В отпуске работник болел сам и ухаживал за больным ребенком: как считать пособие (О.В. Дунаева, журнал "Зарплата", N 9, сентябрь 2015 г.)

В отпуске работник болел сам и ухаживал за больным ребенком: как считать пособие

О.В. Дунаева,

эксперт журнала "Зарплата"

Журнал "Зарплата", N 9, сентябрь 2015 г.

- Какие дни болезни можно оплатить.

- Выбор работника между отпускными и пособием.

- Три примера расчета пособия.

Ваш работник находится в ежегодном оплачиваемом отпуске. Но неожиданно болезнь прервала приятный отдых.

Рассмотрим порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в трех ситуациях:

- работник сам заболел в ежегодном оплачиваемом отпуске;

- заболел ребенок работника-отпускника;

- в отпуске болел и сам работник, и его ребенок.

Период болезни работника совпал с ежегодным оплачиваемым отпуском

Если болезнь настигла работника во время оплачиваемого отпуска, он имеет право получить пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ, ст. 5 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты пособия является листок нетрудоспособности (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, приказ Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н, Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н).

Пособие или отпускные

В связи с болезнью ежегодный оплачиваемый отпуск по заявлению может быть (ч. 1 ст. 124 ТК РФ):

- продлен;

- перенесен на другой срок.

В зависимости от этого выбора работника решается вопрос с отпускными:

- в случае продления отпуска отпускные не пересчитываются;

- в случае перенесения - отпускные за дни, совпавшие с болезнью, нужно сторнировать, зачесть в счет выплаты пособия, а при последующем предоставлении отпуска - рассчитать вновь.

В то же время работник вправе не предъявлять больничный лист и не получать пособие. Такой выбор чаще делают работники с высокой зарплатой. У них разница между пособием и отпускными бывает значительная.

Если работник не предъявил больничный лист:

- пособие ему не положено;

- продлить или переносить отпуск нельзя.

Примечание. Если страховой случай начался в период неоплачиваемого отпуска, пособие не назначается.

Количество оплачиваемых дней временной нетрудоспособности

Оплачиваемые дни заболевания. В общем случае при заболевании самого работника пособие по временной нетрудоспособности нужно выплачивать за все календарные дни болезни (ч. 1 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).

Неоплачиваемые дни заболевания. Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается за дни болезни в период (ч. 1 ст. 9 Закона 255-ФЗ):

- освобождения работника от работы (кроме периода ежегодного оплачиваемого отпуска);

- отстранения от работы, если за этот период не начислена зарплата;

- заключения под стражу или административного ареста;

- проведения судебно-медицинской экспертизы и т.д.

Кроме того, пособие не выплачивается:

- инвалиду за период болезни (за исключением заболевания туберкулезом), превышающий четыре месяца подряд или пять месяцев в календарном году (ч. 3 ст. 6 Закона N 255-ФЗ);

- работнику, заключившему срочный трудовой договор на срок до шести месяцев за дни болезни (за исключением заболевания туберкулезом), превышающие 75 календарных дней (ч. 4 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).

Порядок расчета пособия

Общая формула расчета пособия по временной нетрудоспособности приведена ниже (ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Ее применяют, если фактический средний дневной заработок работника превышает средний дневной заработок, рассчитанный из МРОТ.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности

=

Учитываемые выплаты за два календарных года, предшествующих году начала временной нетрудоспособности

:

730

х

Процент в зависимости от страхового стажа (от 60 до 100%)

х

Количество оплачиваемых календарных дней временной нетрудоспособности

Другая ситуация. Сотрудник работает полное рабочее время, но его фактический средний дневной заработок меньше, чем средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ. В этом случае пособие в 2015 году нужно считать по другой формуле (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 11(1) и 15(3) Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375):

Сумма пособия по временной нетрудоспособности

=

5965 руб. х 24 мес.

:

730

х

Процент в зависимости от страхового стажа (от 60 до 100%)

х

Количество оплачиваемых календарных дней временной нетрудоспособности

Источники финансирования. Пособие по временной нетрудоспособности при заболевании самого работника выплачивается за счет следующих источников (ч. 1 и п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ):

- за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя. Эти затраты ФСС РФ не возмещает;

- с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ.

