Валютные операции со средствами гранта: отражаем в учете и отчетности (О. Сизонова, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Валютные операции со средствами гранта: отражаем в учете и отчетности

О. Сизонова,

главный редактор журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Некоторым автономным учреждениям в рамках реализации международных проектов могут поступать гранты в иностранной валюте. В статье рассмотрим правовые аспекты совершения валютных операций в учреждении, порядок учета поступлений и расходований данных средств, а также отражения указанных операций в бухгалтерской отчетности.

При осуществлении валютных операций необходимо руководствоваться Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", согласно которому к названным операциям относятся приобретение валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа (пп. 9 п. 1 ст. 1 данного закона).

В силу п. 2 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается ЦБ РФ, а также путем перевода электронных денежных средств.

То есть для получения от международной организации средств гранта в иностранной валюте и осуществления расходов за счет указанных средств автономному учреждению необходимо открыть валютный счет в уполномоченном банке (коммерческом банке, проводящем валютные операции).

К сведению. Осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 3/4 до одного размера суммы незаконной валютной операции п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Необходимо отметить, что в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и осуществления валютного контроля в соответствии с Федеральным законом N 173-ФЗ ЦБ РФ установлены единые правила оформления документов при осуществлении валютных операций (Инструкция ЦБ РФ от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением").

Особенности учета валютных операций

Бухгалтерский учет в автономных учреждениях ведется в соответствии с инструкциями N 157н *(1), 183н *(2).

Для учета операций по движению денежных средств в иностранной валюте применяются счета:

- 201 27 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" (при безналичных расчетах);

- 201 34 "Касса" (при расчетах наличными).

При этом необходимо помнить правила, установленные в п. 154 Инструкции N 157н:

- учет денежных средств в иностранной валюте ведется одновременно в иностранной валюте и в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций (рублевый эквивалент);

- переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Учет операций по движению денежных средств на счете 201 27 ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам банка, и бухгалтерской справки (ф. 0504833), оформляемой при расчете курсовой разницы (п. 180 Инструкции N 157н).

Поступление и расходование наличных средств в иностранной валюте отражаются на отдельных листах кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.

Типовые корреспонденции счетов для валютных операций

Приведем в таблице типовые корреспонденции счетов по поступлению и расходованию средств гранта в иностранной валюте.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление грантов и пожертвований в иностранной валюте	2 201 27 000	2 205 81 000
Перечисление средств на конвертацию иностранной валюты в рубли	2 201 23 000	2 20127 000
Поступление средств от конвертации иностранной валюты на лицевой счет в ОФК (финансовом органе)	2 201 11 000	2 201 23 000
Поступление средств от конвертации иностранной валюты на счет в кредитной организации	2 201 21 000	2 201 23 000
Выбытие денежных средств гранта в иностранной валюте со счета в кредитной организации для поступления в кассу автономного учреждения	2 201 34 000	2 20127 000
Перечисление предварительной оплаты в иностранной валюте в соответствии с заключенными договорами на нужды учреждения	2 206 00 000	2 20127 000
Перечисление подотчетным лицам денежных средств при условии полного отчета по ранее выданному авансу на основании их личного заявления	2 208 00 000	2 20127 000
Перечисление денежных средств в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также по иным основаниям по иным кредиторам согласно договорам, в том числе работникам учреждения	2 302 00 000	2 20127 000
Положительная курсовая разница (при совершении сделки, на отчетную дату)	2 201 27 000	2 401 10 171
Отрицательная курсовая разница (при совершении сделки, на отчетную дату)	2 401 10 171	2 201 27 000

В соответствии с п. 365, 367 Инструкции N 157н при отражении операций на счетах 0 201 11 000, 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000 одновременно отражаются записи:

- по поступлению средств на лицевые (банковские) счета, возврату указанных поступлений - на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения";

- по выбытию средств с лицевых (банковских) счетов, восстановлению выбытий - на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".

Необходимо отметить, что операции по поступлению и расходованию средств автономных учреждений отражаются в бухгалтерском учете в разрезе кодов КОСГУ в соответствии с разд. 5 Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

Согласно разъяснениям, приведенным финансистами в Письме от 10.04.2015 N 02-07-07/20475, поступление в иностранной валюте выручки, грантов, иных безвозмездных поступлений на банковские счета, открытые учреждениям в уполномоченных банках, отражается в бухгалтерском учете по статьям 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)", 180 "Прочие доходы" КОСГУ.

Выплаты (перечисления в оплату денежных обязательств), производимые учреждением в иностранной валюте со счета, открытого в уполномоченном банке, отражаются по соответствующим кодам 200 "Расходы", 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ.

Операции по покупке у уполномоченного банка иностранной валюты для осуществления в соответствии с законодательством РФ в дальнейшем выплат, а также по продаже уполномоченному банку валютной выручки (ее части) отражаются по соответствующим статьям 510 "Поступление на счета бюджетов", 610 "Выбытие со счетов бюджетов" КОСГУ.

Пример отражения валютных операций в учете и отчетности

Рассмотрим, как отражаются операции с иностранной валютой в бухгалтерском учете и отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737), на примере.

Пример

Научному автономному учреждению по результатам международного конкурса выделен грант на развитие материально-технической базы в иностранной валюте в сумме 10 000 долл. США. Средства данного гранта направлены на приобретение научного оборудования в Канаде и лабораторных приборов в РФ.

10.09.2015 учреждению на валютный счет, открытый в кредитной организации, поступил грант от международной организации в сумме 10 000 долл. США.

В этот же день внесены изменения в план ФХД:

1) в части поступления гранта - увеличение по статье 180 КОСГУ на сумму 10 000 долл. США (в рублевом эквиваленте),

2) в части выбытий средств гранта:

- увеличение по статье 226 КОСГУ по прочим услугам на сумму 100 долл. США (в рублевом эквиваленте),

- увеличение по статье 310 КОСГУ на приобретение научного оборудования на сумму 9 900 долл. США (в рублевом эквиваленте).

