Вопрос: В соответствии с налоговым законодательством налог при УСН при объекте налогообложения "доходы" можно уменьшить на страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности. А вот какую сумму пособия включать в вычет и записывать в раздел 4 Книги учета доходов и расходов - выданную работнику за минусом НДФЛ или начисленную, то есть с учетом НДФЛ? (журнал "Упрощенка", N 9, сентябрь 2015 г.)

В соответствии с налоговым законодательством налог при УСН при объекте налогообложения "доходы" можно уменьшить на страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности. А вот какую сумму пособия включать в вычет и записывать в раздел 4 Книги учета доходов и расходов - выданную работнику за минусом НДФЛ или начисленную, то есть с учетом НДФЛ?

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка",

кандидат экономических наук

Журнал "Упрощенка", N 9, сентябрь 2015 г.

Налог при УСН вы можете уменьшить на всю сумму пособий по временной нетрудоспособности с учетом НДФЛ. При этом не забудьте, что в вычет включают только те пособия, которые ваша организация выплачивает за счет собственных средств (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Объясню подробнее.

По общему правилу пособия по временной нетрудоспособности из-за болезни или травмы самого работника финансируются из двух источников. Первые три дня оплачивает работодатель за счет собственных средств, а оставшуюся часть возмещает ФСС РФ (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Так вот, именно пособие за первые три дня нетрудоспособности и можно включить в вычет по налогу при УСН. Если же ваш работник взял больничный в связи с тем, что ему нужно ухаживать за заболевшим членом семьи, например ребенком, такое пособие полностью финансируется за счет ФСС РФ (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Поэтому такая выплата в вычет "упрощенного" налога не включается.

Теперь о НДФЛ. Пособия по временной нетрудоспособности облагаются этим налогом (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому ваша организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ). По сути, НДФЛ является частью пособия по нетрудоспособности, перечисляемой не сотруднику, а в бюджет. А поскольку пособие за первые три дня болезни (с учетом НДФЛ) начисляет работодатель из своих средств, в вычет по УСН включается вся эта сумма пособия. Уменьшать ее на НДФЛ не нужно. Это подтверждает и Минфин России в письме от 11.04.2013 N 03-11-06/2/12039.

Соответственно, в графе 8 раздела 4 Книги учета доходов и расходов вы указываете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств работодателя, с учетом НДФЛ.

1 сентября 2015 г.