Учет на забалансовых счетах 17 и 18 (И. Зернова, журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Учет на забалансовых счетах 17 и 18

И. Зернова,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Инструкция N 157н*(1) обязывает учреждения вести учет на забалансовых счетах 17 и 18 в целях получения дополнительных аналитических данных, необходимых для раскрытия сведений о деятельности учреждения в составляемой им отчетности. В статье рассмотрим, что конкретно подлежит учету на указанных счетах и в каких формах отчетности используются данные, сформированные на этих забалансовых счетах.

Применение забалансовых счетов 17 и 18

Забалансовый счет 17 используется для аналитического учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) (п. 365 Инструкции N 157н):

- на банковские счета получателя бюджетных средств, предназначенные для их зачисления главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета;

- на банковские счета учреждений;

- на лицевые счета, открытые ОФК (финансовым органом);

- на счета операций с наличными денежными средствами;

- в кассу учреждений.

Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по забалансовому счету 17 через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)).

Забалансовый счет 18 предназначен для аналитического учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) (п. 367 Инструкции N 157н):

- с банковских счетов учреждений;

- с лицевого счета, открытого ОФК (финансовым органом);

- со счета операций с наличными денежными средствами;

- из кассы учреждений.

Указанные счета открываются учреждениями к следующим счетам:

- 0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";

- 0 201 20 000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";

- 0 201 30 000 "Денежные средства в кассе учреждения";

- 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

Аналитический учет ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов:

- по забалансовому счету 17 - в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений;

- по забалансовому счету 18 - в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат.

Ведение учета на забалансовых счетах 17 и 18

Бухгалтерский (бюджетный) учет на забалансовых счетах 17 и 18 ведется по простой системе без использования метода "двойной записи".

Приведем порядок отражения на данных счетах операций по движению денежных средств.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Забалансовый счет 17
Поступили денежные средства на счет, в кассу учреждения	Забалансовый счет 17
Возвращены поступившие на счет, в кассу учреждения денежные средства	Забалансовый счет 17 *
Уточнены невыясненные поступления, отраженные на счете учреждения:
- выбытие денежных средств	Забалансовый счет 17 *
- поступление денежных средств	Забалансовый счет 17
Забалансовый счет 18
Выбыли денежные средства со счета, из кассы учреждения		Забалансовый счет 18
Отражено восстановление кассовых расходов учреждения		Забалансовый счет 18 *
* Показатели отражаются со знаком минус.

Пример 1

В кассу автономного учреждения образования поступила оплата платных образовательных услуг в сумме 80 000 руб. Эта сумма была сдана на расчетный счет учреждения, открытый в кредитной организации.

В соответствии с Инструкцией N 183н*(2) в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили в кассу денежные средства за оказанные платные услуги	2 201 34 000 Забалансовый счет 17	2 205 31 000	80 000
Денежные средства из кассы внесены на расчетный счет учреждения	2 201 21 000 Забалансовый счет 17	2 201 34 000 Забалансовый счет 18	80 000

Пример 2

На лицевой счет бюджетного учреждения образования, открытый в ОФК, зачислена субсидия на выполнение государственного задания в размере 200 000 руб. За счет этих средств произведена 100%-я предварительная оплата канцтоваров в сумме 8000 руб.

Согласно Инструкции N 174н*(3) данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила субсидия на выполнение государственного задания на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК	4 201 11 510 Забалансовый счет 17	4 205 81 660	200 000
Произведена 100%-я предоплата канцтоваров	4 206 34 560	4 201 11 610 Забалансовый счет 18	8000

Пример 3

Из-за счетной ошибки бухгалтера казенного учреждения образования одному из сотрудников выплачена заработная плата в большем размере. Сумма переплаты составила 3500 руб. Возмещение переплаты производится сотрудником, получившим излишнюю сумму, в кассу учреждения.