Также 10.09.2015 учреждение с валютного счета перечислило 5000 долл. США для конвертации их в рубли РФ и зачисления на лицевой счет в ОФК, предназначенных для приобретения научных приборов в РФ. Вознаграждение банка за перевод денежных средств в иностранной валюте составило 50 долл. США. Курс ЦБ РФ на указанную дату - 61,2967 руб./долл. США.

21.09.2015 учреждение с валютного счета перечислило аванс в размере 50% на приобретение научного оборудования в Канаде в сумме 2500 долл. США. Произведена переоценка остатка денежных средств на валютном счете (2450 долл. США). Курс ЦБ РФ на указанную дату - 61,4419 руб./долл. США.

30.09.2015 произведена переоценка остатка денежных средств на валютном счете (2450 долл. США). Курс ЦБ РФ - 61,3500 руб./долл. США.

Цифры в примере условные.

В бухгалтерском учете по состоянию на 01.10.2015 отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, долл. США	Сумма, руб.
10.10.2015 (курс ЦБ РФ - 61,2967 руб./долл. США)
Утверждено увеличение плана ФХД по доходам (по грантам, полученным от международной организации)	2 507 10 180	2 504 10 180	10 000,00	612 967,00
Утверждено увеличение плана ФХД по расходам:
- на прочие услуги;	2 504 10 226	2 506 10 226	100,00	6130,00
- на приобретение оборудования	2 504 10 310	2 506 10 310	9900,00	606 837,00
Поступил грант в иностранной валюте	2 201 27 000 Забалансовый счет 17 (180 КОСГУ)	2 205 81 000	10 000,00	612 967,00
Выбыла иностранная валюта (конвертирована в рубли)	2 201 23 000 Забалансовый счет 17 (510 КОСГУ)	2 201 27 000 Забалансовый счет 18 (610 КОСГУ)	5000,00	306483, 50
Поступили средства от конвертации на лицевой счет	2 201 11 000 Забалансовый счет 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 000 Забалансовый счет 18 (610 КОСГУ)		306483, 50
Списано вознаграждение банка за конвертацию и перевод средств	2 302 26 000	2 201 27 000 Забалансовый счет 18 (226 КОСГУ)	50,00	3 064,84
Начислены расходы на услуги банка	2 109 60 226	2 302 26 000	50,00	3 064,84
21.09.2015 (курс ЦБ РФ - 61,4419 руб./долл. США)
Перечислен 50%-й аванс по договору на поставку научного оборудования	2 206 31 000	2 20127 000 Забалансовый счет 18 (310 КОСГУ)	2500,00	153 604,75
Отражена положительная курсовая разница (2 450 долл. США х (61,4419 - 61,2967) руб./долл. США)	2 201 27 000 Забалансовый счет 17 (171 КОСГУ)	4 401 10 171		355,74
30.09.2015 (курс ЦБ РФ - 61,35 руб./долл. США)
Отражена отрицательная курсовая разница (2 450 долл. США х (61,3500 - 61,4419) руб./долл. США)	4 401 10 171	2 201 27 000 Забалансовый счет 18 (171 КОСГУ)		225,16

В отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) по состоянию на 01.10.2015 отражены следующие показатели (приводится в сокращенном виде, см. стр. 15).

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений					Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу	некассовые операции	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Раздел 1 "Доходы учреждения"
Доходы всего, в том числе:	010	X	612 967,00	-	612 967,00	-	-	612 967,00	-
Прочие доходы из них:	100	180	612 967,00	-	612 967,00	-	-	612 967,00	-
- иные трансферты	104	180	612 967,00	-	612 967,00	-	-	612 967,00	-
Раздел 2 Расходы учреждения"
Расходы - всего в том числе:	200	X	612 967,00	-	156 669,59	-	-	156 669,59	456 297,41
Приобретение работ, услуг	170	220	6 130,00	-	3 064,84	-	-	3 064,84	3 065,16
- прочие услуги	176	226	6 130,00	-	3 064,84	-	-	3 064,84	3 065,16
Расходы на приобретение нефинансовых активов в том числе:	260	300	606 837,00	-	153 604,75	-	-	153 604,75	453 232,25
- основных средств	261	310	606 837,00	-	153 604,75	-	-	153 604,75	453 232,25
Результат исполнения (дефицит профицит)
Результат исполнения	450	X	-	-	456 297,41	-	-	456 297,41	X
(дефицит/профицит)
Раздел 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"
Источники финансирования дефицита средств всего (строка 520 + строка 620 + строка 700 + строка 730 + строка 820 + строка 830)	500	X	-	-	-456 297,41	-	-	-456 297,41	-
в том числе: Внутренние источники	520	X	-	-	130,58	-	-	130,58	-
из них:						-	-
курсовая разница	521	171	-	-	130,58			130,58	-
Изменение остатков средств (строка 710 + строка 720)	700	X	-	-306 483,50	-149 944,49	-	-	-456 427,99	-
Увеличение остатков средств, всего	710	510	X	-306 483,50	-919 806,24	-	-	-1 226 289,74	X
Уменьшение остатков средств, всего	720	610	X	-	769 861,75	-	-	769 861,75	X
Изменение остатков средств по внутренним оборотам средств учреждения (строка 731 + строка 732)	730	X	X	306 483,50	-306 483,50	-	-	-	X
Увеличение остатков средств учреждения	731	510	X	306 483,50	306 483,50	-	-	612 297,00	X
Уменьшение остатков средств учреждения	732	610	X	-	-612 967,00	-	-	-612 967,00	X

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.