Разъяснения ФСС о выплате пособия на погребение (В.И. Горюшина, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Разъяснения ФСС о выплате пособия на погребение

В.И. Горюшина,

эксперт журнала

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Сотрудники ФСС выпустили информационное письмо, которое представлено в виде вопросов-ответов, связанных с назначением пособий по обязательному социальному страхованию, в частности пособия на погребение. Рассмотрим подробно разъяснения чиновников.

Основным законом, регулирующим правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, является Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). Согласно ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством является социальное пособие на погребение. Кроме того, порядок выплаты данного пособия регулируется Законом N 8-ФЗ*(1) и Временным порядком обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, утвержденным Постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 N 16 (далее - Временный порядок).

В каких случаях работодатель должен выплачивать пособие на погребение? Как указано в информационном письме ФСС, работодатель выплачивает пособие в двух случаях:

1) если умерший состоял с ним в трудовых отношениях на день смерти;

2) если у работника умер несовершеннолетний член семьи.

Указанные случаи установлены ст. 10 Закона N 8-ФЗ и п. 5 Временного порядка.

Какие документы работодатель вправе потребовать от лица, обратившегося за социальным пособием на погребение? Пособие на погребение выплачивается на основании:

а) заявления супруга, близкого родственника, иного родственника, законного представителя или другого лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего;

б) справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГС.

Кроме того, в соответствии со ст. 287 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ и п. 2 ст. 10 Закона N 8-ФЗ пособие на погребение может быть выплачено внешнему совместителю, но только в том случае, если оно не было выплачено по основному месту работы. Следовательно, если внешний совместитель обратился за выплатой пособия, кроме вышеуказанных документов с него необходимо потребовать справку о том, что по основному месту работы ему не выплачивалось такое пособие.

Обратите внимание, что истребование от застрахованного лица иных документов неправомерно.

Какие документы необходимо представить для получения социального пособия на погребение, если смерть произошла на территории иностранного государства? Сотрудники ФСС отметили, что в этом случае пособие на погребение выплачивается за счет средств ФСС в той организации, в которой работал умерший. При этом документы, выданные компетентными органами иностранных государств в удостоверение актов гражданского состояния, совершенных вне пределов территории РФ по законам соответствующих иностранных государств, признаются действительными при наличии их легализации. Легализация не требуется, если государство, выдавшее соответствующие документы, является участником Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, заключенной 05.10.1965 в г. Гааге. В этом случае для удостоверения подписи проставляется апостиль. Он может проставляться как на самом документе, так и на отдельном листе, скрепленном с документом, и должен соответствовать образцу, приложенному к настоящей конвенции. При наличии апостиля на свидетельстве о смерти либо отдельном листе, скрепленном с ним, справка о смерти, выдаваемая органами ЗАГС, при обращении за социальным пособием на погребение не требуется.

В каком размере выплачивается пособие на погребение? В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 8-ФЗ пособие на погребение выплачивается за счет средств ФСС в размере, не превышающем 4 000 руб., с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, в сроки, определяемые Правительством РФ.

В настоящее время (в 2015 году) размер пособия на погребение составляет 5 277,28 руб. (Постановление Правительства РФ от 13.08.2015 N 840 "О приостановлении действия некоторых актов Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов"). Это значит, что размер социального пособия на погребение в течение 2015 года останется фиксированной величиной.

Обращаем ваше внимание, что в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты, указанный размер пособия на погребение необходимо увеличить на соответствующие коэффициенты.

В какой срок работодатель обязан выплатить пособие на погребение? Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 8-ФЗ и п. 8 Временного порядка работодатель, который являлся страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по отношению к умершему на день смерти либо по отношению к одному из родителей (иному законному представителю) или другому члену семьи умершего несовершеннолетнего на день смерти этого несовершеннолетнего, обязан произвести выплату пособия в день обращения на основании представленных документов.

При этом социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти (п. 3 ст. 10 Закона N 8-ФЗ).

Необходимо ли начислять на сумму пособия на погребение страховые взносы во внебюджетные фонды? В силу п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ*(2) и пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ*(3) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Следовательно, на сумму пособия на погребение страховые взносы во внебюджетные фонды начислять не нужно.

Облагается ли сумма пособия на погребение НДФЛ? Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Соответственно, сумма пособия на погребение не облагается НДФЛ.