Согласно Инструкции N 162н*(4) эту операцию нужно отразить в бюджетном учете учреждения следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили в кассу учреждения денежные средства в возмещение переплаты заработной платы (восстановление кассового расхода)	1 201 34 510	1 302 11 730	3500
Одновременно	Забалансовый счет 18		-3500
Внесены учреждением наличные деньги, полученные в возмещение переплаты, на лицевой счет учреждения	1 210 03 560	1 201 34 610	3500
Одновременно	Забалансовый счет 17	Забалансовый счет 18	3500
Зачислены наличные денежные средства на лицевой счет учреждения	1 304 05 211	1 210 03 660	3500
Одновременно		Забалансовый счет 18	3500

Закрытие забалансовых счетов 17 и 18 в конце года

Из пунктов 365, 367 Инструкции N 157н следует, что по завершении текущего финансового года показатели (остатки) по забалансовым счетам 17 и 18 на следующий финансовый год не переносятся.

Заключение показателей по забалансовым счетам отражается в учете так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведены заключительные записи по забалансовым счетам 17 и 18 по итогам текущего финансового года	Забалансовый счет 17 *	Забалансовый счет 18 *
* Заключение показателей по забалансовым счетам отражается со знаком минус.

Пример 4

Бюджетному образовательному учреждению в текущем финансовом году была выделена целевая субсидия в размере 450 000 руб. на приобретение оборудования. Средства были израсходованы по назначению в полном объеме. Учреждению открыт лицевой счет в ОФК.

В бухгалтерском учете заключение показателей по забалансовым счетам нужно отразить следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены заключительные записи по итогам текущего финансового года:
- на сумму поступивших на лицевой счет средств целевой субсидии	Забалансовый счет 17		-450 000
- на сумму выбывших с лицевого счета средств целевой субсидии, израсходованных на приобретение оборудования		Забалансовый счет 18	-450 000

Отражение показателей забалансовых счетов 17 и 18 в бухгалтерской отчетности

Сформированные на забалансовых счетах 17 и 18 данные включаются в состав показателей бухгалтерской отчетности, составляемой в порядке, предусмотренном Инструкцией N 33н*(5).

Аналитические данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, сформированные на забалансовых счетах 17 и 18 бюджетными и автономными учреждениями, подлежат отражению в следующих формах бухгалтерской отчетности:

Номер раздела, строки, графы	Показатели
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе баланса (ф. 0503730)
Строки 170-173, графы 4-11	Указываются итоговые суммы по забалансовому счету 17 по доходам, иным поступлениям - источникам финансирования дефицита средств, а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и обособленным подразделением либо между обособленными подразделениями)
Строки 180-182, графы 4-11	Отражаются итоговые суммы по забалансовому счету 18 по расходам и выплатам в разрезе источников финансирования дефицита средств учреждения
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (периодичность представления формы отчетности - квартальная, годовая)
Раздел 1 "Доходы учреждения", графа 5	Указываются данные о видах доходов, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" и 0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути". Обратите внимание: в эту графу не включаются операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, а также средств по операциям приема оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и средств, зачисленных от продажи валюты, поступившей на валютный счет учреждения в виде доходов
Раздел 1 "Доходы учреждения", графа 6	Приводятся данные о видах доходов, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" (для автономных учреждений), 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" и 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации". Обратите внимание: операции автономных учреждений по взносу на счета наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, средства, зачисленные при покупке иностранной валюты на валютный счет учреждения, в графу 6 не включаются
Раздел 1 "Доходы учреждения", графа 7	Указываются данные о видах доходов, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения и отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 201 34 000 "Касса"
Раздел 2 "Расходы учреждения", графа 5	Формируются данные о видах расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счету 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства". Обратите внимание: не включаются в эту графу операции на лицевых счетах учреждений по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и операции по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов
Раздел 2 "Расходы учреждения", графа 6	Приводятся данные о видах расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" (для автономных учреждений), 0 201 26 000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации" и 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути". Обратите внимание: операции по получению наличных денег для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по выбытию денежных средств при продаже иностранной валюты в графу 6 не включаются
Раздел 2 "Расходы учреждения", графа 7	Отражаются данные о видах выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 201 34 000 "Касса"
Раздел 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения", графа 5 (при формировании строк 520, 620)	Указываются данные о видах поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" и 0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути", в положительном и отрицательном значении показателей. Обратите внимание: при этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения, а также операции по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, в графу 5 не включаются
Раздел 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения", графа 6 (при формировании строк 520, 620)	Приводятся данные о видах поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", 0 201 26 000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации", 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в положительном и отрицательном значении показателей. Обратите внимание: операции по зачислению на банковские счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 6 не включаются
Раздел 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения", графа 7 (при формировании строк 520, 620)	Указываются данные о видах поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, произведенных в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 201 34 000 "Касса"
Раздел 4 "Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет", графы 4-7	Отражаются данные о видах восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к соответствующим счетам, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в разд. 2 "Расходы учреждения" для формирования граф 5-8
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (периодичность представления формы отчетности - квартальная, годовая)
Разделы 1 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам", 2 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения", графа 9	Приводятся данные об исполнении принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18, открытым к счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения", 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", в разрезе видов расходов (выплат), без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Также по графе 9 отражается информация об исполнении денежных обязательств без движения средств учреждения (некассовыми операциями). Обратите внимание: показатели восстановленных расходов прошлых лет в графе 9 отчета не указываются

