Изменения, которые необходимо учесть при составлении Учетной политики для целей бухгалтерского учета - 2018 (для государственного (муниципального) учреждения) (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Вопрос, который надо решить в Учетной политике

Рекомендации

1. Применяемые способы начисления амортизации

Стандарт "Основные средства" предусматривает 3 метода начисления амортизации (п. 36 стандарта "Основные средства"). Причем по разным группам ОС можно использовать разные методы. См. подробнее...

2. Особенности применения первичных (сводных) учетных документов

Опишите в учетной политике порядок документального оформления операций по изменению стоимостных оценок объектов учета, при досрочном расторжении договоров пользования, реклассификации объектов учета

3. Порядок проведения инвентаризации

В ближайшее время, вероятно, в Методуказания по проведению инвентаризации N 49 будут внесены изменения и этот документ больше не будет распространяться на организации госсектора. Поэтому детальный порядок проведения инвентаризации различных категорий активов лучше уже сейчас прописать в учетной политике

4. Порядок указания статуса объекта учета, целевой функции актива в документах по инвентаризации

Теперь при проведении инвентаризации комиссия должна установить, относится ли имущество к активам. С этой целью в Инвентаризационной описи (ф. 0504087) надо заполнить новые графы "Статус объекта учета" и "Целевая функция актива". Детальный порядок их заполнения можно урегулировать в учетной политике. В частности, установить способ заполнения: по наименованию и (или) коду

5. Способ учета суммы накопленной амортизации ОС при переоценке

Надо выбрать один из двух способов учета накопленной амортизации, перечисленных в п. 41 стандарта "Основные средства". См. подробнее

6. Порядок определения стоимостных оценок объектов имущества, полученных в рамках необменных операций

Речь, в частности, идет об имуществе, полученном в порядке:

- дарения (безвозмездного получения);

- принятия выморочного имущества;

- получения объектов по распоряжению собственника без указания стоимостных оценок;

- при выявлении объектов, созданных в рамках ремонтных работ;

- при выявлении в ходе инвентаризации неучтенных объектов, по которым утрачены приходные документы.

Методы определения справедливой стоимости описаны в разделе V стандарта "Концептуальные основы...". Предусмотрена возможность выбора между методом рыночных цен и методом амортизированной стоимости замещения

7. Дополнительная аналитика по отдельным видам основных средств

1. Можно предусмотреть специальную аналитику для учета объектов аренды:

- полученных в неоперационную (финансовую) аренду;

- переданных в операционную аренду;

- полученных в безвозмездное пользование;

- переданных в безвозмездное пользование при операционной аренде.

Другой вариант - открыть аналитические счета (субконто) к счетам 101, 111, 25, 26:

- "Операционная аренда";

- "Финансовая аренда";

- "Льготная аренда";

- "Безвозмездное пользование".

2. Можно предусмотреть дополнительную аналитику (субконто) по ОС для раскрытия информации в Пояснительной записке (п.п. 51, 56 СГС "Основные средства"):

- "В эксплуатации";

- "В запасе (на складе) - новые"

- "На консервации";

- "Поступившие в результате реклассификации";

- "Выведенные из эксплуатации" (субконто для обособленного учета на забалансовом счете 02)

8. Методы оценки имущества на забалансовых счетах

Например:

- по остаточной стоимости объекта, при наличии;

- в условной оценке 1 объект, 1 рубль - при нулевой остаточной стоимости или при отсутствии стоимостных оценок

9. Алгоритм определения стоимости части объекта недвижимости при передаче в аренду или в безвозмездное пользование для отражения на забалансовых счетах 25 или 26

Часть стоимости объекта может определяться исходя из стоимости всего объекта, его общей площади и площади переданного помещения

10. Порядок и периодичность определения объектов имущества, не соответствующих критериям актива

Оценка соответствия объектов имущества понятию "Актив" может проводиться:

- в рамках годовой инвентаризации, проводимой в целях составления годовой отчетности

- при проведении инвентаризации по любым основаниям;

- в течение года - по мере необходимости

11. Порядок группового учета основных средств

Согласно п. 10 стандарта "Основные средства" в один инвентарный объект объединяются объекты имущества, если:

- срок их полезного использования одинаков;

- стоимость не существенна.

Порядок реализации этого пункта определите в учетной политике. См. подробнее...

12. Порядок учета операций по замене частей в ходе эксплуатации основного средства

Согласно п. 27 стандарта "Основные средства" при замене отдельных составных частей объекта затраты по такой замене могут увеличивать его стоимость с одновременным уменьшением стоимости основного средства на стоимость выбывающих частей. В учетной политике надо закрепить применение положений этого пункта в отношении групп основных средств

13. Порядок организации инвентарного учета и начисления амортизации по структурной части объекта

Согласно п. 10 стандарта "Основные средства" единицей учета может быть структурная часть объекта имущества, если:

- по ней можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала

ИЛИ

- она имеет иной срок полезного использования и значительную стоимость от общей стоимости объекта.

Какую стоимость считать значительной, лучше написать в учетной политике.

