Новая корреспонденция счетов в Инструкции N 162н (М. Зарипова, журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Новая корреспонденция счетов в Инструкции N 162н

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры

и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Приказом Минфина РФ N 127н*(1) внесены коррективы в Инструкцию N 162н*(2). Что изменилось? Какими положениями дополнена инструкция? Каков теперь порядок отражения в учете некоторых операций? На эти и другие вопросы ответим в статье.

В конце 2014 года Минфин разработал и внес в Инструкцию N 157н*(3) поправки, которые поменяли не только организацию учета, но и порядок отражения в нем определенных операций (речь идет о Приказе от 29.08.2014 N 89н). Однако изменения в сам порядок отражения этих операций были внесены финансовым ведомством значительно позднее. Приказ Минфина РФ N 127н - достаточно объемный документ, так что в рамках данной статьи мы рассмотрим только те положения, которые напрямую затрагивают финансово-хозяйственную деятельность учреждений физической культуры и спорта.

Операции по учету денежных средств, внесенных через банковский терминал

С развитием технологий оплата оказанных платных услуг все чаще осуществляется посредством безналичных расчетов с применением банковских карт. Инструкция N 162н раньше не содержала положений по отражению данных операций, в 2014 и 2015 годах они отражались в соответствии с рекомендациями, приведенными в Письме Минфина РФ от 16.10.2014 N 02-07-10/52197. В настоящее время этот пробел был восполнен с помощью Приказа Минфина РФ N 127н.

На основании п. 47 Инструкции N 162н названные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выбыли денежные средства из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт)	1 201 23 510	1 201 34 610
Выбыли денежные средства из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам	1 201 23 510	1 201 34 610
Проведены операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием платежной карты получателя услуг (товаров, работ) через электронный терминал, установленный в учреждении	1 201 23 510	1 205 31 660
Проведены операции по приему возврата дебиторской задолженности с использованием платежной карты через электронный терминал, установленный в учреждении	1 201 23 510	1 206 00 660 1 208 00 660 1 209 00 660
Оформлены операции по выбытию денежных средств на основании документов, подтверждающих зачисление средств на лицевой счет учреждения, следующими бухгалтерскими записями:
Поступили (зачислены) на лицевой счет учреждения инкассированные наличные средства, а также суммы, внесенные с использованием расчетных (дебетовых) карт учреждения через банкомат, суммы полученных оплат, возвратов дебиторской задолженности с применением расчетных (дебетовых) карт плательщиков через электронный терминал, установленный в кассе учреждения (в части восстановления кассовых расходов)	1 304 05 000	1 201 23 610
Поступили (зачислены) денежные средства на балансовый счет 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" из кассы учреждения при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы	1 210 03 560	1 201 23 610

Операции по отражению отклонений, выявленных в ходе инвентаризации денежных средств и документов

Следующее новшество, на которое необходимо обратить внимание, - операция по отражению неучтенных денежных средств, выявленных в результате инвентаризации. В соответствии с п. 49 Инструкции N 162н данная операция отражается так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены неучтенные денежные средства, выявленные в кассе казенного учреждения при проведении инвентаризации	1 201 34 510	1 401 10 180

Далее стоит отметить: поскольку в кассе учреждения наравне с денежными средствами хранятся денежные документы (оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, путевки в дома отдыха, санатории, почтовые извещения и переводы, почтовые марки и др.), финансовое ведомство внесло дополнения в п. 50 Инструкции N 162н. Эти поправки затрагивают операции по отражению недостачи, порчи денежных документов.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны с учета денежные документы в сумме выявленных недостач, хищений, порчи	1 401 10 172	1 201 35 610
Выбыли денежные документы по причине уничтожения, порчи в результате форс-мажорных обстоятельств на основании акта уничтожения, порчи	1 401 20 273	1 201 35 610
Оприходованы неучтенные денежные документы, выявленные в результате инвентаризации	1 201 35 510	1 401 10 180

Операции по учету расчетов с подотчетными лицами с применением банковских карт

Расчеты с подотчетными лицами используются в каждой организации и в последнее время осуществляются посредством банковских карт. В связи с этим п. 84 Инструкции N 162н был дополнен корреспонденцией счетов по отражению операций:

- по получению и возврату подотчетным лицом денежных средств с помощью банковской карты;

- по отражению положительной и отрицательной курсовых разниц по суммам, выданным под отчет в иностранной валюте;