Пример 1. Работник заболел во время оплачиваемого отпуска

А.Л. Шмелев работает в режиме полного рабочего времени. Ему предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 7 по 16 сентября 2015 года продолжительностью 10 календарных дней.

4 сентября ему были выплачены отпускные. Сумма начисленных отпускных составила 16 000 руб., по 1600 руб. за день.

Оклад работника - 40 000 руб.

До окончания отпуска он сообщил, что заболел и оформил больничный.

На работу он вышел 22 сентября 2015 года, представив в бухгалтерию больничный лист за период с 9 по 21 сентября (13 календарных дней).

Неиспользованные 8 календарных дней отпуска работник попросил перенести на январь 2016 года.

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если:

- страховой стаж работника менее шести месяцев;

- в расчетном периоде с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года выплат нет.

Решение. Расчетный период. Расчетный период для исчисления пособия - с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года.

Сумма учитываемых выплат. В расчетном периоде А.Л. Шмелев не имел выплат, учитываемых при расчете пособия по временной нетрудоспособности.

Сумма среднего дневного заработка. В связи с отсутствием фактического заработка в расчетном периоде определяем размер среднего дневного заработка исходя из МРОТ. В 2015 году он равен 196,11 руб. (5965 руб. х 24 мес. : 730).

Сумма дневного пособия. Пособие работнику, имеющему страховой стаж до пяти лет, выплачивается в размере 60% среднего заработка (ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Сумма дневного пособия равна 117,67 руб. (196,11 руб. х 60%) (п. 3 ч. 1 ст. 7 и ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Сумма пособия. Пособие по временной нетрудоспособности за 13 календарных дней болезни составит 1529,71 руб. (117,67 руб. х 13 календ. дн.).

Бухгалтер составил следующие проводки:

4 сентября 2015 года

Дебет 96 субсчет "Оценочное обязательство на оплату отпусков" Кредит 70

- 16 000 руб. (1600 руб. х 10 календ. дн.) - начислены отпускные;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 2080 руб. (16 000 руб. х 13%) - исчислен и удержан НДФЛ из суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 2080 руб. - перечислен НДФЛ с отпускных в бюджет;

Дебет 70 Кредит 51

- 13 920 руб. (16 000 руб. - 2080 руб.) - отпускные перечислены на банковскую карточку работника;

22 сентября 2015 года

Дебет 96 субсчет "Оценочное обязательство на оплату отпусков" Кредит 70

- 12 800 руб. (1600 руб. х 8 календ. дн.) - сторнирована сумма отпускных с учетом неиспользованных дней отпуска;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70

- 353,01 руб. (117,67 руб. х 3 календ. дн.) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 1 176,70 руб. (117,67 руб. х 10 календ. дн.) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности - 1529,71 руб. (353,01 руб. + 1 176,70 руб.);

30 сентября 2015 года

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70

- 20 000 руб. (40 000 руб. : 22 раб. дн. х 11 раб. дн.) - начислена зарплата за сентябрь 2015 года;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 3215 руб. [(20 000 руб. + 16 000 руб. - 12 800 руб.+ 1529,71 руб.) х 13%] - исчислен и удержан НДФЛ с доходов за сентябрь;

5 октября 2015 года

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 1135 руб. (3215 руб. - 2080 руб.) - перечислен НДФЛ в бюджет с зачетом ранее перечисленной суммы;

Дебет 70 Кредит 51

- 7594,71 руб. (20 000 руб. + 16 000 руб. - 12 800 руб. + 1529,71 руб. - 3215 руб. - 13 920 руб.) - перечислены работнику на банковскую карточку заработная плата и пособие за сентябрь.

В период отпуска работника заболел его ребенок

Если работник во время ежегодного оплачиваемого отпуска ухаживал за больным ребенком, отпуск не продлевается и не переносится. Пособие за дни такой нетрудоспособности, приходящиеся на время отпуска, не выплачивается (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ, п. 40 и 41 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н, письмо Роструда от 01.06.2012 N ПГ/4629-6-1). Но работнику могут быть оплачены дни ухода за больным ребенком, не совпавшие с днями отпуска.

Порядок оплаты временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком в зависимости от его статуса, возраста, количества дней ухода и других обстоятельств показаны в таблице на с. 82.

