Вопрос: Как в финансовой отчетности раскрывать информацию по финансовым вложениям, в частности по банковским векселям, удерживаемым до погашения? (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

Как в финансовой отчетности раскрывать информацию по финансовым вложениям, в частности по банковским векселям, удерживаемым до погашения?

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию с учетом требования существенности как минимум сведения, перечисленные в п. 42 ПБУ 19/02. При недостаточности такого раскрытия в отчетность могут быть включены иные сведения, перечисленные в Письме Минфина РФ от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009.

Обоснование. Формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации осуществляются в силу норм ПБУ 19/02. Вместе с тем если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении компании и его изменениях, финансовых результатах ее деятельности, то в названную отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения (абз. 2 п. 6 ПБУ 4/99). На это право в части раскрытия информации о финансовых вложениях обращается внимание в письмах Минфина РФ от 27.02.2015 N 07-01-06/9966, от 26.02.2015 N 07-01-06/9818.

   /-----------------------------------------------------------\

   |        Раскрытие информации о финансовых вложениях        |

   |                в бухгалтерской отчетности                 |

   \-----------------------------------------------------------/

Согласно нормам п. 42 ПБУ 19/02	Исходя из рекомендаций Письма Минфина РФ N ПЗ-4/2009
Отражаются: а) способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); б) последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; в) стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым эта стоимость не определяется; г) разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; д) по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения; е) стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; ж) стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); з) данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва отчетного года; и) по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - сведения об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к отчетности)	Указываются: а) характер финансовых вложений (долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, вклады в совместную деятельность и т.п.), долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, и т.п.), комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме)); б) форма (акции, облигации, векселя, прочие); в) тип эмитента (государственные ценные бумаги, муниципальные ценные бумаги, корпоративные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных эмитентов). По долговым финансовым вложениям организации дополнительно раскрывается информация: а) по типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, прочие); б) по срокам погашения (краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного года до трех лет), долгосрочные (свыше трех лет))
	Сведения о долговых финансовых вложениях, которые организация намерена удерживать до погашения и в отношении которых такое намерение отсутствует, раскрываются обособленно
	Отдельное внимание должно быть уделено раскрытию информации о потенциально существенных финансовых рисках, связанных с финансовыми вложениями организации: рыночных рисках (валютных, процентных, ценовых), кредитных рисках

По удерживаемым банковским векселям со сроком погашения более одного года в информации, сопутствующей финансовой отчетности, указываются:

- в силу п. 42 ПБУ 19/02 - стоимость данных финансовых вложений, способ оценки при их выбытии (например, по средней стоимости), разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

- согласно Письму Минфина РФ N ПЗ-4/2009 - характер финансового вложения (долговой), форма (вексель), тип эмитента (банк), среднесрочный срок погашения (от одного года до трех лет), намерение организации удерживать векселя до окончания срока их предъявления к погашению, подверженность или неподверженность финансовых вложений (банковских векселей) финансовым рискам.

В связи с тем, что для целей бухгалтерского учета понятие "ценные бумаги, удерживаемые до погашения" пока не введено (Письмо Минфина РФ N 07-01-06/9818), информацию о таких финансовых вложениях следует дополнительно раскрывать в бухгалтерской отчетности, повышая в ней полноту и качество информации.

1 июля 2015 г.