Глава 11. Учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности

Глава 11. Учет недвижимости, временно не используемой в основной деятельности

11.1. Для целей учета в порядке, определенном настоящей главой, недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества) (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), которое находится в собственности кредитной организации (полученное при осуществлении уставной деятельности) и предназначено для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества или от того и другого, но не для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, и реализация которого в течение одного года с даты классификации в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется.

Когда часть объекта недвижимости используется для получения арендной платы (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга) или прироста стоимости имущества, а другая часть - в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, кредитная организация учитывает указанные части объекта по отдельности (недвижимость, временно не используемая в основной деятельности, и основное средство соответственно) только в случае если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга. Если же части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности, указанный объект считается недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности, только в том случае если лишь незначительная его часть предназначена для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. В таком случае для классификации объекта кредитная организация применяет профессиональное суждение и критерии существенности (значительности объема) и утверждает их в учетной политике.

Объектами недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, являются:

земельные участки, предназначение которых не определено;

здание, предоставленное во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);

здание, предназначенное для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);

объекты, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга).

Для определения соответствия объекта статусу недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, кредитная организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, которые она разрабатывает с учетом требований настоящей главы и согласно характеристикам недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, установленным настоящим пунктом, и утверждает в учетной политике.

11.2. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

способности объекта приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

если стоимость объекта может быть надежно определена.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 22 июня 2015 г. N 3685-У в пункт 11.3 внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

11.3. Бухгалтерский учет недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, после ее первоначального признания осуществляется либо по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, либо по справедливой стоимости.

11.4. Кредитная организация определяет метод бухгалтерского учета недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, и утверждает его в учетной политике.

Избранный кредитной организацией метод бухгалтерского учета недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, применяется последовательно ко всей недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

11.5. Оценка объектов, переводимых в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, осуществляется в соответствии с пунктами 11.12 и 11.13 настоящего Порядка.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 4 сентября 2013 г. N 3053-У в пункт 11.6 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2014 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

11.6. По объектам недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, начисление амортизации производится в течение срока полезного использования объекта (соответствующие расходы отражаются в отчете о финансовых результатах по символу 26204). Срок полезного использования объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, определяется кредитной организацией самостоятельно на дату их признания. Земельные участки амортизации не подлежат.

Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит проверке на обесценение на каждую отчетную дату. После признания обесценения амортизационные отчисления должны производиться с учетом уменьшения балансовой стоимости на величину обесценения в течение оставшегося срока полезного использования.

Если классифицированный в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, объект находится в стадии сооружения (строительства), его учет ведется на балансовом счете второго порядка N 60705 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности". Начисление амортизации по таким объектам не производится.

Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, и ввод этих объектов в эксплуатацию осуществляется в порядке, установленном подпунктом 3.1.4 пункта 3.1 настоящего Порядка.

При вводе объектов в эксплуатацию на основании соответствующих первичных учетных документов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счетов N 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности", N 60409 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду"

Кредит счета N 60705 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности".

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 22 июня 2015 г. N 3685-У в пункт 11.7 внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

11.7. Кредитная организация оценивает недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, по справедливой стоимости в следующем порядке. Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, относятся на счета доходов или расходов в том периоде, в котором они возникли (символы 17306 и 27308 соответственно).

Справедливая стоимость недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, должна отражать рыночные условия на отчетную дату (то есть оценка по справедливой стоимости проводится не реже одного раза в год).

В целях настоящего Порядка под справедливой стоимостью недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Бухгалтерский учет по справедливой стоимости применяется, если справедливая стоимость может быть надежно определена.

При определении справедливой стоимости недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичной недвижимости, данные из внешних источников о ставках арендной платы по аналогичной недвижимости, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов недвижимости и тому подобное.

При определении справедливой стоимости недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, кредитная организация не должна вычитать затраты, которые могут возникнуть в связи с реализацией или иным выбытием недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания, то есть выполняющее свои функции только в его составе, а не самостоятельно (далее - оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания), включается в справедливую стоимость недвижимости, временно не используемой в основной деятельности. Такое оборудование учитывается исходя из принципов, применяемых к объектам недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, и подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на счете по учету объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

В случаях, указанных в пунктах 11.13 и 11.14 настоящего Порядка, справедливая стоимость оборудования, составляющего неотъемлемую часть здания, определяется пропорционально справедливой стоимости объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

Кредитная организация самостоятельно устанавливает порядок определения справедливой стоимости недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, и утверждает его в учетной политике.

По недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, отражаемой в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, амортизация не начисляется.

Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности, отражаемая в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, на обесценение не проверяется.

