Удерживаем алименты (Л. Иоффе, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2015 г.)

Удерживаем алименты

Л. Иоффе,

аудитор

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2015 г.

Органом принудительного исполнения судебных актов, а также актов других уполномоченных органов является Федеральная служба судебных приставов и её территориальные органы (ст. 5 Федерального закона от 02.10.07 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Данная служба наделена правом проверки хода исполнения судебных актов, а также порядка взыскания и перечисления денежных средств по исполнительным документам взыскателя как по его заявлению, так и по собственной инициативе.

Основания для удержаний по исполнительным документам могут быть разными, в том числе и алиментные обязательства.

Семейное законодательство предусматривает несколько случаев взыскания алиментов. Так, алименты могут взыскиваться:

- с одного из родителей после расторжения брака на содержание несовершеннолетних детей (ст. 24 СК РФ);

- родителей, одного или обоих, если он отказывается (они отказываются) от содержания детей (ст. 80 СК РФ);

- родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);

- совершеннолетних детей на содержание нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);

- одного из супругов на содержание (ст. 89 СК РФ):

- нетрудоспособного нуждающегося супруга;

- жены в период беременности и в течение трёх лет со дня рождения общего ребёнка;

- супруга, осуществляющего уход за общим ребёнком-инвалидом до достижения ребёнком возраста восемнадцати лет или за общим ребёнком-инвалидом с детства I группы.

Примечание. Любой работодатель, как организация, так и индивидуальный предприниматель, не застрахован от поступления исполнительных документов на взыскание части доходов сотрудников, работающих у него. В таком случае он обязан выполнять требования судебных органов, осуществляя удержание указанной или соответствующим образом рассчитанной суммы, и не вправе приостанавливать удержания, уменьшать или увеличивать их размер.

Также алименты могут быть взысканы с трудоспособных совершеннолетних лиц, обладающих необходимыми для этого средствами:

- с братьев и сестёр - в пользу несовершеннолетних нуждающихся в помощи братьев и сестёр в случае невозможности получения ими содержания от своих родителей (ст. 93 СК РФ);

- дедушек и бабушек - в пользу нуждающихся в помощи внуков в случае невозможности получения ими содержания от своих родителей (ст. 94 СК РФ);

- трудоспособных совершеннолетних внуков - в пользу нуждающихся в помощи дедушек и бабушек в случае невозможности получения содержания от своих совершеннолетних трудоспособных детей или от супруга (ст. 95 СК РФ);

- трудоспособных воспитанников, достигших совершеннолетия, в пользу нетрудоспособных нуждающихся лиц, осуществлявших фактическое их воспитание и содержание, если они не могут получить содержание от своих совершеннолетних трудоспособных детей или от супругов (бывших супругов) (ст. 96 СК РФ);

- трудоспособных совершеннолетних пасынков или падчериц - в пользу нетрудоспособных нуждающиеся в помощи отчима и мачехи, воспитывавших и содержавших их (ст. 97 СК РФ).

Во всех перечисленных случаях уплата алиментов может осуществляться по соглашению сторон либо взыскиваться в судебном порядке (ст. 80, 85, 87, 98 СК РФ).

Чаще всего алименты получает один из разведённых супругов на своих несовершеннолетних или нетрудоспособных совершеннолетних детей.

Соглашение

- добровольное

Лицо, которое должно уплачивать алименты, может пожелать платить их добровольно. В этом случае им представляется работодателю письменное заявление. В нём приводятся паспортно-адресные данные заявителя, фамилия, имя, отчество и адрес лица, на чьё имя переводятся алименты (далее - взыскатель), а также ребёнка, в пользу которого удерживаются алименты (получателя), и его возраст. Помимо этого в заявлении указываются:

- выплаты, из которых надлежит удерживать алименты (работник может не пожелать платить алименты с отпускных, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.);

- размер удерживаемых с него алиментов (в долевом отношении к доходу, в твердой денежной сумме или одновременно в долях и фиксированной сумме);

- порядок удержания алиментов (к примеру, только по итогам месяца) и срок их перечисления взыскателю;

- дата начала удержания алиментов;

- реквизиты, куда направлять удержанную сумму алиментов.

В любое время работник может как увеличить размер алиментов, так и прекратить их выплату, подав об этом письменное заявление. И работодатель должен будет в этом случае подчиниться изъявленной воле плательщика, в том числе и по прекращению уплаты алиментов.