- по списанию нереальной к взысканию дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены подотчетным лицом наличные денежные средства, выданные органом Федерального казначейства через банкомат с использованием карт, а также уплаченные подотчетным лицом за приобретенные услуги, работы, товары с использованием карт через электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт	1 208 00 560	1 210 03 660
Возвращены остатки неиспользованных подотчетных сумм на расчетную (дебетовую) банковскую карту через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств	1 201 23 510	1 208 00 660
Отражена положительная курсовая разница по суммам, выданным под отчет в иностранной валюте	1 208 00 560	1 401 10 171
Отражена отрицательная курсовая разница	1 401 10 171	1 208 00 660
Списана в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, нереальная к взысканию дебиторская задолженность	1 401 20 273 Забалансовый счет 04	1 208 00 660
Списана невостребованная кредиторская задолженность	1 208 00 560 Забалансовый счет 20	1 401 10 173

Операции по учету расчетов по ущербу имуществу

В связи с тем, что счет 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" теперь включает в себя более широкий спектр финансово-хозяйственных операций, отражающих расчеты по ущербу, нанесенному имуществу, и иным доходам, Минфином были внесены поправки в п. 84-86 Инструкции N 162н. Напомним, что в настоящее время данный счет применяется при отражении операций:

- по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, потерь от порчи материальных ценностей, причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке;

- по суммам предварительных оплат, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;

- по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы);

- по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

- по суммам излишне произведенных выплат;

- по суммам принудительного изъятия, в частности при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев, а также по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.

Для учета расчетов по указанным видам ущерба в Инструкции N 162н предусматриваются аналитические счета:

Номер счета	Наименование счета
209 30 000	"Расчеты по компенсации затрат"
209 40 000	"Расчеты по суммам принудительного изъятия"
209 71 000	"Расчеты по ущербу основным средствам"
209 72 000	"Расчеты по ущербу нематериальным активам"
209 73 000	"Расчеты по ущербу непроизведенным активам"
209 74 000	"Расчеты по ущербу материальным запасам"
209 81 000	"Расчеты по недостачам денежных средств"
209 82 000	"Расчеты по недостачам иных финансовых активов"
209 83 000	"Расчеты по иным доходам"

В соответствии с п. 86 Инструкции N 162н данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приняты к учету суммы:
выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, входящему в состав нефинансовых активов, отнесенные за счет виновных лиц, которые отражаются по текущей оценочной стоимости	1 209 00 560	1 401 10 172
восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям и пр., ранее списанным на забалансовый учет	1 209 00 560	1 401 10 173 Забалансовый счет 04
выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств	1 209 81 560	1 201 34 610 1 201 27 610
выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, не считая денежные средства	1 209 82 560	1 401 10 172
ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов (других соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы	1 209 30 560	1 401 10 130
ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), включая случаи оспаривания удержаний	1 209 30 560	1 401 10 130
ущерба по задолженности бывших сотрудников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при увольнении	1 209 30 560	1 401 10 130
ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек)	1 209 30 560	1 401 10 130
ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, расходов, связанных с судопроизводством	1 209 40 560	1 401 10 140
списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнением решениями судов, а также в связи с возмещением виновными лицами ущерба в натуральной форме	1 401 10 172 Забалансовый счет 04	1 209 00 660
Списаны суммы ущерба из-за приостановления согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также из-за признания виновного лица неплатежеспособным	1 401 10 173 Забалансовый счет 04	1 209 00 660
Приняты к учету суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба	1 201 21 510 1 201 34 510 1 210 02 000 1 303 05 830	1 209 00 660

Отражение операций по расчетам по денежным задаткам на участие в конкурсе, аукционе

Заключение договоров на поставку товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд регулируется Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

В силу ч. 1 ст. 44 данного закона при проведении конкурса заказчик обязан установить требование к обеспечению заявок. При этом в конкурсной документации необходимо указать, в частности, размер и форму обеспечения заявок. Отметим, что исполнение контракта может обеспечиваться (п. 3 ст. 96 Федерального закона N 44-ФЗ):

- внесением денежных средств на счет заказчика, на котором согласно законодательству РФ учитываются операции с поступающими средствами;

- предоставлением банковской гарантии.

Для учета расчетов по предоставленному заказчику денежному обеспечению заявок на участие в конкурсе теперь предназначен счет 0 210 05 000 (п. 235 Инструкции N 157н). В связи с этим Инструкция N 162н дополнена новым п. 94.1, в котором приведена корреспонденция счетов по отражению названных операций в учете:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено перечисление залоговых платежей, задатков, обеспечения заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе	1 210 05 560	1 304 05 000
Отражен возврат на расчетный счет учреждения залоговых платежей, задатков, обеспечения заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе	1 304 05 000	1 210 05 660

Операции по отражению в учете вычетов по НДС

Хотим обратить внимание, что среди новых счетов, внесенных в Инструкцию N 157н Приказом Минфина РФ N 89н, есть и счета для учета вычетов по НДС:

