транспортного средства органами Госавтоинспекции, что и будет являться основанием для освобождения от уплаты транспортного налога.

Вопросы установления налоговых льгот по транспортному налогу, в т.  ч. освобождение отдельных категорий граждан от его уплаты, относятся к компетенции законодательных (представительных) органов власти регионов. Они также могут устанавливать пониженные ставки транспортного налога вплоть до нулевой ставки в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150  л.с. включительно (письмо Федеральной налоговой службы от 10.06.2016 . N СА-17-11/90)

Порядок исчисления суммы налога

Если транспортное средство зарегистрировано до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снято с регистрации после 15-го числа, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с нее) транспортного средства.

Если транспортное средство зарегистрировано после 15-го числа соответствующего месяца или снято с регистрации до 15-го числа включительно, месяц регистрации (снятия с нее) не учитывается при определении коэффициента в целях исчисления транспортного налога.

Указанное правило действует с 1 января 2016 года (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-05-06-04/21897).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

В отношении объектов недвижимого имущества, поставленных на баланс в качестве основных средств в связи с реорганизацией юридических лиц, плательщиком налога на имущество организаций признается балансодержатель (правопреемник), поскольку вещные права при универсальном правопреемстве возникают в силу закона независимо от регистрации перехода соответствующего права. В этом случае в отношении включенных в Перечень субъекта РФ объектов недвижимого имущества налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, а в отношении иных объектов недвижимого имущества - исходя из среднегодовой стоимости имущества (письмо ФНС России от 27 июня 2016 г. N БС-4-11/11428@).

Налоговая база

Если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций применяется кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), указанные в составе проектной документации, предусмотренной Федеральным законом N 384-ФЗ, подлежат налогообложению в составе этого здания исходя из кадастровой стоимости здания, за исключением самостоятельных объектов кадастрового учета. Что касается железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых применяются налоговые ставки, указанные в п. 3 ст. 380 НК РФ, то налоговая база в отношении этих объектов определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объектов (письмо Минфина России от 26 мая 2016 г. N 03-05-05-01/30114).

На федеральном уровне пределы налоговых ставок по налогу на имущество за прошедший период не повышались. В случае если на региональном (местном) уровне налоговые ставки также не повышались, то увеличение суммы налога могло быть вызвано увеличением кадастровой стоимости имущества. Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в текущем и предыдущих налоговых периодах в следующих случаях:

- в случае исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, - начиная с налогового периода, в котором была допущена техническая ошибка;

- в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда - начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

По вопросам, касающимся установления кадастровой стоимости объектов недвижимости и ее изменения, необходимо обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 28 апреля 2016 г. N 03-05-06-01/24660).

В кредитных организациях, расположенных на территории РФ, к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, относятся показатели, отражаемые на счетах: 604 "Основные средства" (за исключением счета 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"), 608 "Финансовая аренда (лизинг)" (за исключением счета 60806 "Арендные обязательства"), 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" (за исключением счета 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"), 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета 604, 619 и 620.

Если основные средства, учтенные на счете 619, относятся к объектам, указанным в пп. пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и эти объекты основных средств включены в перечень объектов недвижимого имущества в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ на основании закона субъекта РФ, то налоговая база по налогу на имущество организаций в указанном случае определяется исходя из кадастровой стоимости этих объектов. Если объекты основных средств, учитываемые на счете 619, не включены в указанный перечень объектов недвижимого имущества, то налоговая база в отношении этих объектов исчисляется исходя из остаточной стоимости основных средств (письмо Минфина России от 5 апреля 2016 г. N 03-05-05-01/19001).

Не включенные в Перечень на 2016 год объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество организаций в 2016 году по среднегодовой стоимости. Это касается и ситуации, когда в результате раздела здания образованы два здания. Функциональное назначение зданий осталось неизменным. В Перечень на 2016 год включен объект недвижимого имущества (торговый центр) с неактуальным (предыдущим) кадастровым номером. Вновь образованные в результате раздела в 2015 году объекты недвижимого имущества (здания) в Перечень на 2016 год не были включены. В данном случае п. 10 ст. 378.2 НК РФ применению не подлежит (письмо ФНС России от 2 июня 2016 г. N БС-4-11/9859@).

