Вопрос: В связи с пропуском трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, налоговая инспекция отказала организации в возмещении "входного" НДС. Может ли организация учесть сумму этого налога в составе внереализационных расходов? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.)

В связи с пропуском трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, налоговая инспекция отказала организации в возмещении "входного" НДС. Может ли организация учесть сумму этого налога в составе внереализационных расходов?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.

Нет, сумма НДС, в возмещении которой организации отказано по причине пропуска трехлетнего срока на заявление вычета, нельзя включить в состав расходов.

Обоснование. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) и в соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ не списываются на расходы при исчислении налога на прибыль, кроме случаев, предусмотренных п. 2 той же статьи.

Перечень таких случаев является закрытым. Причем в нем не поименовано приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, в отношении которых организацией пропущен установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок для заявления вычетов.

Кроме того, налогоплательщик не может выбирать, принимать НДС к вычету или учитывать его в расходах при исчислении налога на прибыль. Незаявление вычетов в течение трех лет с момента возникновения права на них с последующим признанием их сумм в составе налоговых расходов и будет тем самым выбором, который не предусмотрен нормами НК РФ (ведь непринятие НДС к вычету обусловлено лишь собственными несвоевременными действиями организации).

Таким образом, сумма НДС, в возмещении которой налогоплательщику было отказано в связи с пропуском трехлетнего срока на заявление соответствующих вычетов, не может быть учтена в целях налогообложения прибыли в качестве расходов, произведенных в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Судебная практика. Аналогичный подход применен в Постановлении АС МО от 26.11.2014 N Ф05-13465/2014 по делу N А40-11707/14*(1). Помимо прочих арбитры отклонили довод организации о том, что спорная сумма НДС в целях налогообложения прибыли является безнадежным долгом. Они сочли, что обществом не соблюдено основное условие для признания в силу ст. 266 НК РФ суммы НДС, предъявленной к возмещению из бюджета, безнадежным долгом - наличие долга как такового. Данная сумма не является долгом ни на основании налогового, ни на основании гражданского законодательства. У инспекции нет и не было обязанности возместить организации спорную сумму НДС, что исключает ее квалификацию в качестве безнадежного долга вне зависимости от применения (неприменения) срока исковой давности.

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВС РФ от 24.03.2015 N 305-КГ15-1055 отказано в передаче данного дела для пересмотра в порядке кассационного производства в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ (определение приведено в Письме ФНС России N СА-4-7/12693@).