Таблица

Количество оплачиваемых дней ухода за больным ребенком и размер пособия

Возраст ребенка	Количество оплачиваемых календарных дней*		Размер пособия**
	в год	по одному страховому случаю	Способ лечения	первые 10 календ. дн.	начиная с 11-го дня
До 7 лет	60	Все дни	Амбулаторно	В зависимости от страхового стажа	50% среднего заработка
			Стационарно	В зависимости от страхового стажа
7-15 лет	45	15	Амбулаторно	В зависимости от страхового стажа	50% среднего заработка
			Стационарно	В зависимости от страхового стажа
Ребенок-инвалид
До 18 лет	120	Все дни	Амбулаторно	В зависимости от страхового стажа	50% среднего заработка
			Стационарно	В зависимости от страхового стажа
Ребенок инфицирован ВИЧ
До 18 лет	Без ограничений	Все дни	Амбулаторно	В зависимости от страхового стажа	50% среднего заработка
			Стационарно	В зависимости от страхового стажа
Ребенок с поствакцинальными осложнениями или злокачественными новообразованиями
До 18 лет	Без ограничений	Все дни	Амбулаторно	В зависимости от страхового стажа	50% среднего заработка
			Стационарно	В зависимости от страхового стажа
* Пункты 1-5 части 5 статьи 6 Закона N 255-ФЗ. ** Пункты 1 и 2 части 3 статьи 7 Закона N 255-ФЗ.

Пример 2. Ребенок заболел во время отпуска работника и выздоровел после его окончания

О.Д. Анисимова с 7 по 20 сентября 2015 года находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске. На работу она вышла 28 сентября, представив больничный лист по уходу за ребенком с 16 по 25 сентября.

Возраст ребенка - 10 лет, лечение проходило амбулаторно.

В каком размере сотруднице нужно выплатить пособие по временной нетрудоспособности, если:

- страховой стаж работницы - 4 года;

в 2015 году она уже брала больничные по уходу за этим ребенком на 30 календарных дней;

- заработок работницы за 2014 и 2013 годы составил 534 800 руб. и 628 100 руб. соответственно?

Решение. С какого числа можно оплатить "детский" больничный

Пособие по временной нетрудоспособности назначается только со дня, когда работница должна была приступить к работе после окончания своего отпуска (п. 40 и 41 Порядка N 624н). Пособие будет назначено за период с 21 по 25 сентября 2015 года - за 5 календарных дней.

Количество оплачиваемых дней

Поскольку возраст ребенка 10 лет, применяем ограничения по количеству оплачиваемых дней, установленные пунктом 2 части 5 статьи 6 Закона N 255-ФЗ:

- до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения ребенка;

- не более 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.

В 2015 году О.Д. Анисимовой уже выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности по уходу за этим ребенком за 30 календарных дней. Следовательно, в сентябре 2015 года ей можно назначить пособие за все 5 календарных дней.

Особенности расчета пособия

Пять оплачиваемых дней временной нетрудоспособности О.Д. Анисимовой приходятся на первые 10 дней болезни ребенка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком нужно определить исходя из продолжительности страхового стажа мамы.

Сумма пособия

Размер среднего заработка для каждого календарного года расчетного периода в целях расчета пособия ограничен. Он не может превышать размера базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Сравним фактический заработок работницы за 2013 и 2014 годы с предельной базой для начисления взносов. Для дальнейшего расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно взять наименьшую из этих сумм.

За расчетный период О.Д. Анисимовой начислены выплаты в размере:

- за 2013 год - 534 800 руб. Это меньше 568 000 руб.;

- за 2014 год - 628 100 руб. Это больше 624 000 руб.

За 2013 год можно учесть 534 800 руб, за 2014 год - 624 000 руб. В 2015 году размер среднего дневного заработка не может превышать 1632,88 руб. [(568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730].

Средний дневной заработок работницы для расчета пособия составит 1587,40 руб. [(534 800 руб. + 624 000 руб.) : 730].

Страховой стаж работницы - 4 года. Ей положено пособие в размере 60% среднего заработка.

Следовательно, пособие будет начислено в сумме 4762,20 руб. (1587,40 руб. х 60% х 5 календ. дн.).

