Вопрос: С одним сотрудником заключен гражданско-правовой договор, в котором предусмотрена 100-процентная предварительная оплата, а с другим сотрудником заключен гражданско-правовой договор с последующей оплатой. В какой момент следует начислять страховые взносы по договору выполненных работ (услуг): в момент подписания акта приемки оказанных услуг или на дату выплаты аванса? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)

С одним сотрудником заключен гражданско-правовой договор, в котором предусмотрена 100-процентная предварительная оплата, а с другим сотрудником заключен гражданско-правовой договор с последующей оплатой.

В какой момент следует начислять страховые взносы по договору выполненных работ (услуг): в момент подписания акта приемки оказанных услуг или на дату выплаты аванса?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По гражданско-правовому договору, по которому не осуществляется предварительная оплата, начисление вознаграждения и страховых взносов следует производить на дату подписания акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

По гражданско-правовому договору, в соответствии с условиями которого осуществляется 100-процентная предварительная оплата (до подписания акта), страховые взносы начисляются на дату предварительной оплаты.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ определено, что для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.

При этом положения Закона N 212-ФЗ не содержат пояснений о том, какую именно дату в целях применения рассматриваемого закона следует считать днем начисления: дату подписания акта приемки оказанных услуг или дату фактической выплаты вознаграждения по договору.

Следует отметить, что моментом выполнения работ, как правило, считается день приемки-передачи результата выполненных работ (подписания соответствующего акта) и оплаты по договору. Гражданско-правовые договоры прекращаются в момент окончательного выполнения сторонами взятых на себя обязательств: одной стороной - обязательств по выполнению определенного объема работ или оказания услуг, а другой стороной - обязательств по оплате полученного результата выполнения работ или оказания услуг.

Поэтому можно сказать о том, что датой начисления страховых взносов по гражданско-правовому договору является наиболее поздняя из следующих дат:

- дата выплаты вознаграждения исполнителю;

- дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

В то же время возможен и иной подход. Он заключается в том, что под датой начисления выплаты следует понимать первую дату, на которую в бухгалтерском учете делается проводка, свидетельствующая о расчетах с физическим лицом.

Органы контроля за уплатой страховых взносов увязывают начисление страховых взносов с датой подписания актов. По их мнению, по смыслу ст.ст. 8, 11 Закона N 212-ФЗ обязанность начисления вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и, соответственно, обязанность по начислению страховых взносов возникают в день подписания акта приемки выполненных работ (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 N 12АП-1239/15).

Таким образом, полагаем, что по гражданско-правовому договору с последующей после выполнения работ оплатой начисление вознаграждения и страховых взносов следует производить на дату подписания акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

По вопросу начисления страховых взносов на сумму 100-процентной предварительной оплаты по гражданско-правовому договору сообщаем следующее.

Существует позиция, согласно которой под датой начисления страховых взносов следует понимать первую дату, на которую в учете отражается операция, свидетельствующая о расчетах с физическим лицом. При этом неважно, будет это начислением вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) или выплатой аванса (предоплатой).

Необходимо отметить, что официальные разъяснения по вопросу даты начисления страховых взносов в случае выплаты аванса по гражданско-правовым договорам в настоящее время отсутствуют. Мнение о том, что на сумму выплаты в виде предоплаты также необходимо начислить страховые взносы, изложено, например, в материале:

- "Форма РСВ-1 ПФР в вопросах и ответах" (интервью с И. Афониной, начальником Департамента организации администрирования страховых взносов Пенсионного фонда Российской Федерации) (О.С. Овчинникова, "Зарплата", N 3, март 2010 г.).

Данный подход представлен также в материалах:

- "Выплаты по договорам гражданско-правового характера" (Е. Чиркова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2011 г.);

- Вопрос: Организация заключила договор на оказание юридических услуг с физическим лицом. Оплата услуг по договору производится авансовыми платежами, а окончательный расчет - по итогам работы. Данные услуги будут предоставляться несколько месяцев. Когда в этом случае начисляются страховые взносы в ПФР: на дату подписания акта или дату перечисления авансовых платежей? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.).

Таким образом, в случае передачи исполнителю аванса обложение страховыми взносами выплаченного вознаграждения не ставится в зависимость от факта выполнения работ (оказания услуг) и их принятия по акту приема-передачи, а обусловлено фактом осуществления выплаты организацией в пользу физического лица по соответствующему договору между ними.

Поэтому мы полагаем, что организации следует начислить страховые взносы на дату осуществления предварительной оплаты по договору.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

2 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.