Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет оптово-розничную торговлю строительными материалами. Совмещает два вида налогообложения: общая система налогообложения и ЕНВД. ИП собирается менять прописку, переезжать в другой регион, но деятельность будет осуществляться на прежнем месте. Имеются ли основания для проведения выездной налоговой проверки налоговым органом по старому месту жительства ИП после того, как ИП будет поставлен на учет налоговым органом по новому месту жительства, при условии, что деятельность в части розничной торговли остается на ЕНВД? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет оптово-розничную торговлю строительными материалами. Совмещает два вида налогообложения: общая система налогообложения (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля). В собственности предпринимателя имеются офис, оптовые склады и магазин - склад под розничную торговлю, находящиеся на одной территории. ИП собирается менять прописку, переезжать в другой регион, но деятельность будет осуществляться на прежнем месте.

Имеются ли основания для проведения выездной налоговой проверки налоговым органом по старому месту жительства ИП после того, как ИП будет поставлен на учет налоговым органом по новому месту жительства, при условии, что деятельность в части розничной торговли остается на ЕНВД?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

После того как индивидуальный предприниматель встанет на учет в налоговом органе по новому месту жительства, у налогового органа по старому месту жительства индивидуального предпринимателя не будет предусмотренных НК РФ оснований для проведения выездной налоговой проверки.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки физического лица выносит налоговый орган по месту жительства этого лица, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Отметим, что для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах место жительства физического лица определяется адресом, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ, письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-02-08/68793).

В соответствии с п. 3 ст. 84 НК РФ изменения в сведениях об индивидуальном предпринимателе подлежат учету налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

На основании абзаца первого п. 4 ст. 84 НК РФ в случаях изменения места жительства физического лица снятие его с учета осуществляется налоговым органом, в котором физическое лицо состояло на учете.

Постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства. Снятие с учета в налоговом органе физического лица может также осуществляться этим налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства (п. 4 ст. 84 НК РФ).

В соответствии с п. 4 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110 (далее - Правила), датой постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, а также снятия с учета является дата внесения соответствующей записи в ЕГРИП.

Эти факты подтверждаются документами, форма которых устанавливается Федеральной налоговой службой. Эти документы выдаются (направляются) налоговым органом по новому места жительства индивидуального предпринимателя вместе с документом, подтверждающим внесение записи в соответствующий государственный реестр, не позднее 5 дней с даты внесения указанной записи (п. 5 Правил).

В настоящее время соответствующие формы утверждены Приказом ФНС РФ от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@. Так, при снятии индивидуального предпринимателя с учета ему выдается форма 2-4-Учет "Уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе", при постановке на учет - форма 2-3-Учет "Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе".

В случае изменения места жительства физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, до момента внесения записи в ЕГРИП о снятии его с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства этот индивидуальный предприниматель состоит на учете в указанном налоговом органе. До этого момента решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении указанного лица выносит налоговый орган по прежнему месту его жительства.

Снятие индивидуального предпринимателя с учета в налоговом органе, в том числе в связи с изменением места жительства, осуществляется только с момента внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013 N 11АП-15323/13).

При этом выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя проводится налоговым органом, которым вынесено решение о проведении такой проверки. В случае изменения места жительства указанного лица в ходе проведения выездной налоговой проверки эта проверка продолжается налоговым органом, принявшим решение о проведении указанной проверки (письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-02-08/80).

После регистрации изменения места жительства индивидуального предпринимателя решение о проведении выездной налоговой проверки может быть принято только налоговым органом по его новому месту жительства. Такая точка зрения содержится в письмах Минфина России от 19.06.2012 N 03-02-08/53, от 15.06.2012 N 03-02-08/51, а также ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309 (вопрос 10), определении ВАС РФ от 09.04.2012 N ВАС-3753/12, постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2012 по делу N А19-12393/2011, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 N 11АП-18391/13.

ФАС Центрального округа в постановлении от 25.05.2012 N Ф10-1564/12 по делу N А35-8347/2011 также указал, что "...Налоговый кодекс РФ не предоставляет компетенции по проведению выездной налоговой проверки иному налоговому органу, т.е. в случае, когда индивидуальный предприниматель изменил место жительства и новый адрес его места жительства расположен на территории, администрируемой другим налоговым органом, то только налоговый орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя имеет право проводить в отношении последнего выездную налоговую проверку".

Напомним, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом п. 1 ст. 83 НК РФ установлено, что организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Так, согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны, и изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления указанной предпринимательской деятельности (смотрите также письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-11/29241).

Применительно к физическим лицам законодательство о налогах и сборах не содержит исключений, позволяющих налоговому органу по месту учета индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД провести выездную налоговую проверку. Перечень налоговых органов, которые вправе вынести решение о проведении выездной налоговой проверки, указанный в п. 2 ст. 89 НК РФ, является исчерпывающим. В этой связи у налогового органа по месту регистрации индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД не имеется оснований для проведения выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, зарегистрированного в другом регионе (смотрите постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2009 N 11АП-9543/2008).

При этом суды признают незаконным решение о проведении выездной налоговой проверки в случае, если инспекторы приняли решение о ее проведении не по месту нахождения налогоплательщика (постановления ФАС Центрального округа от 22.05.12 N А35-8347/2011 и от 07.11.11 N А35-8901/201).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Какой налоговый орган проводит выездную налоговую проверку в случае изменения места нахождения налогоплательщика.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

5 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.