Вопрос: Организация страхует своих работников по программе добровольного медицинского страхования. Договор ДМС заключен со страховой компанией на год. По его условиям допускается замена застрахованных лиц в течение срока его действия. Двое сотрудников, в пользу которых был заключен договор, уволились. За них были уплачены страховые взносы за весь период действия договора. На одно место мы тут же взяли нового сотрудника, второе место пока остается вакантным. Как должны учитываться взносы по уволившимся работникам и по вновь принятому работнику в целях налога на прибыль? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2015 г.)

Организация страхует своих работников по программе добровольного медицинского страхования. Договор ДМС заключен со страховой компанией на год. По его условиям допускается замена застрахованных лиц в течение срока его действия. Двое сотрудников, в пользу которых был заключен договор, уволились. За них были уплачены страховые взносы за весь период действия договора. На одно место мы тут же взяли нового сотрудника, второе место пока остается вакантным. Как должны учитываться взносы по уволившимся работникам и по вновь принятому работнику в целях налога на прибыль?

О. Мокроусов,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2015 г.

Договор ДМС может быть заключен организацией-работодателем в пользу своих работников. В этом случае она является страхователем, а работники, в пользу которых заключен договор, - застрахованными лицами (ст. 934 ГК РФ, п. 2 ст. 84 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"). Из положений ст. 934 ГК РФ следует, что застрахованные лица стороной договора ДМС не являются. Договором ДМС может быть предусмотрена замена застрахованных лиц в течение срока его действия (п. 2 ст. 955 ГК РФ). Таким образом, при изменении застрахованных лиц договор ДМС продолжает действовать.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ одним из обязательных условий отнесения сумм платежей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников, в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, является срок действия договора. Он должен быть не менее одного года. В вашем случае договор ДМС этому условию удовлетворяет.

В письме от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11 Минфин России указал, что если договор ДМС заключен на срок не менее одного года, то при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли. Суды отмечают, что в ст. 255 НК РФ содержится ограничение только по сроку, на который заключается договор ДМС работников. Ограничений по сроку, на который застрахованы работники, Налоговый кодекс не содержит (постановления ФАС Уральского округа от 17.06.2011 N Ф09-3508/11-С3 по делу N А476102/2010, от 15.12.2009 N Ф09-9912/09-С3 по делу N А077280/2009). Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, если по условиям договора ДМС уплата страхового взноса производится разовым платежом, он признается в расходах равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Таким образом, страховой взнос, уплаченный за уволившегося работника, на место которого был принят новый работник, вы продолжаете равномерно включать в расходы в порядке, установленном п. 6 ст. 272 НК РФ, соблюдая при этом норматив 6% от суммы расходов на оплату труда, установленный п. 16 ст. 255 НК РФ.

Из положений п. 16 ст. 255 НК РФ и п. 6 ст. 272 НК РФ следует, что в расходах учитываются только взносы за лиц, являющихся работниками организации. Поэтому часть страхового взноса, уплаченного за уволившегося работника, место которого остается вакантным, приходящаяся на период его работы в организации, включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 272 НК РФ. Оставшаяся же часть страхового взноса, приходящаяся на период, когда место уволенного работника остается вакантным, в расходах для целей налогообложения не учитывается.

Это подтверждается письмом Минфина России от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922, согласно которому страховые взносы в части, приходящейся на уволенных работников, по продолжающему действовать в отношении них договору ДМС не учитываются для целей налогообложения.

1 октября 2015 г.