- нотариально удостоверенное

Для того чтобы такое не происходило между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их взыскателем, заключается специальное соглашение об уплате алиментов (ст. 99 СК РФ). Этот документ подлежит нотариальному удостоверению, после чего он приобретает силу исполнительного листа (ст. 100 СК РФ). Соглашение содержит размер, порядок и способ выплаты алиментов, которые стороны определяют самостоятельно. Алименты могут уплачиваться:

- в долях к заработку и (или) иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты;

- твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;

- твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;

- путём предоставления имущества, - а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение. Допустимо сочетание различных способов уплаты алиментов (ст. 103, 104 СК РФ).При установлении выплаты алиментов в твердой денежной сумме соглашением может предусматриваться их индексация. Если же такое условие отсутствует в исполнительном документе, то индексация осуществляется пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения, установленной в соответствующем субъекте РФ по месту жительства лица, получающего алименты. При отсутствии же в соответствующем регионе РФ указанной величины индексация производится пропорционально росту величины для соответствующей социально-демографической группы населения в целом по стране (ст. 105, 117 СК РФ).

При индексации алиментов пункт 5.2 Методических рекомендаций по порядку исполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов (утв. ФССП России 19.06.12 за N 01-16) предписывает в первую очередь найти величину прожиточного минимума по месту жительства лица, получающего алименты, с даты последнего её увеличения. Затем следует определить кратность размера алиментов, взыскиваемых в твердой денежной сумме, величине прожиточного минимума. После чего получившееся кратное число умножается на величину прожиточного минимума на момент расчёта.

Индексация алиментов, взысканных в твердой денежной сумме, предусмотрена только пропорционально росту величины прожиточного минимума. При снижении величины прожиточного минимума индексация не производится.

О ежеквартальных изменениях величины прожиточного минимума в субъектах РФ, а также в целом по России предлагается узнавать в информационно-правовых системах или на официальном сайте Росстата.

Пример 1

В организацию в январе 2015 года поступило нотариально заверенное соглашение на удержание у работника алиментов в твердой денежной сумме - 14 500 руб./мес. Ребёнок проживает в Московской области.

Величина прожиточного минимума на детей в Московской области составляла в III и IV кварталах 2014 года 8641 и 8747 руб., в I квартале 2015 года - 10 365 руб. (постановления Правительства Московской области от 10.12.14 N 1060/48, от 19.03.15 N 150/10 и от 19.06.15 N 459/22 соответственно).

Бухгалтерией организации в январе и феврале удерживалось из доходов работника по 14 500 руб.

Постановлением Правительства Московской области от 19.03.15 N 150/10 величина прожиточного минимума для детей в IV квартале 2014 года в регионе была повышена с 8641 до 8747 руб.

Поскольку документ поступил в организацию в январе, то указанная в нём твёрдая сумма соответствовала прожиточному минимуму, установленному постановлением Правительства Московской области от 10.12.14 N 1060/48. Увеличение прожиточного минимума обязывает бухгалтерию осуществить пересчёт удерживаемой суммы.

Величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по РФ устанавливается Правительством РФ, в регионах РФ - в порядке, установленном законами субъектов РФ, и определяется ежеквартально.

Размер алиментов, взыскиваемых в твердой денежной сумме, в 1,67805 раза (14 500 : 8641) превосходит установленный прожиточный минимум для детей.

После увеличения же прожиточного минимума до 8747 руб. размер взыскиваемых алиментов станет 14 677,87 руб. (8747 руб. х 1,67805).

В марте помимо этой суммы бухгалтерия доудержит ещё и разницу 177,87 руб. (14 677,87 - 14 500) (дважды) за январь и февраль.

Очередной пересчёт работодатель должен осуществить после выхода постановления Правительства Московской области от 19.06.15 N 459/22.

По решению суда

При отсутствии соглашения об уплате алиментов их получатель вправе обратиться в суд с требованием о взыскании алиментов. Алименты в этом случае присуждаются с момента обращения в суд. Причитающиеся же платежи за прошедший период могут быть взысканы в пределах трёхлетнего срока с момента обращения в суд, если судом будет установлено, что до обращения в суд принимались меры к получению средств на содержание, но алименты не были получены вследствие уклонения лица, обязанного их уплачивать, от их уплаты (ст. 106, 107 СК РФ).

В большинстве из перечисленных случаев, когда выплачиваются алименты, их размер устанавливается судом в твердой денежной сумме (ст. 85, 86, 87, 91 и 98 СК РФ). Лишь алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей исходя из заработка и (или) иного дохода. Статьёй 81 СК РФ установлены следующие размеры алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей:

- 1/4 ежемесячного дохода работника - на содержание одного ребёнка;

- 1/3 ежемесячного дохода работника - на содержание двух детей;

- 1/2 ежемесячного дохода работника - на содержание трёх и более детей.

Размер этих долей может быть изменён (уменьшен или увеличен) судом с учётом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств.

Если же родитель, обязанный уплачивать алименты:

- имеет нерегулярный, меняющийся заработок и (или) иной доход, либо

- получает заработок и (или) иной доход полностью или частично в натуральной форме или в иностранной валюте, либо

- у него отсутствует заработок и (или) иной доход, либо

- в других случаях, если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, - суд вправе определить размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме или одновременно в долях (в соответствии со статьёй 81 СК РФ) и в твердой денежной сумме.

