Вопрос: У организации имеется кредиторская задолженность. Должна ли она отразить сумму задолженности во внереализационных доходах по истечении трех лет с момента возникновения таковой, если с кредитором ежегодно подписываются акты сверки? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.)

У организации имеется кредиторская задолженность. Должна ли она отразить сумму задолженности во внереализационных доходах по истечении трех лет с момента возникновения таковой, если с кредитором ежегодно подписываются акты сверки?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.

Нет, не должна. Надлежащим образом оформленный акт сверки взаимных расчетов является основанием для прерывания течения трехлетнего срока исковой давности. С момента подписания сторонами такого акта данный срок начинает исчисляться заново.

Обоснование. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (ч. 1 ст. 200 ГК РФ), и заканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срока (ч. 1 ст. 192 ГК РФ).

В силу ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. При этом срок исковой давности в связи с перерывами не может длиться бесконечно. Частью 2 ст. 196 ГК РФ*(1) он ограничен десятью годами со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.

Действия, которые могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности (исходя из конкретных обстоятельств), перечислены в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43. Одним из таких действий является составление акта сверки взаимных расчетов (при условии его подписания уполномоченными лицами).

Отметим, что и до принятия высшими арбитрами упомянутого постановления акты сверки расчетов, оформленные сторонами надлежащим образом, расценивались как основание для прерывания отсчета срока исковой давности*(2).

Судебная практика. Акты сверки должны быть приняты налоговым органом не только в качестве доказательства наличия у организации спорной задолженности перед контрагентами, возникшей более трех лет назад, но и в качестве обстоятельства, свидетельствующего о перерыве срока исковой давности (см. Определение ВС РФ от 17.09.2014 N 306-КГ14-1683 по делу N А72-4370/2013*(3)).

Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС СКО от 15.02.2013 по делу N А32-9845/2012, ФАС ПО от 07.11.2012 по делу N А57-7766/2011, ФАС ЗСО от 30.10.2012 по делу N А45-9212/2012.

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Норма не распространяется на случаи, установленные Федеральным законом от 06.03.2006 N 35-ФЗ "О противодействии терроризму".

*(2) См. п. 20 и 21 совместного Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм ГК РФ об исковой давности" (документ не подлежит применению в связи с принятием Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43).

*(3) Данный судебный акт упоминается в Письме ФНС России N СА-4-7/12693@.