Раздел 3. Аудиторское заключение, включающее указание на ограничение его использования и распространения

Раздел 3. Аудиторское заключение, включающее указание на ограничение его использования и распространения

Введение

3.1. Требования независимости, установленные Правилами независимости, применимы ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность. Тем не менее, в определенных обстоятельствах, когда аудиторское заключение содержит указание на ограничение его использования и распространения, и, если соблюдаются положения, предусмотренные в пунктах 3.2-3.3 Правил независимости, требования независимости, установленные Правилами независимости, могут изменяться в соответствии с положениями пунктов 3.6-3.15 Правил независимости. Положения данных пунктов применимы только к заданиям:

а) по аудиту отчетности, составленной по специальным правилам или аудиту отдельной части отчетности с выражением мнения в форме позитивной или негативной уверенности;

б) для случаев выпуска аудиторских заключений, включающих указание на ограничение его использования и распространения.

Во всех остальных случаях отступления от требований Правил независимости не допускаются.

3.2. Отступления от требований Правил независимости допускается в случаях, когда предполагаемые пользователи отчетности:

а) осведомлены о целях и ограничениях отчетности;

б) однозначно согласны с отступлениями от требований независимости.

Осведомленность о целях и ограничениях отчетности может быть достигнута предполагаемыми пользователями путем прямого или косвенного (через представителя, уполномоченного действовать в интересах предполагаемых пользователей) участия в принятии решения о характере и объеме задания. Такое участие способствует возможности аудиторской организации доводить до сведения предполагаемых пользователей информацию по вопросам независимости, включая обстоятельства, имеющие отношение к оценке угрозы независимости, и о принятых мерах предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, и получать их согласие на отступление от требований независимости.

3.3. Аудиторская организация должна доводить до сведения предполагаемых пользователей (например, в письме о проведении аудита) информацию о требованиях независимости, которым должно соответствовать выполнение задания по аудиту. В случае, когда предполагаемые пользователи представляют собой группу пользователей и не представляется возможным в момент согласования условий проведения задания поименно обратиться к каждому из них, такие пользователи должны впоследствии быть уведомлены о требованиях независимости, согласованных с их уполномоченным представителем, например, путем предоставления указанным уполномоченным представителем всем пользователям письма о проведении аудита аудиторской организации.

3.4. В случае, когда аудиторская организация выпускает также аудиторское заключение для одного и того же аудируемого лица, не включающее указание на ограничение его использования и распространения, положения пунктов 3.1-3.15 Правил независимости не освобождают аудиторскую организацию от выполнения требований пунктов 1.1-2.120 Правил независимости при выполнении такого задания по аудиту.

3.5. Отступления от требований разделов 1 и 2 Правил независимости, которые допускаются в описанных выше обстоятельствах, приведены в пунктах 3.6-3.15 Правил независимости. Во всех других случаях требуется выполнение положений разделов 1 и 2 Правил независимости.

Общественно значимые хозяйствующие субъекты

3.6. В случаях, когда выполняются положения, приведенные в пунктах 3.1-3.3 Правил независимости, нет необходимости в соблюдении дополнительных требований, приведенных в пунктах 2.1-2.120 Правил независимости, имеющих отношение к заданиям по аудиту общественно значимых хозяйствующих субъектов.

Cвязанные стороны

3.7. В случае, когда выполняются положения, приведенные в пунктах 3.1-3.3 Правил независимости, понятие аудируемого лица не распространяется на его связанные стороны. Тем не менее, в случае, когда аудиторская группа знает или имеет основания полагать, что взаимоотношения или обстоятельства, в которых фигурирует связанная сторона, имеют отношение к оценке независимости аудиторской организации от аудируемого лица, аудиторская группа должна учитывать эту связанную сторону при определении и оценке угроз независимости и принятии соответствующих мер предосторожности.

Сети и сетевые организации

3.8. В случаях, когда выполняются положения, приведенные в пунктах 3.1-3.3 Правил независимости, понятие аудиторской организации не распространяется на сетевые аудиторские организации. Тем не менее, в случае, когда аудиторская организация знает или имеет основания полагать, что заинтересованность или взаимоотношения между сетевыми аудиторскими организациями создают угрозу независимости, такие сетевые аудиторские организации должны быть учтены при оценке угроз независимости.

Финансовая заинтересованность, займы и поручительства, деловые взаимоотношения, родство

3.9. В случае, когда выполняются положения, приведенные в пунктах 3.1-3.3 Правил независимости, соответствующие положения, приведенные в пунктах 2.3-2.45 Правил независимости, применяются только в отношении участников групп, их членов семьи и их родственников.

3.10. Кроме того, необходимо определить, создают ли какие-либо угрозы независимости заинтересованность и взаимоотношения, описанные в пунктах 2.3-2.45 Правил независимости, между аудируемым лицом и следующими участниками аудиторской группы:

а) лицами, предоставляющими консультации по техническим или отраслевым вопросам, хозяйственным операциям или событиям;

б) лицами, обеспечивающими контроль качества выполнения задания, включая лиц, осуществляющих обзорную проверку качества выполнения задания.

Должна быть оценена значимость любых угроз, которые, как обоснованно считает аудиторская группа, возникают в результате заинтересованности и взаимоотношений между аудируемым лицом и другими (не входящими в аудиторскую группу) лицами в аудиторской организации, которые могут оказывать прямое влияние на результаты выполнения задания по аудиту, включая лиц, которые рекомендуют уровень компенсационных выплат для руководителя задания, либо осуществляют в его отношении прямые надзорные, управленческие или иные контрольные функции в связи с выполнением аудиторского задания.

3.11. Также должна быть оценена значимость любых угроз, в отношении существования которых группа, выполняющая задание, имеет обоснованные предположения, и которые могут возникнуть в результате наличия финансовой заинтересованности в аудируемом лице у лиц, как описано в пунктах 2.9-2.12 и 2.14-2.15 Правил независимости.

3.12. В случае, когда угроза независимости превышает приемлемый уровень, должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

3.13. В соответствии с положениями пунктов 2.7-2.15 Правил независимости, которые касаются финансовой заинтересованности аудиторской организации в аудируемом лице, при наличии существенной финансовой заинтересованности, прямой или косвенной, угроза личной заинтересованности окажется настолько существенной, что никакие меры предосторожности не могут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна иметь такой финансовой заинтересованности.

Трудовые отношения с аудируемым лицом

3.14. Значимость любых угроз, возникших в результате трудовых отношений с аудируемым лицом, должна быть оценена, как предусмотрено в пунктах 2.34-2.38 Правил независимости. В случае, когда такие угрозы превышают приемлемый уровень, должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности, которые могли быть уместными, являются меры, приведенные в пункте 2.36 Правил независимости.

Оказание услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность

3.15. В случае, когда аудиторская организация выполняет задание для аудируемого лица, по результатам которого она должна выпустить аудиторское заключение, включающее указание на ограничение его использования и распространения, а также оказывает этому аудируемому лицу услуги, связанные с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, положения пунктов 2.52-2.120 Правил независимости должны соблюдаться с учетом положений пунктов 3.5- 3.8 Правил независимости.