Суд, по мнению Президиума ВС РФ, вправе определить размер алиментов в твердой денежной сумме в случае, если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку существенно нарушает интересы одной из сторон. Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме является правом, а не обязанностью суда и возможно лишь в случаях, приведённых в СК РФ. Получение одним из родителей сверхвысоких доходов, в связи с чем во исполнение алиментных обязательств им будут выплачиваться суммы, намного превышающие разумные потребности ребёнка, не свидетельствует о нарушении интересов какой-либо из сторон алиментных обязательств, а потому не относится к установленному СК РФ перечню обстоятельств, при которых возможно определение размера алиментов в твердой денежной сумме (п. 10 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного суда РФ 24.12.14).

При взыскании алиментов в судебном порядке документом для их удержания для работодателя могут служить судебный приказ либо исполнительный лист, выданный судом.

Если требование об уплате алиментов не связано с установлением отцовства, оспариванием отцовства (материнства) или необходимостью привлечения других заинтересованных лиц, то судья на основании заявления о взыскании денежных сумм единолично выносит судебный приказ. Этот приказ имеет силу исполнительного документа.

В судебном приказе о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, в частности, указываются:

- Ф.И.О. и место жительство (место нахождения) взыскателя;

- Ф.И.О. и место жительство (место нахождения) должника;

- дата и место рождения должника, место его работы;

- имя и дата рождения каждого ребёнка, на содержание которых присуждены алименты;

- размер платежей, взыскиваемых ежемесячно с должника, и срок их взыскания.

Примечание. Размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребёнку прежнего уровня его обеспечения с учётом материального и семейного положения сторон и других заслуживающих внимания обстоятельств (ст. 83 СК РФ).

Судебный приказ составляется на специальном бланке в двух экземплярах, которые подписываются судьёй. Один экземпляр судебного приказа остаётся в производстве суда. Для должника изготавливается копия судебного приказа (ст. 127 ГПК РФ).

В случае если в установленный срок от должника не поступят в суд возражения, судья выдаёт взыскателю второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению. По просьбе взыскателя судебный приказ может быть направлен судом для исполнения судебному приставу-исполнителю.

В исполнительном листе должны быть указаны:

- наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

- дело или материалы, по которым выдан лист, их номера;

- дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

- фамилии, имена, отчества взыскателя и должника, места их жительства;

- дата и место рождения должника и место его работы;

- резолютивная часть судебного акта;

- дата вступления в силу судебного акта;

- дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению;

- подпись судей, должностных лиц органа, выдавшего лист;

- гербовая печать суда, печать органа, выдавшего документ.

Работодателю по месту получения дохода судебным приставом-исполнителем направляются:

- копия исполнительного документа, на основании которого возбуждено исполнительное производство;

- постановление об обращении взыскания на заработную плату и иные доходы должника в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 98 закона N 229-ФЗ.

Если в рамках исполнительного производства было вынесено:

- постановление о взыскании исполнительского сбора за неуплату периодических платежей в порядке, установленном пунктом 4 статьи 112 закона N 229-ФЗ, и (или)

- постановление о взыскании административного штрафа и расходов на совершение исполнительных действий, - то копии указанных документов также направляются работодателю.

Возможно и направление памятки для руководителей и бухгалтеров организаций (предприятий) по вопросам удержания и перечисления денежных средств по исполнительным документам (приложение N 1 к упомянутым методическим рекомендациям о взыскании алиментов).

Поступившие в организацию постановления судебного пристава-исполнителя и копии исполнительного документа сначала регистрируются в специальном журнале, а затем передаются под подпись бухгалтеру по начислению заработной платы.

Упомянутая памятка обязывает работодателя отправить в тот же день судебному приставу-исполнителю обратное уведомление о получении документов. В уведомлении приставы желают увидеть отметку о получении исполнительного документа (входящий номер и дата), телефон ответственного лица.

Исполнительные документы приравнены к бланкам строгой отчётности. В своё время Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учёте (утв. Минфином СССР 29.07.83 N 105) предписывало хранить такие бланки в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить сохранность этих документов (п. 6.2 положения).

Исполнительные листы работников (исполнительные документы), а также книги, журналы, карточки учёта данных документов согласно Перечню типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (утв. приказом Минкультуры России от 25.08.10 N 558) должны храниться в организации не менее 5 лет (поз. 416, 459 перечня).

Определение удерживаемой суммы

При поступлении к работодателю исполнительного документа, в котором работник указан в качестве должника, бухгалтерии надлежит удерживать указанные в документе суммы из заработной платы и других доходов, выплачиваемых работнику, независимо от его желания (ч. 3 ст. 98 закона N 229-ФЗ).