Если здание является объектом культурного наследия федерального значения, то и находящееся в этом здании помещение, учитываемое на балансе организации на праве собственности, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-05-05-01/29904).

В отношении арендованного имущества, учитываемого на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" арендатора, налог на имущество организаций не уплачивается. Указанное имущество подлежит налогообложению у арендодателя (письмо Минфина России от 26 мая 2016 г. N 03-05-05-01/30390).

Налоговая ставка. Налоговые льготы

Льгота по налогу на имущество организаций по п. 20 ст. 381 НК РФ применяется организацией со дня включения юридического лица в реестр участников проекта и до дня его исключения из указанного реестра, но не более 10 лет. При применении налоговой льготы налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как разница между среднегодовой стоимостью имущества и среднегодовой стоимостью не облагаемого налогом имущества. Если дата окончания 10-летнего срока применения указанной налоговой льготы приходится на середину календарного месяца, например на 15 июля, то с 16 июля организация утрачивает право на применение этой налоговой льготы, а с учетом положений п. 4 ст. 376 НК РФ - по состоянию на 1 августа календарного года (письмо Минфина России от 12 мая 2016 г. N 03-05-05-01/27174).

По мнению финансового ведомства, если инвестиционный договор направлен на модернизацию и реконструкцию основных фондов, техническое перевооружение действующего предприятия, являющегося участником свободной экономической зоны, льгота по налогу на имущество организаций по п. 26 ст. 381 НК РФ должна распространяться на объекты основных средств модернизируемого (реконструированного) предприятия, а также основные средства, необходимые для реализации этого проекта, в том числе на имущество, учитываемого на балансе организации до получения статуса свободной экономической зоны, вне зависимости от отсутствия сведений об этом имуществе в инвестиционной декларации до января 2017 года (письмо Минфина России от 30 июня 2016 г. N 03-05-04-01/38227).

В случае нарушения (невыполнения) участником свободной экономической зоны условий договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя право на применение налоговых льгот по п. 26 ст. 381 НК РФ с учетом порядка определения налоговой базы прекращается с 1 числа календарного месяца, следующего за месяцем исключения из единого реестра участника свободной экономической зоны. При этом глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ прямо не содержит указания на возмещения (восстановление) налоговых преференций и уплате налога в случае утраты статуса участника свободной экономической зоны в связи с нарушением договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне (письмо Минфина России от 27 июня 2016 г. N 03-05-04-01/37316).

Назначение Банком России руководителей его образовательных учреждений возможно приравнять к косвенному участию РФ в образовательных учреждениях Банка России и, соответственно, не рассматривать в качестве иного основания признания российских организаций взаимозависимыми лицами. Таким образом, Банк России и его образовательные учреждения не признаются взаимозависимыми лицами для целей применения НК РФ, в том числе п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2016 г. N 03-05-04-01/33762).

Движимое имущество, переданное акционерному обществу в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 11 ноября 2015 г. N 2296-р в качестве вклада РФ в уставный капитал, не облагается налогом на имущество организаций в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 6 июня 2016 г. N 03-05-05-01/32577).

Движимое имущество, принятое к учету в качестве основных средств, включенное в первую или во вторую амортизационную группу, с 1 января 2015 года на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения вне зависимости от даты постановки его на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми. В отношении движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы, возможно применение освобождения от налогообложения по п. 25 ст. 381 НК РФ.

Таким образом, приобретенное за плату у организации движимое имущество, включенное в иные амортизационные группы и принятое на учет с 1 января 2015 года в качестве объектов основных средств, не подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса, за исключением объектов движимого имущества, приобретенных у взаимозависимых лиц (письмо Минфина России от 27 мая 2016 г. N 03-05-05-01/30592).