В отпуске заболел и сам работник, и его ребенок

Если в ежегодном оплачиваемом отпуске работник болел сам и ухаживал за больным ребенком, важно иметь в виду два обстоятельства:

- в отпуске оплачивается только пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием самого работника;

- за один и тот же период работнику может быть назначено только одно пособие по временной нетрудоспособности.

За пределами отпуска могут совпасть дни болезни работника и его ребенка, то есть дни двух страховых случаев, начавшихся в период отпуска.

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в этом случае, покажем на примере.

Пример 3. Во время ежегодного оплачиваемого отпуска сначала заболела сама работница, затем ее ребенок

Ж.А. Зернова с 1 по 20 сентября 2015 года находится в ежегодном оплачиваемом отпуске. Сумма начисленных отпускных составила 29 300 руб.

10 сентября 2015 года она сообщила, что взяла больничный лист, так как заболела.

29 сентября Ж.А. Зернова вышла на работу, представив в бухгалтерию два больничных листа:

- с 10.09.2015 по 23.09.2015 - на себя;

- с 17.09.2015 по 28.09.2015 - на ребенка.

Возраст ребенка - 5 лет.

Ребенок лечился амбулаторно.

Работница решила перенести неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отпуска на другое время.

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если:

- в 2015 году ребенок заболел впервые;

- заработок работницы за 2013 и 2014 годы составил 434 000 руб. и 495 000 руб.;

- страховой стаж работницы 6 лет?

Решение. Определяем, какой период и как нужно оплатить

Перед уходом в отпуск работнице были выплачены отпускные за период с 1 по 20 сентября 2015 года. Отпускные были перечислены Ж.А. Зерновой в августе 2015 года.

Работница решила перенести часть неиспользованных дней отпуска на другое время. В связи с этим часть отпускных за период с 10 по 20 сентября 2015 года придется сторнировать.

Итак, за сентябрь 2015 года работнице будут начислены следующие выплаты:

- с 1 по 9 сентября за 9 календарных дней - отпускные;

- с 10 по 23 сентября - за 14 календарных дней - пособие по временной нетрудоспособности в связи с болезнью самой работницы;

- с 24 по 28 сентября - 5 календарных дней - пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за заболевшим ребенком.

Оплата больничного листа, выданного в связи с болезнью работницы

Расчетный период - с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Сравним фактический заработок работницы за 2013 и 2014 годы с предельной базой для начисления страховых взносов в этих годах.

Фактический заработок работницы за каждый календарный год расчетного периода не превысил предельные величины (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):

- за 2013 год - 434 000 руб. < 568 000 руб.;

- за 2014 год - 495 000 руб. < 624 000 руб.

Для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности будем использовать фактическую величину среднего дневного заработка сотрудницы. Она равна 1272,60 руб. [(434 000 руб. + 495 000 руб.) : 730].

Так как страховой стаж Ж.А. Зерновой составляет 6 лет, размер дневного пособия определяется как 80% среднего дневного заработка (п. 2 ч. 1 ст. 7 и ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Сумма пособия равна 14 253,12 руб. (1272,60 руб. х 80% х 14 календ. дн.), из них:

- 3054,24 руб. (1272,60 руб. х 80% х 3 календ. дн.) - за первые три дня болезни за счет средств работодателя;

- 11 198,88 руб. (1272,60 руб. х 80% х 11 календ. дн.) - за следующие 11 дней болезни за счет средств ФСС РФ.

Оплата больничного листа по уходу за ребенком

Работнице будет назначено пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком за период с 24 по 28 сентября 2015 года за 5 календарных дней страхового случая за пределами ежегодного оплачиваемого отпуска. Все эти дни относятся к первым 10 оплачиваемым дням. В связи с этим пособие нужно рассчитать в зависимости от страхового стажа работницы (п. 1 ч. 3, п. 1 ч. 5 ст. 6 и ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Сумма пособия будет равна 5090,40 руб. (1272,60 руб. х 80% х 5 календ. дн.).

Пересчет отпускных

Отпускные за период с 10 по 20 сентября являются излишне начисленными. Их величина - 16 115 руб. (29 300 руб. : 20 календ. дн. х 11 календ. дн.), где 11 - количество календарных дней неиспользованного отпуска.