Пенсионный фонд о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов
С.Е. Нестеров,
эксперт журнала "Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.
В связи с обращениями отделений ПФР по отдельным вопросам предоставления плательщикам страховых взносов отсрочек (рассрочек) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в соответствии со ст. 18.1-18.5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) Пенсионный фонд представил свои разъяснения в Письме от 25.03.2015 N НП-30-26/3781. О том, каковы эти разъяснения, вы узнаете из настоящей статьи.
Как определяется сумма задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, по которой может быть предоставлена отсрочка (рассрочка)? Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов (далее - отсрочка) может быть предоставлена плательщику страховых взносов, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти страховые взносы, пени и штрафы в установленный срок, если имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты им указанных сумм возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (ч. 3, 8 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ).
Согласно ч. 4 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ отсрочка предоставляется в отношении всей заявленной суммы страховых взносов по одному виду обязательного социального страхования (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной пенсии) и (или) нескольким видам обязательного социального страхования.
С учетом вышеуказанных норм сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пеням и штрафам, по которой может быть предоставлена отсрочка, определяется по состоянию на 1-е число месяца, в котором плательщик страховых взносов обратился в территориальный орган ПФР с заявлением о предоставлении ему отсрочки.
Вывод ПФР: в случае принятия решения о предоставлении плательщику отсрочки (рассрочки) в указанную сумму включается сумма пеней, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам, в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), с первого числа месяца, в котором плательщик страховых взносов обратился в территориальный орган ПФР с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки), до даты, предшествующей дате, с которой предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов (даты вступления в силу решения о предоставлении отсрочки (рассрочки)).
Каков порядок принятия решения о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности плательщиком страховых взносов? Решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности по страховым взносам может быть принято по ходатайству плательщика страховых взносов в случае, если причиной образования такой задолженности стали обстоятельства, указанные в п. 1-3 ч. 3 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ, до возникновения которых плательщик соблюдал обязанности по уплате ежемесячных платежей по страховым взносам, своевременному представлению отчетности в территориальный орган ПФР, а также иные обязанности, предусмотренные названным законом.
Вывод ПФР: в случае принятия решения о временном приостановлении уплаты плательщиком суммы задолженности по страховым взносам территориальный орган ПФР отзывает соответствующие инкассовые поручения из банка, в котором ему открыты счета, а также отзывает соответствующие постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов.
К сведению. Частью 3 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрены следующие основания для предоставления отсрочки:
- причинение плательщику страховых взносов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (п. 1);
- непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по их уплате (п. 2);
- сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком страховых взносов товаров, работ или услуг (п. 3). Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога, утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382.
Каков порядок начисления территориальными органами ПФР процентов на сумму задолженности по страховым взносам в случае принятия решения о предоставлении отсрочки по основанию, указанному в п. 3 ч. 3 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ? Проценты, начисляемые на сумму задолженности по страховым взносам, определяются исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период предоставленной плательщику страховых взносов отсрочки.
Проценты начисляются начиная с даты вступления в силу решения о предоставлении отсрочки.
Размер процентов за каждый день отсрочки определяется по формуле:
П = Ст. реф. / 2К), где:
П - размер процентов за каждый день отсрочки;
Ст. реф. - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату предоставления отсрочки;
К - количество календарных дней в году.
Например, если на дату предоставления отсрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8,25%, размер процентов, начисляемых на сумму отсроченного платежа, будет равен 0,011% (8,25% / (2 x 365 кал. дн.)) за каждый день отсрочки.
Обратите внимание! В случае изменения ставки рефинансирования в течение периода, на который плательщику страховых взносов предоставлена отсрочка, размер процентов определяется с учетом новой ставки рефинансирования начиная со дня ее изменения.
Суммы начисленных процентов подлежат уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым взносам согласно срокам, указанным в решении о предоставлении отсрочки.
В сумму первого платежа, подлежащего уплате в соответствии с графиком погашения задолженности, предусмотренным в решении о предоставлении отсрочки, наряду с соответствующей суммой задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам включается сумма процентов, начисленных на всю сумму задолженности, по которой предоставлена отсрочка, начиная с даты вступления в силу решения о предоставлении отсрочки до даты осуществления первого платежа.
В суммы последующих платежей, подлежащих уплате согласно графику погашения задолженности, включаются соответствующая сумма задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, а также сумма процентов, начисленных на оставшуюся неуплаченной сумму задолженности по страховым взносам, за период со дня предыдущей уплаты части задолженности до очередной даты уплаты.
Каковы действия территориальных органов ПФР после принятия решения о предоставлении плательщику страховых взносов отсрочки? После принятия решения о предоставлении плательщику страховых взносов отсрочки ПФР:
- приостанавливает начисление пеней на задолженность по страховым взносам, в отношении которой предоставлена отсрочка;
- отзывает соответствующие инкассовые поручения из кредитных организаций, в которых открыты счета плательщику страховых взносов, постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов;
- осуществляет контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов графика погашения задолженности, предусмотренного в решении о предоставлении отсрочки, а также условий ее предоставления.