В отношении организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции налоговая льгота по налог на имущество организаций не предусмотрена. Одновременно сообщается, что по вопросу применения льготы, предусмотренной  пп.3 ст. 2 Закона Республики Калмыкия от 29.12.2003 N 3-III-З "О налоге на имущество организаций" следует обращаться в финансовые органы субъекта РФ (письмо Минфина России от 28 апреля 2016 г. N 03-05-05-01/24624).

На территории г. Москвы от налогообложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении многоуровневых гаражей-стоянок. При этом в Законе г. Москвы N 64 не указано, что следует подразумевать под многоэтажными гаражами-стоянками в целях освобождения от налогообложения. Территориальные налоговые органы, рассматривая в рамках проверок обоснованность применения организациями указанной льготы и признавая ее применение неправомерной, руководствовались разъяснениями Департамента финансов г. Москвы, в соответствии с которыми свидетельство о государственной регистрации права собственности на нежилые здания, вне зависимости от наличия или отсутствия в них парковочных площадей, не является основанием для применения указанной льготы.

Верховный суд РФ указал, что разъяснения Департамента финансов г. Москвы дают расширительное толкование, не соответствующее аутентичному смыслу нормы Закона г. Москвы N 64. Арбитражная практика по вопросу правомерности применения указанной льготы исходит из того, что для ее подтверждения достаточно документального подтверждения налогоплательщиком вхождения в состав имущества гаража-стоянки (подтверждение функционального назначения спорного имущества), что такой гараж-стоянка является многоэтажным (подтверждена качественная характеристика спорного имущества) и то, что сам объект недвижимости вместе с гаражом-стоянкой принадлежит налогоплательщику на праве собственности (выполнены требования об определенной принадлежности оспариваемого имущества).

Таким образом, при рассмотрении вопроса правомерности применения рассматриваемой льготы в судебном порядке, указание в документах иного наименования объекта, отличного от наименования "гараж-стоянка", значения не имеет (письмо ФНС России от 30 мая 2016 г. N БС-4-11/9574@).

Налоговая декларация. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

При заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций (до внесения официальных изменений в них) в отношении имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, облагаемого по ставке 0%, налогоплательщиками по строке 001 "Код вида имущества" Раздела 2 указывается код 8 (письмо ФНС России от 23 мая 2016 г. N БС-4-11/9094@).

Направлены рекомендации по порядку согласования налогоплательщикам представления одной налоговой декларации (одного налогового расчета по авансовому платежу) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ. Налоговым органам рекомендуется проводить соответствующее согласование до 1 января года, за налоговый период (отчетные периоды) которого планируется представление одной налоговой декларации (одного налогового расчета по авансовому платежу за каждый отчетный период). При согласовании следует уведомить налогоплательщика о необходимости последующего ежегодного согласования представления форм налоговой отчетности по налогу в аналогичном порядке, что связано, в частности, с возможностью изменения межбюджетного распределения налога в последующие финансовые годы.

Также процедура согласования должна включать в себя доведение до сведения выбранного налогоплательщиком налогового органа, в который будет представляться одна налоговая декларация (один налоговый расчет за каждый отчетный период), информации о согласовании, с одновременным уведомлением налогоплательщика и указанного налогового органа о невозможности изменения в течение налогового периода выбранного налогового органа (письмо ФНС России от 6 апреля 2016 г. N БС-4-11/5944@).

Устранение двойного налогообложения

Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в отношении указанного имущества. Если налог на недвижимость в другом государстве не уплачивался, то налог на имущество организаций в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, уплачивается в сумме, исчисленной исходя из налоговой базы, определенной в соответствии с п. 3 ст. 375 НК РФ, и ставки налога, установленной законом субъекта РФ в соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ по месту нахождения организации в РФ (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-05-05-01/29886).

Земельный налог

Налогоплательщики

При передаче управляющей компанией прав и обязанностей по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом другой управляющей компании обязанность по уплате земельного налога в отношении земельных участков фонда переходит к другой управляющей компании.