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются практически со всех её видов (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, которые получают родители в денежной (в национальной или иностранной валюте) и натуральной форме. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утверждён постановлением Правительства РФ от 18.07.96 N 841 (далее - перечень видов заработной платы). В этом перечне, в частности, указаны:

- заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также выплаты за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), учёную степень, учёное звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объёма выполняемых работ, руководство бригадой и др.;

- суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска;

- суммы дополнительного вознаграждения работникам за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе;

- гонорары, начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства работникам, состоящим в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплаты труда, осуществляемой по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения.

К доходам, с которых удерживаются алименты, также относятся суммы, получаемые от передачи в аренду имущества; дивиденды и иные доходы от участия в управлении собственностью организации; суммы материальной помощи, за исключением единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателем в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, террористическим актом, со смертью членов семьи, рождением ребёнка и вступлением в брак.

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, приведены в статье 101 закона N 229-ФЗ. Среди таковых, в частности, названы компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде:

- в связи с командировкой работника (суточных, расходов по проезду, по найму жилого помещения и иных расходов) (ст. 168 ТК РФ);

- в связи с переводом, приёмом или направлением на работу в другую местность (с расходов по переезду, провозу имущества, по обустройству на новом месте жительства и др.) (ст. 169 ТК РФ);

- за использование личного имущества работника в служебных целях (ст. 188 ТК РФ), - а также детские пособия, выплачиваемые за счёт средств ФСС России.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, которое уплачивает алименты, производится после удержания (уплаты) из приведённых выплат налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 99 закона N 229-ФЗ п. 4 перечня).

Пример 2

В организации имеется исполнительный лист на удержание алиментов с сотрудника на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка. В октябре 2015 года работнику начислена заработная плата в размере 42 500 руб., премия по итогам работы за третий квартал 38 500 руб., материальная помощь в связи с рождением ребёнка в его новой семье 60 000 руб. Доход работника на 30 сентября превысил 280 000 руб.

Сумма доходов, с которой удерживаются алименты в октябре, составит 81 000 руб. (42 500 + 38 500), поскольку материальная помощь, выплачиваемая по случаю рождения ребёнка, не отнесена к доходам, с которых они исчисляются (подп. 8 "в" п. 1 ст. 101 закона N 229-ФЗ).

Размер алиментов исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ. Материальная помощь при рождении ребёнка не облагается НДФЛ в размере не более 50 000 руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ). Превышающие же это значение 10 000 руб. (60 000 - 50 000) включаются в облагаемый доход работника.

Величина исчисленного НДФЛ за октябрь составит 11 830 руб. ((А руб. + (42 500 руб. + 38 500 руб. + 10 000 руб.) х 13% - А руб. х 13%), где А руб. - величина дохода, облагаемого НДФЛ на 30 сентября, А руб. х 13% - сумма удержанного НДФЛ на указанную дату). Следовательно, причитающаяся к удержанию сумма алиментов равна 23 056,67 руб. ((81 000 руб. - 11 830 руб.) х 1/3).

Не исключена вероятность, что работник, у которого удерживаются алименты, оформит отпуск без сохранения заработной платы на длительный период.

Пунктом 4 статьи 113 СК РФ установлен порядок определения задолженности по алиментам, если лицо, которое обязано их уплачивать, не работало или отсутствуют документы, подтверждающие его доход. И определяется она исходя из размера средней заработной платы в Российской Федерации на момент взыскания задолженности.

В то же время законодательство РФ не возлагает обязанность по определению такой задолженности на работодателя, у которого работает должник, в случае когда последний не имел дохода. Размер задолженности по алиментам согласно пункту 2 статьи 102 закона N 229-ФЗ определяется в постановлении судебного пристава-исполнителя исходя из размера алиментов, установленного судебным актом или соглашением об уплате алиментов.

Поэтому рассчитывать и удерживать с работника алименты за период, в котором он не получал дохода, в частности в связи с нахождением в отпуске за свой счёт, работодателю нет необходимости.

Не установлена законодательством и обязанность работодателя сообщать судебному исполнителю о том, что работник, обязанный уплачивать алименты, находится в отпуске за свой счёт, в связи с чем невозможно удержать и перечислить алименты. Во избежание недоразумений работодателю всё же желательно проинформировать об этом службу судебных приставов и получателя алиментов.

Удержание и выплата алиментов

Статьёй 138 ТК РФ установлено ограничение размера удержаний из заработной платы работников. При взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей общий размер всех удержаний при каждой выдаче заработной платы не может превышать 70% выплаты, причитающейся работнику. Такое же ограничение повторено и в пункте 3 статьи 99 упомянутого закона N 229-ФЗ.