Как организация, выплатившая пособие на погребение, может вернуть данные суммы за счет средств ФСС? Исходя из ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в орган ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Это значит, что работодатель может уменьшить взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащие уплате за данный месяц, на сумму пособий на погребение, выплаченных за счет средств ФСС в текущем месяце.

В указанной части также отмечено: если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты застрахованным лицам страхового обеспечения в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации. Это означает, что если сумма выплаченных за месяц пособий превышает сумму взносов в ФСС, начисленных к уплате за этот же месяц, то сумму превышения организация может:

- зачесть в счет уплаты взносов в ФСС в следующие месяцы данного календарного года. При этом нужно помнить, что зачесть сумму превышения расходов на выплату пособий над начисленными взносами в счет уплаты взносов за следующие годы нельзя (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ). Следовательно, если такое превышение есть на конец года, его сумму можно только возместить из ФСС (вернуть на расчетный (лицевой) счет учреждения). В таком случае заявление о возмещении (возврате) надо подать одновременно с расчетом по форме 4-ФСС за год;

- возместить (вернуть) из ФСС (ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ, п. 15 Временного порядка).

Как заполнить расчет по форме 4-ФСС, если организация выплачивала пособие на погребение? В настоящее время действует Приказ ФСС РФ от 26.02.2015 N 59, которым утверждены форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС) и порядок ее заполнения (далее - Порядок N 59). Согласно п. 8 Порядка N 59 в таблице 2 отражаются расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию. Что касается расходов на выплату социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, произведенных плательщиком страховых взносов (страхователем), они согласно п. 9.11 указанного порядка отражаются по строке 14 в таблице 2:

- в графе 3 показывается количество пособий, выплаченных с начала года и по последний день того отчетного периода, за который составляется расчет;

- в графе 4 отражается сумма этих пособий, выплаченных с начала года и по последний день того отчетного периода, за который составляется расчет.

Как отражаются начисление и выплата пособия на погребение в бухгалтерском учете казенного учреждения? В настоящее время казенные учреждения применяют Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н). В соответствии с Указаниями N 65н*(4) на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ относятся расходы, связанные с начислением пособий, выплачиваемых работодателем за счет средств ФСС штатным работникам (за исключением пособий, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, выделяемых федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрены военная служба и служба в правоохранительных органах), в частности, возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социального пособия на погребение.

Бухгалтерские записи по начислению и выплате пособия на погребение будут следующими:

1) начислено пособие на погребение (п. 102 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Кредит счета 1 302 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

2) выдано пособие на погребение из кассы учреждения (п. 49 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 302 13 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит счета 1 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

3) перечислена сумма пособия на погребение на банковскую карту работника (п. 108 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 302 13 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит счета 1 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Дебет счета 1 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Кредит счета 1 201 21 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации", соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами"

Как отражаются начисление и выплата пособия на погребение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения? Как уже было сказано, указанные расходы относятся на подстатью 213 КОСГУ (Указания N 65н). В настоящее время бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).

Бухгалтерские записи по начислению и выплате пособия на погребение будут такими:

1) начислено пособие на погребение (п. 128 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Кредит счета 0 302 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

2) выдано пособие на погребение из кассы учреждения (п. 85 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 302 13 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

3) перечислена сумма пособия на погребение на банковскую карту работника (п. 73 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 302 13 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

Как отражаются начисление и выплата пособия на погребение в бухгалтерском учете автономного учреждения? В настоящее время автономные учреждения используют Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденную Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н).

В учете таких учреждений будут составлены следующие бухгалтерские записи по начислению и выплате пособия на погребение:

1) начислено пособие на погребение (п. 133 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Кредит счета 0 302 13 000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда"

2) выдано пособие на погребение из кассы учреждения (п. 157 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 13 000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса"

3) перечислена сумма пособия на погребение на банковскую карту работника (п. 157 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 13 000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит счетов 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 2 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации"

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание, что пособие на погребение выплачивается учреждением-работодателем только в двух случаях: если умерший был его сотрудником на день смерти и если у работника умер несовершеннолетний член семьи. Данное пособие выплачивается в день обращения при представлении подтверждающих документов и при условии, что обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти. Пособие на погребение подлежит возмещению из средств ФСС или зачету в счет уплаты взносов в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это пособие не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(4) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.