Вопрос: Организация для создания вокруг территории промплощадки санитарно-защитной зоны (СЗЗ) выкупила у физических лиц земельные участки с расположенными на них домами. В каком порядке учитываются затраты на снос этих домов и расселение данных лиц? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.)

Организация для создания вокруг территории промплощадки санитарно-защитной зоны (СЗЗ) выкупила у физических лиц земельные участки с расположенными на них домами. В каком порядке учитываются затраты на снос этих домов и расселение данных лиц?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.

Затраты на снос зданий, расположенных на земельном участке, приобретенном для создания СЗЗ, и расселение жителей включаются в первоначальную стоимость этого участка, если он подлежит принятию на учет в качестве самостоятельного объекта ОС.

Обоснование. В силу п. 2.1 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03*(1) санитарно-защитная зона представляет собой специальную территорию с особым режимом использования. По своему функциональному назначению СЗЗ является защитным барьером, обеспечивающим уровень безопасности населения при эксплуатации производственного объекта в штатном режиме. Согласно императивным нормам п. 5.1 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 в санитарно-защитных зонах не допускается размещение жилой застройки, включая отдельные жилые дома.

В подпункте 7 п. 1 ст. 254 НК РФ сказано: в составе материальных расходов учитываются затраты на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения и, в частности, расходы, связанные с формированием СЗЗ в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.

В то же время п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Таким образом, затраты предприятия (в том числе на снос домов и расселение жителей) по формированию земельного участка, на котором будет создана СЗЗ и который подлежит принятию на учет в качестве самостоятельного объекта ОС, признаются расходами, связанными с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации. Следовательно, данные затраты не списываются в состав расходов единовременно, а включаются в первоначальную стоимость такого земельного участка.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина, выраженной в Письме от 17.06.2010 N 03-03-06/1/418. Его авторы подчеркнули: затраты, связанные с формированием СЗЗ (включая расходы на демонтаж домов и расселение жителей), учитываются в составе материальных расходов на основании ст. 254 НК РФ только при условии, что эти затраты невозможно отнести к конкретному объекту основных средств.

Судебная практика. Позицию финансистов разделяют судебные органы. ФАС СЗО в Постановлении от 02.06.2014 N Ф07-2482/2014 по делу N А44-1827/2013 констатировал: с учетом запрета на расположение в санитарно-защитных зонах жилых домов первоначальная стоимость земельных участков, приобретенных с целью создания названных зон, должна формироваться исходя из всех затрат, включая стоимость жилых домов, расположенных на этих участках, поскольку указанные дома изначально не могли эксплуатироваться по назначению в качестве объектов ОС и подлежали безусловному сносу для приведения земельных участков в состояние, пригодное для использования в качестве СЗЗ.

Определением ВС РФ от 03.09.2014 N 307-ЭС14-314 было отказано в передаче данного дела для пересмотра в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ*(2).

От редакции. Из пункта 2 ст. 256 НК РФ следует, что земля амортизации не подлежит. А это значит, что расходы, понесенные организацией в связи с созданием СЗЗ и учтенные ею в составе первоначальной стоимости земельного участка, можно будет признать в целях налогообложения прибыли только при продаже данного земельного участка в будущем. Сделать это позволяет пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 25.09.2007 N 74.

*(2) Названное определение содержится в обзоре судебных актов, который ФНС довела до сведения нижестоящих налоговых органов для использования в работе Письмом от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ (далее - Письмо ФНС России N СА-4-7/12693@).