Кроме того, можно урегулировать порядок присвоения инвентарного номера обособленным частям инвентарного объекта. Например, путем включения дополнительного индекса в основной инвентарный номер: 1636124210001-1, 1636124210001-2, 1636124210001-3 и т.д. В аналогичном порядке инвентарный номер можно присваивать объектам, учитываемым в составе единицы учета - комплекса объектов.

14. Порядок определения справедливой стоимости

Для применения СГС "Основные средства", "Аренда" и "Обесценение активов" в ряде случаев необходимо определять справедливую стоимость (перечень этих случаев смотрите здесь)

Определите в учетной политике:

- в каких случаях и кто будет ее определять (комиссия, оценщики);

- какие методы (рыночных цен, амортизированной стоимости замещения) и когда применять

15. Порядок аналитического учета по расчетам с контрагентами по договорам аренды

В рамках договоров аренды (операционной и финансовой) на счетах 205 (302) в общем случае признается дебиторская (кредиторская) задолженность за весь период аренды.

Чтобы проводить сверку реальной задолженности с контрагентами, можно предусмотреть отдельное субконто на счете 205 (302) или специальный забалансовый счет

16. Порядок обособленного учета процентных доходов и расходов, условных арендных платежей, результатов переоценки

Ряд показателей по счетам финрезультата подлежат обособленному учету и раскрытию в отчетности (в Пояснительной записке). Поэтому целесообразно предусмотреть дополнительные аналитические счета (субконто) к счету 401 00 для учета:

1. Процентных доходов и процентных расходов (п. 32 СГС "Аренда").

2. Результатов переоценки до справедливой стоимости при продаже или передаче ОС организациям негосударственного сектора (п. 30 СГС "Основные средства"). Первоначальную, балансовую и переоцененную стоимость таких объектов надо раскрывать в отчетности (п. 51 СГС "Основные средства").

3. Расходов по условным арендным платежам (п. 32 СГС "Аренда"). Для доходов по условным арендным платежам предназначен новый код КОСГУ 135. О других новшествах КОСГУ-2018 смотрите в специальном обзоре

17. Код КОСГУ для учета операций по уплате НДС и налога на прибыль

Выберите один из новых кодов КОСГУ для учета платежей по НДС и налогу на прибыль: 131 или 189

18. Порядок признания доходов текущего года при операционной аренде

Согласно п. 25 СГС "Аренда" при операционной аренде признавать доходы проводкой Д-т 0 401 40 121 К-т 0 401 10 121 можно одним из способов:

- равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом;

- в соответствии с установленным договором графиком получения арендных платежей

19. Особенности учета операций при постоянном (бессрочном) безвозмездном пользовании

Определите порядок расчета справедливой стоимости арендных платежей при постоянном (бессрочном) безвозмездном пользовании. Например, с учетом оставшегося срока использования объекта, предусмотренного в договоре, но не более справедливой стоимости объекта

20. Порядок оформления профессионального суждения

Согласно п. 37 СГС "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" о профессиональных суждениях, выработанных при применении учетной политики и оказывающих существенное влияние на показатели отчетности, надо писать в Пояснительной записке. Примеры суждений: отнесение аренды к финансовой или операционной, отнесение объектов к "Инвестиционной недвижимости".

Суждение можно оформлять в письменном виде по форме, утвержденной в учетной политике

21. Порядок объединения нескольких инвентарных объектов в один

Объединять инвентарные объекты можно путем суммирования балансовых стоимостей и сумм начисленной амортизации. Второй вариант - принимать к учету новый объект по справедливой стоимости и назначать срок использования с учетом времени эксплуатации

22. Особенности учета активов культурного наследия

Введите специальный аналитический счет (субконто) для учета "активов культурного наследия". Полномочие по отнесению имущества к этой группе, а также по определению полезного потенциала активов культурного наследия можно передать комиссии по поступлению и выбытию активов.

Если у таких активов нет полезного потенциала, их надо учитывать за балансом в условной оценке, равной 1 рублю (п. 12 СГС "Основные средства")

23. Порядок учета биологических ресурсов

Выделить на счете 101 07 "Биологические ресурсы" можно выделить группы (субсчета):

- "Биоактивы" (предназначены для получения биопродукции: фруктов, древесины и т.д. - с 2021 года будут учитываться на отдельном счете по СГС "Биологические активы");

- "Многолетние насаждения" (группа отдельно поименована в п. 7 СГС "Основные средства");

- "Иные животные и растения" (не предназначенные для получения биопродукции)

24. Порядок передачи документов при смене ответственных лиц

Согласно п. 14 Инструкции 157н в учетной политике надо утвердить порядок передачи документов бухучета при смене руководителя учреждения или главбуха

25. Правила присвоения инвентарного номера неотделимым улучшениям в объекты операционной аренды

В соответствии с п. 49 Инструкции 157н разработайте порядок присвоения инвентарного номера неотделимым улучшениям, проведенным в объектах, полученных в операционную аренду. По таким объектам должна быть обеспечена идентификация каждого инвентарного объекта неотделимых улучшений с правом пользования, учтенным на счете 111 00.

26. Правила учета при предоставлении средств на покупку жилья

Если ваша организация предоставляет субсидии на приобретение жилья, определите в учетной политике порядок применения нового забалансового счета 29 "Представленные субсидии на приобретение жилья"