Нередко случается, что в поступившем исполнительном документе на удержание алиментов указана задолженность, которая образовалась за период, предшествующий началу работы алиментщика у работодателя. Не исключена также вероятность, что указанный документ поступит к работодателю с прежнего места работы плательщика алиментов с опозданием. Следовательно, на дату поступления исполнительного документа за работником появится задолженность по алиментным обязательствам. Поэтому необходимо различать текущие алименты и задолженность за предыдущие периоды, которая также подлежит уплате. В первую очередь с дохода работника удерживаются текущие алименты. И только после этого, если позволяет указанный выше максимальный размер удержаний в 70%, следует удерживать задолженность по прошлым периодам.

Пример 3

Несколько изменим данные примера 2: в поступившем в организацию в октябре исполнительном листе на удержание алиментов с сотрудника на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка приведён и расчёт судебного исполнителя на удержание образовавшейся задолженности в связи с уклонением работника от уплаты алиментов в предыдущий период на сумму 46 500 руб.

Сумма дохода, с которой удерживаются алименты в октябре, - 81 000 руб. (42 500 + 38 500), величина же исчисленного НДФЛ за этот месяц - 11 830 руб. То есть "очищенный" от налога доход составит 69 170 руб. (81 000 - 11 830). Исходя из этого размер ограничения удержаний из заработной платы по исполнительному документу - 48 419 руб. (69 170 руб. х 70%).

Для определения суммы погашаемой задолженности по алиментам за прошлые периоды в этом месяце последняя величина уменьшается на исчисленную сумму алиментов за октябрь 23 056,67 руб. Искомое значение 25 362,33 руб. (48 419 - 23 056,67) уменьшает задолженность по алиментам за прошлые периоды на 1 ноября до 21 137,67 руб. (46 500 - 25 362,33). Она будет погашаться при очередном начислении заработной платы за ноябрь.

Задолженность по алиментам может быть вызвана задержкой поступления исполнительного документа. В таком случае она рассчитывается исходя из дохода работника за период с даты, которая указана в исполнительном документе как дата начала взыскания алиментов, по месяц, с которого работодатель начинает их исчисление и удержание.

Алименты по желанию взыскателя могут быть:

- получены им в кассе организации, в которой работает уплачивающее их лицо, или

- перечислены на счёт в банке, указанный взыскателем, либо

- отправлены почтовым переводом.

Выбранный вид получения обычно взыскатель указывает в заявлении, в котором приводятся также необходимые при их перечислении данные: банковские реквизиты или почтовый адрес.

В перечне выплат, на которые организация вправе расходовать наличную выручку, поступившую в её кассу, приведённом в пункте 2 указания Банка России от 07.10.13 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчётов", выплата алиментов не значится. Законодательством РФ в то же время не предусмотрено запрета на их выплату из кассы за счёт денежных средств, поступивших в неё за счёт других источников. Поэтому помимо денежных средств, снятых с расчётного счёта, на такие цели могут использоваться, например, суммы, не израсходованные подотчётным лицом, полученные либо возвращённые займы, проценты по ним и т.п.

При получении денежных средств с расчётного счёта в банке для выплаты алиментов причитающаяся сумма должна быть в течение трёх дней выдана через кассу либо отправлена почтовым переводом (ст. 109 СК РФ).

При переводе алиментов по почте должен быть надлежащим образом заполнен раздел "Для письменного сообщения", находящийся на оборотной стороне талона к почтовому переводу.

В своё время Федеральная служба занятости РФ выпустила Указания от 30.03.93 N П-7-10-307 "О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания органам государственной службы занятости". В этом документе были приведены рекомендации по заполнению указанного раздела. И если предлагаемое чиновниками в пункте 14 указаний соответствующим образом переложить на коммерческие организации, то последними в упомянутом разделе следует указывать: месяц, за который взысканы алименты, количество фактически отработанных должником рабочих дней, суммы заработной платы, удержанного НДФЛ, алиментных удержаний, а также суммы перечисляемой и оставшейся задолженности, если она имеется у должника.

Как известно, все издержки, связанные с доставкой алиментов взыскателю, удерживаются из заработной платы должника (ст. 109 СК РФ, п. 3 ст. 98 закона N 229-ФЗ).

При выплате алиментов из кассы организации удерживаемая величина определится как произведение суммы алиментов на процент, взимаемый банком за получение наличных денежных средств для выплаты заработной платы.

При перечислении алиментов через банк таковой будет фиксированная сумма, взимаемая кредитной организацией за проведение безналичной операции.

Можно определить рассматриваемую сумму и при отправлении алиментов почтовым переводом. Издержками в таком случае является комиссия за отправку. Её величину можно определить, исходя из базового тарифа Почты России: 150 руб. + 2% от величины перевода, если переводимая сумма лежит в пределах от 5000 до 20 000 руб., и 250 руб. + 1,5% при переводе суммы, лежащей в пределах от 20 000 до 500 000 руб. (в некоторых регионах РФ введены местные тарифы, взимаемые дополнительно к базовым).