Номер счета	Наименование счета
210 11 000	"Расчеты по НДС по авансам полученным"
210 12 000	"Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Напомним, что в силу пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС. В связи с этим работы (услуги), выполненные (оказанные) казенными учреждениями, начиная с 01.01.2012 не являются объектами обложения данным налогом. Однако указанная норма не распространяется на казенные учреждения, которые совершают операции по реализации товаров. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров казенным учреждением облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 27.03.2015 N 03-03-05/16992). Следовательно, казенное учреждение имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную к уплате поставщиком за поставленные им товары (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 88 Инструкции N 162н бухгалтерские записи по отражению вычетов по НДС выглядят таким образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма НДС, предъявленная автономному учреждению поставщиками (подрядчиками), по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам), не включаемая в стоимость этих нефинансовых активов (работ, услуг)	1 210 12 560	1 208 00 660 1 302 00 730
Отражено списание суммы НДС, принятой учреждением в качестве налогового вычета	1 303 04 830	1 210 12 660
Отражено списание суммы НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ	1 109 00 000 1 106 34 340	1 210 12 660
Отражено начисление суммы НДС по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг)	1 210 11 560	1 303 04 730
Отражено уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	1 303 04 830	1 210 11 660

Отражение операций по перечислению заработной платы на банковские карты

Как уже было сказано выше, с развитием новых технологий расчеты с работниками учреждений и организаций осуществляются безналичным путем. Это касается в том числе заработной платы. Ранее порядок отражения операций по перечислению зарплаты на банковские карты сотрудников не был регламентирован положениями Инструкции N 162н. Поэтому Минфин в Письме от 08.07.2015 N 02-07-07/39464 обратил внимание, что при отражении операций, связанных с перечислением зарплаты (иных выплат) на банковские карты сотрудников казенных учреждений, транзитный счет 304 03 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" не должен использоваться. Как отмечали чиновники, в силу п. 273 Инструкции N 157н данный счет предназначен для учета расчетов по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий или иных периодических платежей. Причем удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений сотрудников или исполнительных листов.

Если по контракту в учреждении предусмотрено перечисление заработной платы на банковские счета, в том числе на счета, к которым привязаны банковские карты, указанные операции нужно отражать бухгалтерскими записями без использования названного счета.

Приказ N 127н ликвидировал данный пробел в бюджетной инструкции. Согласно новому абзацу в п. 102 Инструкции N 162н перечисление учреждением зарплаты работникам на банковские карты необходимо отражать в бюджетном учете следующей проводкой:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено перечисление заработной платы на банковскую карту	1 302 11 830	1 304 05 211

Операции по формированию и использованию резервов предстоящих расходов

В соответствии с п. 302.1 Инструкции N 157н в целях равномерного отнесения затрат на финансовый результат деятельности учреждения может создаваться резерв предстоящих расходов. Виды затрат, по которым может формироваться резерв, перечислены в названном пункте. Отметим, что в данный перечень включены расходы на предстоящую оплату отпусков за фактически отработанное время или выплату компенсаций за неиспользованные отпуска, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование.

Напомним, что ранее корреспонденция счетов по этим операциям была разъяснена в Письме Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998. В настоящее время она приведена в п. 124.1, 124.2 Инструкции N 174н. Даны бухгалтерские записи по формированию и использованию резерва предстоящих расходов.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сформирован резерв предстоящих расходов:
на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда	1 401 20 211 1 109 00 211 1 401 20 213 1 109 00 213	1 401 60 211 1 401 60 213
на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	0 401 20 225 0 109 00 225	1 401 60 225
на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы (на услуги связи, коммунальные услуги и т.п.)	1 401 20 200 1 109 00 200	1 401 60 221 1 401 60 223
на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемых в стоимость основных средств (оценочные значения)	1 106 00 000	1 401 60 000
по фактически произведенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений)	1 401 20 200 1 109 00 200	1 401 60 000
для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам)	1 401 20 290	1 401 60 290
Начислены расходы за счет сумм резервов:
по утилизации основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которых начислялся резерв	1 401 60 000	1 302 00 730
по оплате обязательств при поступлении расчетных документов	1 401 60 000	1 302 00 730
по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке	1 401 60 000	1 302 00 730 1 303 00 730

Отметим, что формирование резервов расходов - достаточно трудоемкая операция, которая требует значительных временных затрат. Поэтому бухгалтеру учреждения спорта необходимо проанализировать целесообразность применения счета 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" и отразить принятое решение в учетной политике организации.

* * *

В заключение скажем, что с изданием Приказа Минфина РФ N 127н Инструкция N 162н приведена в соответствие с положениями Инструкции N 157н. Все изменения учитываются при формировании показателей объектов учета на 01.10.2015, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 17.08.2015 N 127н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.