За налоговый период, в котором произошла смена, обязанность по исчислению и уплате земельного налога возлагается на управляющую компанию, к которой перешли все права и обязанности по договору доверительного управления.

Исчисление и уплата суммы налога за налоговый период осуществляются в общеустановленном порядке с учетом уплаченных передающей стороной авансовых платежей по налогу за указанный налоговый период (письмо Федеральной налоговой службы от 27.06.2016 г. N БС-4-11/11427@).

Объект налогообложения

Не признаются объектом обложения земельным налогом участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.

Указанное положение НК РФ должно распространяться в отношении участков, которые заняты Государственным музеем-заповедником, внесены в единый госреестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов России и на которые выданы соответствующие паспорта объектов культурного наследия (письма Минфина России от 17.06.2016 г. N 03-02-07/1/36739, от 25.04.2016 г. N 03-05-05-02/23696).

Не признаются объектом обложения по земельному налогу участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством.

На основании Земельного кодекса РФ из оборота изъяты участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

В соответствии с Законом об обороне ВС РФ - государственная военная организация, составляющая основу обороны Российской Федерации (письмо Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-05-05-02/25917).

Земельный участок, сформированный и поставленный на кадастровый учет, находится у собственников помещений на праве общей долевой собственности с момента госрегистрации права участниками долевого строительства на объект. С момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий участок поступает в долевую собственность иных лиц.

С 1 января 2015 г. участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом обложения по земельному налогу.

Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.

Таким образом, общее имущество многоквартирного дома должно находиться в собственности двух или нескольких собственников помещений многоквартирного дома.

Если все квартиры в многоквартирном доме находятся в собственности одного юридического лица, то земельный участок, занимаемый таким домом, не будет относиться к общему имуществу многоквартирного дома и, следовательно, будет являться объектом обложения земельным налогом (письма Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-05-06-02/25821, от 15.04.2016 г. N 03-05-05-02/21894, от 04.04.2016 г. N 03-05-05-02/18872).

Налоговая база

Земельный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов и в федеральный бюджет не поступает.

Средства от уплаты данного налога направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости земельного участка, находятся в компетенции Минэкономразвития России (письма Минфина России от 23.05.2016 г.N 03-05-03-02/29248, от 11.05.2016 г. N 03-05-05-02/26859, от 15.04.2016 г. N 03-05-03-02/21701).

Увеличение суммы земельного налога может быть вызвано увеличением кадастровой стоимости земельных участков.

Изменение кадастровой стоимости объекта учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу в текущем и предыдущих налоговых периодах в следующих случаях:

1) в случае исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, - начиная с налогового периода, в котором была допущена техническая ошибка;

2) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда - начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

По вопросам, касающимся установления кадастровой стоимости объектов недвижимости и ее изменения, необходимо обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-05-06-01/24660).

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков-физлиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение госкадастра недвижимости и госрегистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Налогоплательщики-физлица уплачивают налог на основании уведомления, направленного налоговым органом (письмо Минфина России от 04.05.2016 г. N 03-05-06-02/25788).

Налоговая ставка

Налоговые ставки в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, не могут превышать 0,3 процента.

Для применения указанной ставки необходимо соблюдение двух условий:

- отнесение земельного участка к землям сельскохозяйственного назначения или к землям сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;

- использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

За соблюдением требований, связанных с обязательным использованием земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, осуществляется государственный земельный надзор. В отношении земель, расположенных в границах городского округа, городских и сельских поселений, на межселенной территории муниципального района органами местного самоуправления осуществляется муниципальный земельный контроль.

При выявлении органами местного самоуправления нарушения требований земельного законодательства в акте проверки указывается информация о наличии признаков выявленного нарушения. При этом должностные лица органов местного самоуправления направляют копию акта в структурное подразделение территориального органа Россельхознадзора по соответствующему муниципальному образованию. Указанное подразделение рассматривает копию акта и принимает решение о возбуждении дела об административном правонарушении. Копии таких протоколов направляются в соответствующие налоговые органы. Последние для принятия решения о применении повышенной ставки земельного налога должны руководствоваться материалами Россельхознадзора (письмо Федеральной налоговой службы от 20.05.2016 г. N БС-4-11/9067@).