Отражение показателей забалансовых счетов 17 и 18 в бюджетной отчетности

Аналитические данные о поступлениях и выбытиях денежных средств, сформированные на забалансовых счетах 17 и 18, указываются казенными учреждениями в соответствии с Инструкцией N 191н*(6) в следующих формах бюджетной отчетности:

Номер раздела, строки, графы	Показатели
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе баланса (ф. 0503130) (периодичность представления формы отчетности - годовая)
Строки 170-173, графы 4, 5	Отражаются итоговые суммы по забалансовому счету 17 по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета
Строки 180-182, графы 4, 5	Приводятся сведения по забалансовому счету 18 в разрезе итоговых сумм по расходам, источникам финансирования дефицита бюджета
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (периодичность представления формы отчетности - месячная, квартальная, годовая)
Раздел 1 "Доходы бюджета", графа 6	Указываются данные о поступлениях, отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счетам 1 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 1 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" и 1 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в разрезе кодов КДБ
Раздел 2 "Расходы бюджета", графа 7	Приводятся данные о выбытиях, отраженных на забалансовом счете 18, открытом к счетам 1 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" и 1 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в разрезе кодов КРБ
Раздел 3 "Источники финансирования дефицита бюджета", графа 6 (при формировании строк 520 и 620)	Указываются данные о поступлениях и выбытиях, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 1 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 1 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" и 1 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в разрезе кодов КИФ. Дебетовый остаток по забалансовым счетам отражается в положительном значении, кредитовый - в отрицательном значении
Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) (периодичность представления формы отчетности - квартальная, годовая)
Раздел 1 "Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам", графа 10	Формируются в том числе данные о выбытиях, отраженных по забалансовому счету 18, открытому к счетам 1 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитных организациях" и 1 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в разрезе КБК, а также показателей исполнения бюджетных обязательств некассовыми операциями
Раздел 2 "Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита бюджета", графа 10	Приводятся в том числе данные о выбытиях, отраженных по забалансовому счету 18, открытому к счетам 1 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" и 1 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в разрезе КБК, о суммах исполненных денежных обязательств по выплатам источников финансирования дефицита бюджета

* * *

В представленном материале подробно рассмотрен порядок применения забалансовых счетов 17 и 18 и приведены примеры. Кроме того, поименованы формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности, в которых нужно отражать показатели, сформированные на этих счетах.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(5) Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.

*(6) Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12. 2010 N 191н.