Вопрос: Планируется передача объектов теплоснабжения, находящихся в муниципальной собственности и учитываемых в составе имущества казны, на основании концессионного соглашения на пользование объектами теплоснабжения. Как в данном случае ведется учет передаваемого муниципального имущества органом, осуществляющим функции и полномочия собственника имущества и ведущим учет имущества муниципальной казны? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)

Планируется передача объектов теплоснабжения, находящихся в муниципальной собственности и учитываемых в составе имущества казны, на основании концессионного соглашения на пользование объектами теплоснабжения.

Как в данном случае ведется учет передаваемого муниципального имущества органом, осуществляющим функции и полномочия собственника имущества и ведущим учет имущества муниципальной казны?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, в бюджетном учете органа, осуществляющего функции и полномочия собственника имущества и ведущего учет имущества муниципальной казны, переданные на основании концессионного соглашения объекты теплоснабжения, находящиеся в муниципальной собственности и учитываемые в составе имущества казны, должны продолжать учитываться на соответствующем аналитическом счете балансового счета 108 00 "Нефинансовые активы имущества казны", при этом дополнительно указанные объекты следует отражать в забалансовом учете, например, на счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".

Обоснование вывода:

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ).

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

На сегодняшний день система федеральных стандартов бухгалтерского учета государственного сектора не содержит документов, которые регламентировали бы организацию и ведение бухгалтерского учета в рамках концессионных соглашений.

Обратите внимание: в настоящее время идет процесс создания системы федеральных стандартов бухгалтерского учета государственного сектора. Разработка федерального стандарта "Концессионные договоры на оказание услуг: учет у концедента" запланирована на декабрь 2017 г. - июнь 2018 г.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона N 402-ФЗ в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ разрабатывается самостоятельно исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Иными словами, если в отношении какой-либо операции, события или условия отсутствует определенный стандарт или толкование, то учреждение должно руководствоваться своим суждением для разработки собственного стандарта учета, утверждаемого в рамках учетной политики.

На наш взгляд, при формировании своего суждения учреждению следует, прежде всего, рассмотреть все требования и рекомендации стандартов и толкований (возможно, других ведомств), в которых рассмотрены аналогичные ситуации. Если таковых не имеется, то следует руководствоваться определениями, принципами учета, признанием и оценками активов, обязательств, доходов и расходов, приведенными в "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н. Также при формировании суждений могут быть учтены бухгалтерская литература и отраслевая практика, но только в той части, которая не противоречит действующим нормам, установленным Законом N 402-ФЗ и указанными Инструкциями.

Пунктом 36 Инструкции N 157н устанавливается жесткое правило: и принятие к учету, и выбытие из учета объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, осуществляются на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права. Указанное правило распространяется в том числе и на имущество, учитываемое в составе муниципальной казны на балансовом счете 108 00 "Нефинансовые активы имущества казны".

Согласно ч. 15 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" права владения и пользования концессионера недвижимым имуществом, входящим в состав объекта концессионного соглашения, недвижимым имуществом, предоставленным концессионеру в соответствии с частью 9 настоящей статьи, подлежат государственной регистрации в качестве обременения права собственности концедента. Государственная регистрация прав владения и пользования концессионера таким недвижимым имуществом может осуществляться одновременно с государственной регистрацией права собственности концедента на такое недвижимое имущество.

Таким образом, имущество, находящееся в муниципальной собственности и учитываемое в составе имущества казны, при передаче на основании концессионного соглашения не выбывает с балансового учета.

В соответствии с п. 381 Инструкции N 157н имущество, переданное органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества в возмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением, учитывается на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)". Принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в Акте.

С учетом изложенного мы полагаем, что учетной политикой органа, осуществляющего функции и полномочия собственника имущества и ведущего учет имущества муниципальной казны, может быть предусмотрено, что переданные на основании концессионного соглашения объекты теплоснабжения, находящиеся в муниципальной собственности и учитываемые в составе имущества казны, будут продолжать учитываться на соответствующем аналитическом счете балансового счета 108 00 "Нефинансовые активы имущества казны", при этом дополнительно указанные объекты будут отражаться в забалансовом учете, например, на счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".

Применение такого подхода в том числе обосновывается и тем, что исходя из п. 1 информации ПЗ-2/2007 и с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), следует, что объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

21 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.