Как видим, при всех возможных вариантах выплаты алиментов размер издержек будет известен до момента получения заработной платы работником. Поэтому удержание алиментов из его зарплаты и издержек, связанных с их выплатой взыскателю, может происходить одновременно.

Приведённое выше 70%-ное ограничение на удержание из выплачиваемого дохода работника действует и при наличии нескольких видов удержаний из его дохода.

Если начисленного работнику дохода недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, то удержания производятся по очерёдности. Требования по взысканию алиментов включены в первую очередь. Сюда же отнесены и требования:

- по возмещению вреда, причинённого здоровью;

- возмещению вреда в связи со смертью кормильца;

- возмещению ущерба, причинённого преступлением, - а также требования о компенсации морального вреда.

При этом удержания первой очереди в пределах максимального размера удержания распределяются между всеми взыскателями этой очереди пропорционально причитающимся им суммам.

Удержания же каждой последующей очереди производятся только после удержания в полном объёме удержаний предыдущей очереди.

Отметим, что удержание с работника издержек по доставке алиментов также учитывается в установленном ограничении на максимальный их размер (оно отнесено к четвёртой очерёдности). То есть совокупность всего удерживаемого: алиментов, расходов по их выплате, сумм как по иным исполнительным, так и по другим документам - не может превышать 70% его "очищенного" от НДФЛ дохода.

Пример 4

Дополним условие примера 3: алименты взыскателю пересылаются почтовым переводом.

По итогам октября взыскателю будет перечислено 23 056,67 руб. в качестве алиментов за октябрь и 25 362,33 руб. в счёт погашения задолженности по алиментам, всего 48 419 руб. (23 056,67 + 25 362,33). Почтовая комиссия за пересылку этой суммы составит 876,29 руб. (150 руб. + 48 419 руб. х 1,5%).

Удержание почтовой комиссии относится к более низкой очерёдности по сравнению с очерёдностью удержания алиментов и задолженности по ним. В октябре у работника общая сумма удержания соответствует установленному пределу 70% от "очищенного" от НДФЛ его дохода. Поэтому удержание почтовой комиссии будет осуществлено в ноябре, если в этом месяце она с удержанной совокупностью алиментов за месяц и оставшейся задолженностью по алиментам (21 137,67 руб.) не превзойдёт 70% от чистого дохода работника за этот месяц.

В бухгалтерском учёте организации удержание алиментов с их пересылкой по почте сопровождается следующими записями:

Дебет 20 Кредит 70

- 81 000 руб. - начислены работнику заработная плата и премия за третий квартал;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт "Расчёты по НДФЛ"

- 11 830 руб. - удержана сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 субсчёт "Удержания по алиментным обязательствам (УАО)" субсчёт второго порядка "Текущие алименты"

- 23 056,67 руб. - удержаны алименты за октябрь;

Дебет 70 Кредит 76 субсчёт "УАО" субсчёт второго порядка "Задолженность по алиментам"

- 25 362,33 руб. - частично погашена задолженность по алиментам за предыдущий период;

Дебет 73 Кредит 76 субсчёт "УАО" субсчёт второго порядка "Расходы по доставке алиментов"

- 876,29 руб. - отражены расходы на почтовую пересылку алиментов;

Дебет 71 Кредит 50

- 49 400 руб. (48 419 + 981) - выданы денежные средства подотчётному лицу для отправки алиментов взыскателю;

Дебет 76 субсчёт "УАО" в части каждого из перечисленных субсчетов второго порядка Кредит 71

- 49 295,29 руб. (23 056,67 + 25 362,33 + 876,29) - утверждён авансовый отчёт подотчётного лица по отправлению алиментов;

Дебет 50 Кредит 71

- 104,71 руб. (49 400 - 49 295,29) - возвращены подотчётным лицом неизрасходованные денежные средства.

В месяце, когда бухгалтерии можно будет осуществлять удержания у работника по документам четвёртой очерёдности, производится следующая запись:

Дебет 70 Кредит 73

- 876,29 руб. - удержана сумма почтовой комиссии за пересылку алиментов за октябрь.

Как известно, законодатель обязал работодателей выплачивать заработную плату работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (абз. 6 ст. 136 ТК РФ). Однако из содержания данной нормы однозначно не следует, что и удержания из неё также должны производиться дважды в месяц. Как было сказано выше, согласно упомянутым:

- статье 109 СК РФ удержание алиментов должно производиться работодателем ежемесячно, то есть не реже одного раза в месяц;

- пункту 1 статьи 99 закона N 229-ФЗ, а также пункту 4 перечня видов зарплаты удержание алиментов из заработной платы и иных видов доходов должника производится с суммы, оставшейся после удержания налогов, в соответствии с налоговым законодательством.

Заработная же плата работников подлежит обложению НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). При выплате заработной платы за первую половину месяца удерживать НДФЛ работодатель не обязан, поскольку днём получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, обязанность удержать НДФЛ возникает один раз в месяц при окончательном расчёте дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.07 N 47, письма Минфина России от 10.07.14 N 03-04-06/33737, ФНС России от 25.07.14 N БС-4-11/14507).

Поскольку сумма заработной платы, оставшаяся после удержания НДФЛ, может быть определена только после выплаты полной суммы заработка, то логично предположить, что удержание алиментов с заработной платы организация должна производить один раз в месяц.

Однако если размер выплаты за первую половину месяца составляет порядка 50% оклада, а процент взыскиваемых с работника алиментов велик (например, 50%) или помимо алиментов у данного работника осуществляются удержания по другому исполнительному листу, то при выплате заработной платы за вторую половину месяца при отсутствии каких-либо дополнительных начислений за этот месяц может оказаться, что причитающаяся ему к выдаче сумма окажется меньше подлежащей удержанию. Следовательно, физически удержать её в полном размере работодатель не сможет. Тем самым будет образована задолженность по алиментам. Для того чтобы такое не происходило, бухгалтерии после предварительной оценки суммы удерживаемых алиментов следует уменьшить выплачиваемую сумму за первую половину месяца либо часть алиментов всё же удерживать при такой выплате.

Выбранный вариант желательно отразить в учётной политике организации и с ним ознакомить алиментщиков. Требование же по пересылке по почте или выплате удержанной в этом случае суммы остаётся тем же - 3 дня с момента получения денежных средств в кассу для выплаты заработной платы.

Прекращение удержания алиментов

В конце концов для плательщика алиментов наступает момент, когда их удерживание прекращается. По взыскиваемым в судебном порядке алиментам это может произойти:

- по достижении ребёнком совершеннолетия;

- при усыновлении, удочерении ребёнка, на содержание которого взыскивались алименты;

- при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

- при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

- в связи со смертью лица, получающего алименты или обязанного их уплачивать (п. 2 ст. 120 СК РФ).

Как видим, одним из условий прекращения удержания алиментов является достижение ребёнком совершеннолетия. И с большой вероятностью можно предположить, что это произойдёт не в последний день календарного месяца. Порядок расчёта алиментов в данной ситуации нормативными актами не установлен. На наш взгляд, расчёт подлежащих удержанию алиментов следует произвести за период с начала месяца по день, предшествующий дню наступления совершеннолетия. Дата же рождения ребёнка должна быть указана в исполнительном документе.

Пример 5

Несколько изменим условие примера 2: 21 октября ребёнку, на которого уплачиваются алименты, исполняется 18 лет.

Полная сумма алиментов, исчисленная с дохода работника за октябрь, составляет 23 056,67 руб.

Поскольку ребёнок в этом месяце достигает совершеннолетия, то размер удерживаемых алиментов с дохода работника определится из пропорции количества дней месяца до совершеннолетия к количеству календарных дней октября. С учётом этого сумма алиментов составит 14 875,27 руб. (23 056,67 руб. х 20 дн. : 31 дн.).

Если за работником не числится задолженность по алиментным обязательствам, то в течение трёх дней с момента перечисления последних текущих алиментов исполнительный документ необходимо отослать судебному приставу или получателю.

Если же на момент достижения ребёнком совершеннолетия за алиментщиком имеется такая задолженность, то причитающуюся сумму необходимо продолжать взыскивать до полного её погашения. Ведь исполнительное производство оканчивается фактическим исполнением исполнительного документа (подп. 1 п. 1 ст. 47 закона N 229-ФЗ). Прекращение удержания алиментов в связи с достижением ребёнком возраста 18 лет или по другим причинам не является основанием для отказа от взыскания накопившейся задолженности по алиментам.

И только после полного погашения задолженности по алиментам исполнительный документ отправляется судебному приставу или получателю алиментов.

Отметим, что ГК РФ допускается признание ребёнка, не достигшего восемнадцатилетнего возраста, дееспособным. Происходит это в результате вступления его в брак (п. 2 ст. 21 ГК РФ) либо эмансипации (п. 1 ст. 27 ГК РФ).

Заявление работника с приложением к нему копий одного из документов (при предъявлении оригинала документа):

- постановления главы органа местного самоуправления о признании ребёнка полностью дееспособным, если оба родителя дали на это согласие;

- вступившего в силу решения суда о признании ребёнка полностью дееспособным, если кто-либо из родителей не дал на это своего согласия;

- копии свидетельства о регистрации брака ребёнка, - позволит бухгалтерии прекратить удерживать алименты, при условии что на дату указанных событий задолженности по алиментам у работника не существует.

Расчёт подлежащих удержанию алиментов следует произвести за период с начала месяца по день, предшествующий дню наступления совершеннолетия. Дата же рождения ребёнка должна быть указана в исполнительном документе.