Налоговые льготы

Организации - участники свободной экономической зоны (СЭЗ) освобождаются на 3 года от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории СЭЗ и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в СЭЗ.

При заполнении налоговых деклараций по земельному налогу такими налогоплательщиками по строке 220 "Код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения" Раздела 2 налоговой декларации указывается код 3021197 (письмо Федеральной налоговой службы от 03.06.2016 г. N БС-4-11/9948@).

Предоставление льгот, определение оснований и порядка их применения при установлении земельного налога и налога на имущество физлиц относится к компетенции представительных органов муниципальных образований (письмо Минфина России от 19.04.2016 г. N 03-05-03-01/22279).

В перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога, установленный НК РФ, не включены такие категории, как ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды I группы и лица старше 80 лет, лица, владеющие приусадебными земельными участками, земельными участками, предоставленными для садоводства.

Вместе с тем для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на вычет в размере 10 000 руб.

К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп.

Вопросы, связанные с освобождением от уплаты земельного налога указанных выше лиц могут быть решены не на федеральном, а на местном уровне (письма Минфина России от 15.04.2016 г. N 03-05-06-02/21905, N 03-05-06-02/21694, от 13.04.2016 г. N 03-05-04-02/21113)

Выплата военным пенсионерам денежной компенсации за фактически уплаченный ими земельный налог за налоговые периоды после 1 января 2015 г. законодательством не предусматривается.

Вопросы, связанные с обеспечением соцзащиты военнослужащих, лиц гражданского персонала Вооруженных Сил, граждан, уволенных с военной службы, и членов их семей, относятся к компетенции Минобороны России (письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-05-06-02/19719).

Налог на имущество физических лиц

Общие положения

Глава НК РФ, определяющая порядок налогообложения имущества физических лиц, исходя из кадастровой стоимости, введена в действие 1 января 2015 г.

Целью введения нового порядка исчисления налога на имущество физлиц является не повышение налоговой нагрузки на граждан, а переход к более справедливому налогообложению.

В связи с этим НК РФ предусмотрены обязательные на всей территории страны меры соцзащиты населения, а именно: налоговый вычет, льготы, временные понижающие коэффициенты. Кроме того, широкие полномочия по установлению налога предоставлены представительным органам муниципальных образований (письмо Минфина России от 05.05.2016 г. N 03-04-09/26518).

В качестве налоговой базы при налогообложении недвижимости физлиц применяется кадастровая стоимость.

Налоговые ставки в пределах, закрепленных НК РФ, по налогу на имущество физлиц устанавливаются местными властями (властями Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

На федеральном уровне пределы налоговых ставок за прошедший период не повышались.

Если на региональном (местном) уровне налоговые ставки также не повышались, то увеличение суммы налога могло быть вызвано увеличением кадастровой стоимости имущества (земельных участков).

По вопросам, касающимся установления кадастровой стоимости объектов недвижимости и ее изменения, необходимо обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 03-05-06-01/24660).

Налогоплательщики

Для иностранных граждан и лиц без гражданства нет ограничений для владения недвижимостью, относящейся к объектам обложения налогом на имущество физических лиц, что влечет обязанность по уплате указанного налога (письмо Федеральной налоговой службы от 10.06.2016 г. N БС-3-11/2632@).

Право дифференцировать налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц в зависимости от кадастровой (инвентаризационной) стоимости в установленных пределах предоставлено представительным органам муниципальных образований (письма Минфина России от 03.06.2016 г. N 03-01-11/32159, от 02.06.2016 г. N 03-01-11/31914, от 26.05.2016 г. N 03-01-11/30350, от 19.04.2016 г. N 03-05-03-01/22279).

Порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения

Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц осуществляются не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

То есть при обращении в налоговый орган в 2016 году перерасчет может быть осуществлен только за 2013-2015 годы.

