Вопрос: Надо ли уведомлять ИФНС о наличии квартиры в Испании при условии, что в Испании своевременно уплачивается налог на имущество физического лица за данную квартиру (в контексте обязанности налогоплательщика, предусмотренной п. 2.1 ст. 23 НК РФ)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2015 г.)

Надо ли уведомлять ИФНС о наличии квартиры в Испании при условии, что в Испании своевременно уплачивается налог на имущество физического лица за данную квартиру (в контексте обязанности налогоплательщика, предусмотренной п. 2.1 ст. 23 НК РФ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае обязанности представлять в налоговый орган сообщение, о котором идет речь в п. 2.1 ст. 23 НК РФ, у физического лица не возникает.

Обоснование вывода:

Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ (далее - Закон N 52-ФЗ) ст. 23 НК РФ дополнена п. 2.1, в соответствии с которым с 01.01.2015 определена обязанность налогоплательщиков - физических лиц по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, сообщать о наличии у них, в частности, объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц, с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимого имущества в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими (пп. "в" п. 1 ст. 1 Закона N 52-ФЗ)*(1).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (далее - НИФЛ) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).

Напомним, что налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается положениями НК РФ не на налогоплательщика, а на налоговый орган (п. 2 ст. 52 НК РФ). Одним из видов налогов, исчисляемых налоговым органом и, как следствие, уплачиваемых на основании налоговых уведомлений, является НИФЛ (ст. 408 НК РФ). Налоговым периодом по НИФЛ признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Таким образом, физическое лицо в том случае, если оно имеет недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения по НИФЛ, и не получит в 2016 году соответствующее уведомление от налогового органа об уплате данного налога (уведомление налоговым органом должно быть направлено не позднее 1 сентября 2016 года (абзац второй п. 2 ст. 52 НК РФ)), должно будет до 31 декабря 2016 года сообщить в налоговый орган о наличии у него такого имущества.

Согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения НИФЛ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как видим, квартира является объектом налогообложения по НИФЛ. Однако для того, чтобы это утверждение являлось верным, как следует из буквального прочтения процитированной нормы, данная квартира должна располагаться в пределах муниципального образования или одном из следующих городов: Москва, Санкт-Петербург или Севастополь.

Понятие "муниципальное образование" в НК РФ не раскрывается. В такой ситуации, как следует из п. 1 ст. 11 НК РФ, нужно использовать значение этого понятия, которое применяется для него в гражданском, семейном и других отраслях законодательства РФ.

Из Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" следует, что муниципальное образование является территориальной единицей РФ, представляющей из себя городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородскую территорию города федерального значения.

Таким образом, объектом налогообложения по НИФЛ может являться только имущество, в том числе квартира, находящееся на территории РФ.

Следовательно, и обязанность физического лица сообщать в налоговый орган о наличии недвижимого имущества распространяется только на недвижимое имущество, находящееся на территории РФ. В том случае, если недвижимое имущество располагается за пределами территории РФ, обязанности сообщать о нем в налоговый орган не возникает.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

3 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Причем начиная с 01.01.2017 за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - физическим лицом налоговому органу указанного сообщения будет взыскиваться штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 12 ст. 1 Закона N 52-ФЗ).