Вопрос: Пунктом 5 ст. 346.43 НК РФ установлено ограничение по численности работников для целей применения патентной системы налогообложения - 15 человек. Вправе ли предприниматель применять ПСН, если общая численность наемных работников составляет 20 человек, но при этом в деятельности, подпадающей под ПСН, работают только 11 человек? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2015 г.)

Пунктом 5 ст. 346.43 НК РФ установлено ограничение по численности работников для целей применения патентной системы налогообложения - 15 человек. Вправе ли предприниматель применять ПСН, если общая численность наемных работников составляет 20 человек, но при этом в деятельности, подпадающей под ПСН, работают только 11 человек?

О. Мокрецов,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2015 г.

ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). В частности, предприниматель может совмещать ПСН с другими спецрежимами, например, с УСН или с ЕНВД.

Для каждого из спецрежимов установлены свои ограничения численности работников. Так, для УСН и ЕНВД число наемных работников не должно быть больше 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При ПСН можно иметь не более 15 наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). При этом в п. 5 ст. 346.43 НК РФ не уточняется, обо всех видах деятельности предпринимателя идет речь или только о переведенных на ПСН.

Ранее Минфин России считал, что ограничение в 15 человек распространяется только на виды предпринимательской деятельности, облагаемые в рамках ПСН. Так, в письме от 20.03.2015 N 03-11-11/15437 финансисты указали, что индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек. Аналогичные выводы содержатся и в письме Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-12/43538, в котором разъясняется вопрос максимальной численности наемных работников при совмещении ПСН с ЕНВД. В этих письмах специалисты финансового ведомства также подчеркивали необходимость ведения раздельного учета средней численности работников для целей ПСН и УСН и (или) ЕНВД, поскольку продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде средней численности работников для ПСН и для иных спецрежимов, может быть разной.

Теперь Минфин России изменил свое мнение. В письме от 21.07.2015 N 03-11-09/41869 он пришел к выводу, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, должен учитывать в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек.

Таким образом, согласно новой позиции финансистов ограничение в 15 человек распространяется на все виды предпринимательской деятельности, осуществляемые ИП, в том числе и облагаемые в рамках других режимов налогообложения.

Эти разъяснения Минфина России были доведены до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 03.08.2015 N ЕД-4-3/13578@ и размещены на сайте ФНС России в рубрике "Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов".

1 сентября 2015 г.