В исключительном случае, когда выявляется невозможность достоверного определения справедливой стоимости объекта, впервые классифицируемого в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, после изменения способа его использования, при том что в соответствии с учетной политикой кредитная организация учитывает недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, по справедливой стоимости, кредитная организация оценивает этот объект по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В последующем такой объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения до момента его выбытия или перевода из состава недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

В указанном выше случае, когда кредитная организация учитывает один из объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, бухгалтерский учет всех остальных объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, осуществляется по справедливой стоимости.

Если кредитная организация ранее отражала объект недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, по справедливой стоимости, она должна и дальше отражать данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия или перевода из состава недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

11.8. Перевод объекта в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, или из состава недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, осуществляется только при изменении способа его использования на основании профессионального суждения, формируемого с учетом критериев, разработанных и утвержденных кредитной организацией в соответствии с пунктом 11.1 настоящего Порядка.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 22 июня 2015 г. N 3685-У в пункт 11.9 внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

11.9. Бухгалтерский учет недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, осуществляется на следующих счетах:

N 60406 "Земля, временно не используемая в основной деятельности";

N 60407 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду";

N 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности";

N 60409 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду";

N 60410 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости";

N 60411 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";

N 60412 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости";

N 60413 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";

N 60602 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности";

N 60603 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности, переданной в аренду";

N 60705 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности".

Аналитический учет недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, ведется в разрезе инвентарных объектов.

11.10. Бухгалтерский учет недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения осуществляется в следующем порядке.

11.10.1. При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета N 60602 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности".

11.10.2. При наличии признаков обесценения недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету балансового счета N 70606 "Расходы" (символ 27308 "Другие расходы") в корреспонденции с балансовыми счетами N 60406 "Земля, временно не используемая в основной деятельности", N 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности".

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 22 июня 2015 г. N 3685-У в пункт 11.11 внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

11.11. Бухгалтерский учет недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, по справедливой стоимости осуществляется в следующем порядке.

Изменения справедливой стоимости недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

превышение справедливой стоимости объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, над его балансовой стоимостью:

Дебет счета N 60410 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости" или N 60412 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости"

Кредит счета N 70601 "Доходы";

превышение балансовой стоимости объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, над его справедливой стоимостью:

Дебет счета N 70606 "Расходы"

Кредит счета N 60410 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости" или N 60412 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости".

11.12. Когда кредитная организация учитывает объекты недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, перевод объектов в состав или из состава недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, из состава или в состав основных средств, а также внеоборотных запасов не приводит к изменению балансовой стоимости переводимых объектов.

11.12.1. При осуществлении перевода объекта основных средств в состав объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 60406 "Земля, временно не используемая в основной деятельности"

Кредит счета N 60404 "Земля";

или

Дебет счета N 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)";

и

Дебет счета N 60601 "Амортизация основных средств"

Кредит счета N 60602 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности".

11.12.2. При осуществлении перевода объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в состав объектов основных средств осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 60404 "Земля"

Кредит счета N 60406 "Земля, временно не используемая в основной деятельности"

или

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности";

и

Дебет счета N 60602 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности"

Кредит счета N 60601 "Амортизация основных средств".

11.12.3. При осуществлении перевода объекта из внеоборотных запасов в состав объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 60406 "Земля, временно не используемая в основной деятельности" или N 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности"

Кредит счета N 61011 "Внеоборотные запасы".

11.12.4. При осуществлении перевода объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, во внеоборотные запасы при принятии решения о его реализации осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 61011 "Внеоборотные запасы"

Кредит счета N 60406 "Земля, временно не используемая в основной деятельности"

или

Дебет счета N 60602 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности"

Кредит счета N 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности";

Дебет счета N 61011 "Внеоборотные запасы"

Кредит счета N 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности".

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 22 июня 2015 г. N 3685-У в пункт 11.13 внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

11.13. При осуществлении перевода объектов основных средств, а также внеоборотных запасов в состав объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемых по справедливой стоимости, кредитная организация производит переоценку переводимых объектов по справедливой стоимости.

Переоценка должна быть произведена по состоянию на дату перевода объекта.

Начисление амортизационных отчислений по переводимому объекту основных средств за весь месяц, в котором осуществляется перевод, производится до его переоценки по справедливой стоимости.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 22 июня 2015 г. N 3685-У в подпункт 11.13.1 внесены изменения

См. текст подпункта в предыдущей редакции

11.13.1. Справедливая стоимость переводимых объектов основных средств рассчитывается путем уменьшени