Вопрос: Облагается ли с 2015 года страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, а также взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний заработная плата сотрудника организации - иностранного гражданина (Чехия), являющегося высококвалифицированным специалистом и временно пребывающего на территории РФ? Если да, то каковы размеры ставок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)

Облагается ли с 2015 года страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, а также взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний заработная плата сотрудника организации - иностранного гражданина (Чехия), являющегося высококвалифицированным специалистом и временно пребывающего на территории РФ? Если да, то каковы размеры ставок?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вступившие в силу с 1 января 2015 г. изменения законодательства не затрагивают порядка обложения страховыми взносами выплат в пользу высококвалифицированных специалистов - иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ. И поэтому указанные выплаты и в 2015 году не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, а облагаются взносами только на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При начислении последних плательщик страховых взносов, учитывая вид экономической деятельности, которую он осуществляет, может определить класс профессионального риска и, соответственно, страховой тариф.

Обоснование вывода:

Объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ). При этом для целей Закона N 212-ФЗ физическими лицами считаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

В случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Законом N 212-ФЗ, то применяются правила международного договора РФ (ч. 4 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Между РФ и Чешской Республикой (далее - Договаривающиеся Стороны) заключен Договор о социальном обеспечении (Прага, 8 декабря 2011 г.) (далее - Договор), который ратифицирован Федеральным законом от 03.12.2012 N 226-ФЗ. Он применяется к отношениям, регулируемым законодательством о социальном обеспечении каждой из Договаривающихся Сторон (ст. 2 Договора).

Применительно к РФ он относится:

к пособиям по болезни и материнству, к которым относятся пособие по временной нетрудоспособности, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию;

к трудовой пенсии по инвалидности;

к трудовой пенсии по старости;

к трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

к обеспечению по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

к пособиям на погребение;

к пособиям на детей, к которым относятся единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию.

В силу ст. 4 Договора в указанных в ст. 2 отношениях граждане одной Договаривающейся Стороны приравниваются в правах и обязанностях к гражданам другой Договаривающейся Стороны. В то же время трудящиеся, на которых распространяется действие Договора, подпадают под действие законодательства той Договаривающейся Стороны, на территории которой они осуществляют трудовую деятельность, если Договором не предусмотрено иное (ст. 6 Договора). И поскольку Договор исключений для временно пребывающих граждан, отнесенных к высококвалифицированным специалистам, не делает, в отношении причитающихся им выплат применяются нормы российского законодательства.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (при определении базы для начисления страховых взносов в соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ эти суммы не учитываются).

Так, в силу п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных Законом N 212-ФЗ и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страховые взносы в ПФР

Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию отнесены, в частности, временно пребывающие на территории Российской Федерации, работающие по трудовому договору иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", далее - Закон N 115-ФЗ).

Следовательно, временно пребывающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты не являются застрахованными лицами по пенсионному страхованию и, соответственно, на выплаты им страховые взносы в ПФР не начисляются (Информация Пенсионного фонда России от 2 сентября 2015 г.).

Страховые взносы в ФФОМС

Как указано в ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ), застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением ВКС и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Закона N 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом "О беженцах" и работающие по трудовому договору.

Как видно из приведенных положений, их действие на временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан - высококвалифицированных специалистов не распространяется, следовательно, они не являются застрахованными лицами в целях уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование и на выплаты им взносы в ФФОМС не начисляются.

Страховые взносы в ФСС РФ

Частью 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) установлено, что обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат работающие по трудовым договорам граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ).

Иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), имеют право на получение страхового обеспечения в виде пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов страхователями-организациями за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (ч. 4.1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

И поэтому в отношении выплат временно пребывающему иностранному гражданину, являющемуся высококвалифицированным специалистом, страховые взносы в ФСС РФ не начисляются, так как он не является застрахованным лицом (смотрите также письмо Минтруда России от 07.05.2015 N 17-3/ООГ-645).

Страховые взносы от НС и ПЗ

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхование от НС и ПЗ) подлежат, в частности, физические лица, которые выполняют работу на основании трудового договора.

При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан независимо от их статуса и квалификации (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

То есть в целях Закона N 125-ФЗ страхование иностранных работников, имеющих статус как постоянно и временно проживающих, так и временно пребывающих в РФ, осуществляется наравне с гражданами РФ. Следовательно, с выплат, осуществляемых в пользу граждан, временно пребывающих на территории РФ, в соответствии с трудовым договором организация обязана производить уплату страховых взносов на страхование от НС и ПЗ независимо от того, являются ли такие лица высококвалифицированными специалистами или нет.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 01.12.2014 N 401-ФЗ.

Законом установлено 32 класса профессионального риска, по каждому из которых предусмотрен свой процент отчислений в ФСС РФ (Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ). Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713.

С 1 января 2013 года действует классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н. На основании классификации плательщик страховых взносов, учитывая вид экономической деятельности, которую он осуществляет, может определить класс профессионального риска и, соответственно, страховой тариф.

Таким образом, в 2015 г. выплаты в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан - высококвалифицированных специалистов не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС. Взносами на страхование от НС и ПЗ выплаты в пользу иностранных граждан облагаются независимо от их статуса и квалификации.

К сведению:

С 1 января 2015 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" (далее - Закон N 188-ФЗ), которым вносятся изменения в том числе и в п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ.

Так, с 1 января 2015 г. из данной нормы исключено упоминание о сроке трудового договора (ранее данная норма содержала условие о заключении иностранными гражданами с любым правовым статусом и лицами без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов) трудового договора на неопределенный срок либо срочного трудового договора продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года).

При этом к числу застрахованных лиц, как и до 1 января 2015 года, по-прежнему отнесены постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории Российской Федерации.

То есть относительно временно пребывающих на территории РФ высококвалифицированных иностранных специалистов никакие изменения в п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ не внесены, в 2015 году указанные высококвалифицированные специалисты, работающие по трудовому договору, не являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования.

Также Законом N 188-ФЗ не внесены изменения в перечни застрахованных лиц, установленные законами об иных видах социального страхования - ФФОМС, ФСС РФ и страхование от НС и ПЗ (Закон N 326-ФЗ, Закон N 255-ФЗ и Закон N 125-ФЗ).

Пункт 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которым выплаты в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства освобождены от страховых взносов, если иное не установлено законами о конкретных видах обязательного социального страхования, также не претерпел изменений.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Страховые взносы, начисляемые на выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

10 сентября 2015 г.