Исчисление налога на имущество физических лиц за 2013, 2014 годы производилось налоговыми органами на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

Применять для целей налогообложения сведения об инвентаризационной стоимости, представленные после этой даты, налоговые органы не вправе (письма Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-05-06-01/30519, Федеральной налоговой службы от 22.04.2016 г. N БС-3-11/1829@).

Порядок исчисления суммы налога

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество налог исчисляется с учетом коэффициента. Последний определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

В НК РФ существует правовая неопределенность относительно даты (периода), с которой прекращается обязанность по уплате налога на имущество физлиц в связи с прекращением существования объекта налогообложения.

До внесения соответствующих изменений в НК РФ при исчислении налога на имущество физлиц в случае прекращения существования объекта налогообложения в отношении таких объектов следует применять вышеуказанные коэффициенты (письмо Федеральной налоговой службы от 17.05.2016 г. N БС-4-11/8682@).

Торговый сбор

В случае осуществления вида деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида деятельности, зачисляемую в бюджет Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, в котором установлен сбор, на сумму сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Налогоплательщики, находящиеся на налоговом учете в других субъектах и применяющие УСН, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, не вправе воспользоваться таким уменьшением (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-11-13/30750).

Плательщик УСН (объект налогообложения - "доходы") вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. При этом уменьшается сумма налога, исчисленного по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор (письмо Федеральной налоговой службы от 06.04.2016 г. N СД-4-3/5922@).

Торговля с использованием доставки товаров, заказанных по Интернету или телефону, для целей исчисления торгового сбора признается торговлей, осуществляемой путем отпуска товаров со склада.

Чтобы признать склад (или офис организации) объектом стационарной торговой сети (торговым объектом), его площадь должна включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

При несоответствии этим требованиям склад (офис) не может быть признан объектом стационарной торговой сети. В таком случае осуществляемая в нем деятельность по реализации торгового оборудования не является объектом обложения торговым сбором (письма Минфина России от 05.04.2016 г. N 03-11-06/4/19272, от 04.04.2016 г. N 03-11-06/4/21177).

Водный налог

Налоговые ставки

Необходимым и достаточным условием для применения дополнительного коэффициента 10 к ставке водного налога является упаковка забранной воды в тару (например бутилирование, пакетирование) с последующей ее оптово-розничной реализацией.

Если такая реализация не осуществляется, то отсутствуют и основания для применения дополнительного коэффициента 10. Не является основанием для применения коэффициента 10 к ставке водного налога и при реализации воды в цистернах (письма Минфина России от 18.04.2016 г. N 03-06-05-02/22109, Федеральной налоговой службы от 05.05.2016 г. N СД-4-3/8068@).

Налоговая декларация

Обязанность представлять налоговую декларацию обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков такого налога.

Поэтому организация-плательщик водного налога обязана представлять налоговую декларацию в том числе и в случае отсутствия факта забора воды из водных объектов в налоговом периоде (письмо Федеральной налоговой службы от 29.04.2016 г. N СД-4-3/7821).

Контролируемые иностранные компании

Применение норм главы 3.4 НК РФ "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица"

В случае, если в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании финансовый год, за который составляется финансовая отчетность такой компании, начинается в одном календарном году и заканчивается в следующем календарном году, положения главы 3.4 НК РФ применяются, начиная с периода, соответствующего такому финансовому году, который начинается в 2015 году (письмо Минфина России от 17.06.2016 г. N 03-04-06/35475).

Уведомление о КИК

В случае, если на 31.12.2016 налогоплательщик признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, то он обязан представить в налоговый орган уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20.03.2017 (срок подачи первого уведомления о контролируемой иностранной компании) (письмо ФНС России от 04.04.2016 г. N ЕД-3-13/1427@).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний (письмо Минфина России от 27.05.2016 г. N 03-01-23/30779).

Налогоплательщики-контролирующие лица не освобождаются от обязанности по уведомлению налогового органа о контролируемых иностранных компаниях в связи с тем, что прибыль контролируемых иностранных компаниях не учитывается при определении их налоговых обязательств (письмо Минфина России от 16.06.2016 г. N 03-04-05/35146).

