Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском учете приобретателя

2.1.1. Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

учитываются права требования по цене приобретения:

Дебет счета N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой";

Дебет счета N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств";

Дебет счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования"

Кредит корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее - счета по учету денежных средств), либо счетов N 47401, N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (далее - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям);

учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дебет счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования"

Кредит счета N 99999;

учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:

Дебет счета N 99998

Кредит счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства";

учитывается принятый на хранение предмет залога:

Дебет счета N 91202 "Разные ценности и документы"

Кредит счета N 99999;

затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования;

Дебет счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кредит счета N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой";

Кредит счета N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств";

Кредит счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования";

сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования";

отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

при положительном результате:

Дебет счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"

Кредит счета по учету доходов;

при отрицательном результате:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования";

при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

Дебет счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства"

Кредит счета N 99998;

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91202 "Разные ценности и документы".

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России N 446-П.

2.1.4. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в подпункте 2.1.3 настоящего пункта), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.

2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени) следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования"

Кредит счета N 99999.

2.2.2. При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

и в этой же сумме:

Дебет счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кредит счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования";

одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дебет счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кредит счетов по учету кредитов предоставленных, депозитов размещенных, прочих предоставленных средств, прочих размещенных средств;

Кредит счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

Кредит счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам";

Кредит счета N 47427 "Требования по получению процентов";

Кредит счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

Кредит счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам";

Кредит других счетов по учету соответствующей задолженности;

сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".

2.2.3. В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кредит счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования".

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования":

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".