Глава 4. Бухгалтерский учет финансовой аренды у арендодателя

4.1. В сумму минимальных арендных платежей включается цена исполнения имеющегося у арендатора опциона на покупку объекта аренды, если при заключении договора аренды существует обоснованная уверенность в том, что такой опцион будет исполнен.

4.2. В состав минимальных арендных платежей не включаются затраты на обслуживание и налоги, понесенные арендодателем, но возмещаемые ему арендатором или иными третьими лицами.

4.3. С даты начала финансовой аренды арендодатель прекращает признание объекта аренды и отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит соответствующего счета, на котором учитывался объект аренды до его передачи арендатору по договору аренды.

Если по объекту аренды до его передачи арендатору начислялась амортизация, то сумма накопленной амортизации на дату передачи объекта аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Одновременно арендодатель признает дебиторскую задолженность по финансовой аренде в сумме, равной чистым инвестициям в аренду, которая включает приведенную стоимость минимальных арендных платежей и негарантированную арендодателю остаточную стоимость объекта аренды, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация имущества)".

На дату признания дебиторской задолженности по финансовой аренде арендодатель признает разницу между балансовой стоимостью объекта аренды, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде в сумме, равной чистым инвестициям в аренду, в составе доходов или расходов.

Признание дохода на разницу между балансовой стоимостью объекта аренды, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде от переданного в аренду объекта аренды отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу 52302 "Доходы от операций финансовой аренды (лизинга)").

Признание расхода на разницу между балансовой стоимостью объекта аренды, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде от переданного в аренду объекта аренды отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу 53803 "Прочие расходы")

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

В состав дебиторской задолженности по финансовой аренде включаются первоначальные прямые затраты по заключению договора аренды, которые отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На сумму дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду, арендодатель начисляет процентный доход в течение срока аренды.

Признание процентного дохода в течение срока аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы".

При уменьшении оценочной негарантированной остаточной стоимости распределение финансового дохода на протяжении срока аренды пересматривается с одновременным признанием уменьшения ранее начисленных сумм и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

Амортизация арендодателем по объектам аренды не начисляется.

Объекты аренды, переданные арендатору, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс арендатора N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду".

Передача объекта аренды (включая дополнительные услуги) отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды, и определение финансового результата от них осуществляются на счете N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды".

Финансовый результат от операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды, определяется арендодателем и отражается в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из фактически оказанных услуг в истекшем месяце следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кредит счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды".

Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению, и отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

4.4. Поступление периодического арендного платежа отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

4.5. Формирование резерва под обесценение чистых инвестиций в аренду отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу 53303 "Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по операциям финансовой аренды (лизинга)")

Кредит счета N 47702 "Резервы под обесценение".

Восстановление резерва под обесценение чистых инвестиций в аренду осуществляется в случаях прекращения условий признания обесценения чистых инвестиций в аренду, прекращения договора аренды и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47702 "Резервы под обесценение";

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу 52203 "По операциям финансовой аренды (лизинга)").

4.6. При выкупе арендатором объектов аренды его стоимость на дату перехода права собственности списывается арендодателем с внебалансового счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

4.7. При изъятии (возврате) в установленных договором случаях объектов аренды на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств";

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

4.8. Если по условиям договора финансовой аренды затраты, связанные с изъятием (возвратом) переданного в аренду имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), осуществляются за счет арендодателя, то они отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств";

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4.9. Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем неотделимых улучшений объектов аренды, произведенных арендатором, осуществляется в следующем порядке:

полученных безвозмездно - в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно, в соответствии с Положением Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П;

подлежащих оплате арендодателем - следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств";

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4.10. Операции арендодателя, связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, с дальнейшим использованием, выбытием (реализацией), осуществляются и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П.