Порядок учета прибыли КИК при налогообложении

Прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов в порядке, предусмотренном ст. 25.15 НК РФ, в случае, если такие доходы относятся к дивидендам по законодательству иностранного государства (письмо Минфина России от 08.06.2016 г. N 03-08-05/33249).

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

Документами, подтверждающими соблюдение основания для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании, могут являться:

1) налоговая отчетность контролируемой иностранной компании за соответствующий период;

2) расчет эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) контролируемой иностранной компании и средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии со ст. 25.13-1 НК РФ;

3) сертификат налогового резидентства контролируемой иностранной компании за соответствующий период.

Указанные документы представляются в срок, предусмотренный для предоставления уведомления о контролируемых иностранных компаниях, т.е. на ежегодной основе (письмо ФНС России от 04.04.2016 г. N ЕД-3-13/1427@).

Особенности налогообложения прибыли КИК

Среднее значение курса иностранной валюты к рублю РФ за период, за который в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, для целей пересчета в рубли прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса иностранной валюты к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем периоде. В случае, если финансовая отчетность контролируемой иностранной компании в соответствии с личным законом такой компании составляется в официальной валюте государства (территории) постоянного местонахождения иностранной организации и курс такой валюты к рублю РФ не устанавливается ЦБ РФ, то такой курс определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом соответствующих разъяснений ЦБ РФ и в соответствии с учетной политикой организации (письмо Минфина России от 01.06.2016 г. N 03-03-06/31587).

Отчетность контролирующих лиц

Если прибыль контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, представления налоговой декларации по соответствующему налогу и иных документов на основании п. 5 ст. 25.15 НК РФ не требуется (письмо Минфина России от 16.06.2016 г. N 03-04-05/35146).

Прибыль контролируемой иностранной компании по итогам 2015 года учитывается у налогоплательщика - контролирующего лица в налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам 2016 года (письмо Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-03-06/22651).

Личный кабинет налогоплательщика

В целях оперативного получения информации о начислениях и задолженностях по имущественным налогам ФНС России рекомендует использовать Интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц". Там же можно формировать платежные документы, оплачивать начисления, заполнять декларацию и отслеживать статус ее камеральной проверки, обращаться в налоговые органы без личного визита.

Для подключения к сервису можно обратиться в любую налоговую инспекцию, за исключением специализированных. Также можно направить он-лайн заявление на подключение к сервису с сайта ФНС России (www.nalog.ru) для последующей регистрации в сервисе при личной явке в инспекцию (письмо Федеральной налоговой службы от 10.06.2016 г. N БС-3-11/2632@).

Наличие информации о своей задолженности по налогам можно проверить, в частности, следующими способами:

- в Банке данных исполнительных производств Федеральной службы судебных приставов (http://www.fssprus.ru/iss/ip/);

- авторизовавшись на Едином портале государственных и муниципальных услуг www.gosuslugi.ru (письмо Федеральной налоговой службы от 14.04.2016 г. N ЗН-3-1/1625@).

Бухгалтерский учет и отчетность

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. На сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы, а также производятся соответствующие записи в инвентарной карточке по учету капитальных вложений организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств (письмо Минфина России от 13.05.2016 г. N 07-01-10/27366).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, применяются в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 07-01-10/24875).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. На возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал (письмо Минфина России от 28.04.2016 г. N 07-01-09/24880).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (письмо Минфина России от 25.04.2016 г. N 07-01-07/23761).

В случае, если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 07-01-09/21685).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (письмо Минфина России от 15.04.2016 г. N 07-01-07/21687).

Если некоммерческая организация создает резерв сомнительных долгов в отношении задолженности по уплате собственниками помещений в многоквартирных домах взносов на капитальный ремонт общего имущества, то сумма такого резерва относится в дебет счета 86 "Целевое финансирование" (письмо Минфина России от 14.04.2016 г. N 07-01-09/21509).