Вопрос: Как бухгалтеру ГУП (МУП) оприходовать имущество, полученное от собственника сверх размера уставного фонда, а также отразить последующее изъятие собственником указанного имущества? (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2015 г.)

Как бухгалтеру ГУП (МУП) оприходовать имущество, полученное от собственника сверх размера уставного фонда, а также отразить последующее изъятие собственником указанного имущества?

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2015 г.

В бухгалтерском учете ГУП (МУП) источник отражения имущества, полученного от собственника сверх размера уставного фонда, - счет учета добавочного капитала. При этом само имущество, если оно является объектом ОС, принимается и списывается с бухгалтерского учета в установленном для таких активов порядке.

Обоснование. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию (п. 1 ст. 2 Закона об унитарных предприятиях*(1)).

Имущество унитарного предприятия формируется за счет (п. 1 ст. 11 Закона об унитарных предприятиях):

- имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

- доходов унитарного предприятия от его деятельности;

- иных не противоречащих законодательству источников.

Уставным фондом государственного или муниципального предприятия определяется минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов данного предприятия. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав, имеющих денежную оценку (п. 1, 2 ст. 11 Закона об унитарных предприятиях).

Унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Унитарное предприятие за счет чистой прибыли создает также иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Закона об унитарных предприятиях).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов оприходование государственными унитарными и муниципальными предприятиями имущества, получаемого от собственника сверх размера уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала (Письмо Минфина России от 08.07.2015 N 07-01-06/39246). При изъятии указанного имущества согласно Инструкции по применению Плана счетов делаются записи:

- по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на сумму списания остаточной стоимости имущества.

Одновременно стоимость полученных в хозяйственное ведение объектов основных средств, отраженная при их принятии к бухгалтерскому учету на счет учета добавочного капитала, за вычетом остаточной стоимости этого имущества переносится со счета учета добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (письма Минфина РФ от 08.07.2015 N 07-01-10/39236, N 07-01-06/39246).

Пример

Собственник имущества стоимостью 1 млн. руб. внес его сверх размера уставного фонда ГУП. Срок полезного использования данного имущества, которое принято на учет в составе объектов ОС, составляет 5 лет. Через 3 года собственник его изъял.

В бухгалтерском учете ГУП будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено полученное от собственника имущество	08	83	1 000 000
Имущество принято к учету в составе объектов ОС	01	08	1 000 000
Начислена за 3 года амортизация (3 года x 1 000 000 руб. / 5 лет)	20	02	600 000
Списана начисленная амортизация	02	01	600 000
Списано переданное собственнику имущество	75	01	400 000
Закрыты расчеты с собственником	91	75	400 000
Включен добавочный капитал в прочие доходы	83	91	400 000
Перенесен добавочный капитал на нераспределенную прибыль	83	84	600 000

В итоге после всех операций результат должен быть нулевой, так как нераспределенная прибыль "закроется" убытком в виде расходов по амортизации (600 000 руб.).

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ.