Вопрос: Авиакомпания применяет скидки к тарифам (сидка предоставляется при продаже авиабилетов) на пассажирские перевозки, прописанные в Правилах применения тарифов (например для привлечения корпоративных клиентов заключает договоры с юридическими лицами). Аналогично применяются определенные коды тарифов (скидки от обычных тарифов) для детей, молодых людей, пенсионеров и т.д. Необходимо ли в бухгалтерском или налоговом учете учитывать данные скидки в расходах? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2015 г.)

Авиакомпания применяет скидки к тарифам (сидка предоставляется при продаже авиабилетов) на пассажирские перевозки, прописанные в Правилах применения тарифов (например для привлечения корпоративных клиентов заключает договоры с юридическими лицами). Аналогично применяются определенные коды тарифов (скидки от обычных тарифов) для детей, молодых людей, пенсионеров и т.д.

Необходимо ли в бухгалтерском или налоговом учете учитывать данные скидки в расходах?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете размер выручки от оказания услуг по перевозке определяется с учетом предоставленной скидки.

Сумма скидки в расходах не учитывается.

Обоснование вывода:

Пункт 1 ст. 784 ГК РФ устанавливает, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

В свою очередь, п. 1 ст. 790 ГК РФ определяет, что по общему правилу за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная соглашением сторон.

В п. 4 ст. 421 ГК РФ указывается, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом, в общем случае пассажир и перевозчик вправе предусмотреть в договоре любые не противоречащие закону и иным правовым актам условия, в том числе при выполнении которых перевозчик предоставляет скидки.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, признаются доходом от обычных видов деятельности.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В силу п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Специалисты финансового ведомства в разделе "Признание скидок при продаже" Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027) отмечают, что если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определенных договором условий, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки.

Ранее аналогичная позиция нашла отражение в письме Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, предназначен счет 90 "Продажи".

Учитывая приведенную выше позицию Минфина России, мы считаем, что в рассматриваемом случае Ваша организация на счете 90 отражает выручку с учетом предоставленных скидок. Иными словами, скидки к тарифам, предоставленные пассажирам, подлежат отражению на счете 90 (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185). Соответственно, такие скидки в бухгалтерском учете в расходах не учитываются.

Налог на прибыль

На основании п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуги.

Таким образом, полагаем, что при предоставлении скидки до момента фактического оказания услуг перевозчик признает в налоговом учете выручку от реализации по цене с учетом предоставляемой скидки.

При этом по аналогии с бухгалтерским учетом сумма скидки в расходах не учитывается.

Правомерность такого подхода подтверждается в письме Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/115.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

27 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.