То, что выплата средств на содержание несовершеннолетнего ребёнка, на которого по судебному приказу или по решению суда взыскиваются алименты и который до достижения им возраста 18 лет приобрёл дееспособность в полном объёме согласно пункту 2 статьи 21 ГК РФ или пункту 1 статьи 27 ГК РФ, прекращается, подтверждено в пункте 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 25.10.96 N 9 "О применении судами Семейного кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об установлении отцовства и о взыскании алиментов".

Если вступивший в брак сын (дочь) до 18 лет успеет и расторгнуть брачные узы до своего совершеннолетия, приобретённая им дееспособность сохраняется в полном объёме. Развод ребёнка не является основанием для возобновления алиментных обязательств. В то же время признание брака недействительным может являться для суда основанием, чтобы принять решение об утрате несовершеннолетним супругом полной дееспособности. В этом случае момент утраты данного статуса определяется судом.

Если же алиментные обязательства были установлены соглашением об их уплате, то их выплата прекращается в случае смерти одной из сторон, истечения срока действия этого соглашения, а также в случаях, предусмотренных этим соглашением (п. 1 ст. 120 СК РФ).

При увольнении алиментщика работодателю в трёхдневный срок необходимо уведомить об этом (п. 1 ст. 111 СК РФ):

- судебного пристава-исполнителя по месту нахождения организации и получателя алиментов, если алименты удерживались на основании решения суда;

- получателя алиментов, если алименты удерживались на основании нотариально удостоверенного соглашения об их уплате. Ему же следует отправить соглашение.

Срок возврата исполнительного документа СК РФ не установлен, документ всё же желательно вернуть как можно скорее, если возможно, то в указанный трёхдневный срок.

Если местонахождение получателя алиментов неизвестно, то уведомление и исполнительный документ отправляются судебному приставу по месту нахождения работодателя.

При наличии информации о новом месте работы работника или о его новом месте жительства таковая сообщается судебному приставу и получателю алиментов.

В возвращаемом исполнительном документе необходимо сделать отметку о произведённых взысканиях (п. 4 ст. 98 закона N 229-ФЗ). Отметка должна содержать следующие сведения (абз. 2 п. 10 разд. II Памятки для руководителей и бухгалтеров организаций (предприятий) по вопросам удержания и перечисления денежных средств заработной платы и иных доходов должника по исполнительным документам (приведена в приложении 1 к упомянутым методическим рекомендациям по порядку исполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов, письмо ФССП России от 25.06.12 N 12/01-15257)):

- общий размер удержаний;

- сумму, удержанную на момент увольнения работника;

- номер платёжного поручения (квитанции);

- дата перечисления;

- остаток задолженности.

Отметка о произведённых взысканиях заверяется печатью организации, если её наличие предусмотрено учредительными документами, и подписью должностного лица.

Пересылаемое подписывается ответственным лицом и заверяется печатью. Документы пересылаются ценными отправлениями с описью вложения. В этом случае у работодателя остаётся опись вложения в письмо, заверенная почтовым отделением, подтверждающая выполнение им возложенных законом обязанностей.

Если же работник уплачивал алименты добровольно, то есть удерживались они на основании его письменного заявления, то обязанности по сообщению об увольнении плательщика у работодателя нет. Несмотря на это, на наш взгляд, для корректности по отношению к взыскателю работодателю следовало бы сообщить ему о произошедшем событии.

Судебный пристав-исполнитель по заявлению взыскателя либо по собственной инициативе имеет право провести у работодателя проверку правильности удержания и перечисления денежных средств по исполнительным листам в отношении работающих у него должников (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.97 N 118-ФЗ "О судебных приставах"). При проверке пристав изучает финансовые документы, касающиеся начисления и выплаты заработной платы работнику, уплачивающему алименты, и платёжные документы о перечислении взысканных денежных средств взыскателю. О проведённой проверке судебным приставом-исполнителем составляется акт.

Отметим, что при направлении судебным приставом-исполнителем в организацию постановления об удержании из заработной платы и иных доходов должника алиментов она включается в реестр организаций, который ведётся в структурных подразделениях территориальных органов ФССП России.

Работодатель за нарушение законодательства об исполнительном производстве, выразившееся:

- в невыполнении законных требований судебного пристава-исполнителя;

- представлении недостоверных сведений об имущественном положении должника;

- утрате исполнительного документа;

- несвоевременном отправлении исполнительного документа, - может быть подвержен административному наказанию в соответствии с пунктом 3 статьи 17.14 КоАП РФ. В этом случае штрафные санкции могут быть наложены:

- на индивидуальных предпринимателей - в размере от 2000 до 2500 руб.;

- должностных лиц - от 15 000 до 20 000 руб.;

- юридических лиц - от 50 000 до 100 000 руб.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.