Что предпринимают территориальные органы ПФР после окончания действия отсрочки, а также в случае выявления обстоятельств, указанных в ч. 1 ст. 18.2 Федерального закона N 212-ФЗ, либо оснований для досрочного прекращения действия отсрочки, предусмотренных в ч. 3, 4 ст. 18.5 этого закона? В статье 18.5 Федерального закона N 212-ФЗ установлены, в частности, следующие основания для прекращения действия отсрочки:
- наличие по состоянию на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате текущих платежей в бюджет ПФР по страховым взносам на финансирование накопительной пенсии (п. 3);
- нарушение плательщиком страховых взносов условий предоставления ему отсрочки (п. 4).
При наличии перечисленных оснований территориальный орган ПФР:
- направляет соответствующее уведомление в комиссию по рассмотрению вопросов о предоставлении плательщикам страховых взносов отсрочек (рассрочек) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов отделения ПФР;
- на основании протокола комиссии принимает решение об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении ее действия;
- направляет плательщику извещение об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении действия отсрочки с приложением экземпляра решения.
Указанное извещение направляется плательщику страховых взносов:
- в течение трех рабочих дней со дня принятия решения об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении действия отсрочки на основании ч. 1 ст. 18.2 Федерального закона N 212-ФЗ;
- в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении ее действия согласно ч. 3, 4 ст. 18.5 Федерального закона N 212-ФЗ.
Каковы действия территориальных органов ПФР после принятия решения об отмене решения о предоставлении плательщику страховых взносов отсрочки? В случае принятия решения об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении действия отсрочки на основании ч. 2 ст. 18.2 Федерального закона N 212-ФЗ территориальный орган ПФР возобновляет начисление пеней на сумму задолженности по страховым взносам и процедуру взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, в отношении которой было принято решение о предоставлении отсрочки.
Каковы действия территориальных органов ПФР после принятия решения о досрочном прекращении действия отсрочки? При принятии решения об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении действия отсрочки по основаниям, предусмотренным в ч. 3, 4 ст. 18.5 Федерального закона N 212-ФЗ, в нем указывается неуплаченная сумма задолженности по страховым взносам, которую плательщик страховых взносов должен уплатить в соответствии с ч. 5 ст. 18.5 Федерального закона N 212-ФЗ в течение одного месяца после получения извещения об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении действия отсрочки. Указанное извещение вместе с приложенным к нему решением об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении действия отсрочки направляется плательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Неуплаченная сумма задолженности по страховым взносам определяется как разница между суммой задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, указанной в решении о предоставлении отсрочки, и суммой фактически уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.
В случае отмены решения о предоставлении отсрочки, принятого по основанию, обозначенному в п. 3 ч. 3 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ, в неуплаченную сумму задолженности включается также неуплаченная сумма процентов, определяемая как разница между суммой процентов, исчисленной в соответствии с решением о предоставлении отсрочки за период ее действия, и фактически уплаченными суммами.
Начиная со дня, следующего за днем получения плательщиком извещения об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении действия отсрочки и решения об отмене решения о предоставлении отсрочки, досрочном прекращении действия отсрочки, на сумму неуплаченной задолженности, указанную в решении, начисляются пени за каждый календарный день по день уплаты этой суммы включительно. Требование об уплате пеней направляется плательщику территориальным органом ПФР в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ.
К сведению. Требованием об уплате недоимки по страховым взносам признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов (п. 1 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ).
Форма требования утверждена Приказом Минтруда РФ от 27.11.2013 N 698н. Согласно п. 2 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ требование об уплате недоимки направляется плательщику страховых взносов органом контроля в течение трех месяцев со дня выявления такой недоимки. При этом п. 3 данной статьи предусмотрено, что требование об уплате недоимки по результатам проверки направляется в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.
По правилам п. 5 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ требование об уплате недоимки должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки не указан в этом требовании.
В случае несоблюдения плательщиком установленных сроков уплаты вышеуказанных сумм территориальный орган ПФР осуществляет взыскание этих сумм в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ. Напомним, что по общему правилу срок вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств остался прежним - не более двух месяцев после истечения периода, названного в требовании (ч. 5 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ).
Итак, в Письме ПФР N НП-30-26/3781 приведены разъяснения:
- о порядке определения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, по которым может быть предоставлена отсрочка;
- о порядке принятия решения о временном приостановлении уплаты задолженности по страховым взносам плательщиком страховых взносов;
- о порядке начисления территориальными органами ПФР процентов на сумму задолженности по страховым взносам в случае принятия решения о предоставлении отсрочки;
- о действиях территориальных органов ПФР после принятия решения о предоставлении плательщику страховых взносов отсрочки;
- о действиях территориальных органов ПФР после окончания действия отсрочки;
- о действиях территориальных органов ПФР после принятия решения об отмене решения о предоставлении отсрочки;
- о действиях территориальных органов ПФР после принятия решения о досрочном прекращении действия отсрочки.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"
Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15
Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)