Обзор основных изменений по ЕСХН - 2016 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор основных изменений по ЕСХН - 2016
(глава 26.1 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", ноябрь 2015 - июль 2016 г.г)

ГАРАНТ:

См. Обзор основных изменений законодательства по ЕСХН - 2017

Уточнен порядок определения доходов для целей формирования налоговой базы по ЕСХН

(пп. "а" п. 1 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ, далее - Закон N 84-ФЗ)

Согласно действовавшей в 2015 году редакции п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН должны были учитываться доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. С 01.01.2016 при учете доходов налогоплательщики должны руководствоваться порядком, установленным п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ в редакции Закона N 84-ФЗ). Это означает, что, как и раньше, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, должны учитывать при расчете налоговой базы по ЕСХН доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы в порядке, установленном соответственно ст.ст. 249, 250 НК РФ, но с учетом следующих норм:

- товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ. Поскольку глава 26.1 НК РФ не устанавливала иного, руководствоваться этим правилом налогоплательщики ЕСХН должны были и ранее;

- при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Применение данной нормы позволяет налогоплательщикам ЕСХН не учитывать в доходах суммы НДС, полученные в связи с выставлением покупателям счетов-фактур с выделенными в них суммами налога. В 2015 году указанные суммы НДС согласно официальной позиции подлежали включению в доходы от реализации и облагались ЕСХН (п. 4 письма Управления МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам от 06.10.2004 N 01-08/16397@);

- доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Аналогичные правила применялись налогоплательщиками ЕСХН и ранее (п. 1 ст. 54, п. 8 ст. 346.5 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), утвержденный приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н);

- имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Действовавшие в 2015 году нормы НК РФ не раскрывали понятия безвозмездности для целей главы 26.1 НК РФ, соответственно, в этой части Законом N 84-ФЗ устранен пробел.

Уточнены правила определения расходов для целей формирования налоговой базы по ЕСХН

(пп. "б" п. 1 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ,

п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 249-ФЗ, далее - Закон N 249-ФЗ)

С 01.01.2016 пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ установлен прямой запрет на учет в составе расходов НДС, уплаченного налогоплательщиками в бюджет в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы данного налога. Специалисты финансового ведомства и ранее выступали против учета предъявленного покупателю НДС в составе расходов при расчете налоговой базы по ЕСХН (см., например, письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-11-06/1/24).

Наряду с этим с 03.07.2016 налогоплательщики получили возможность учитывать при формировании налоговой базы по ЕСХН расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее - Плата), с учетом следующих правил (пп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

- фактически уплаченная в течение налогового периода сумма Платы учитывается налогоплательщиками в расходах при исчислении ЕСХН за налоговый период в части ее превышения над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в отношении тяжеловозов, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания Платы;

- при исчислении авансовых платежей по ЕСХН за отчетный период налогоплательщики учитывают в расходах фактически уплаченную сумму Платы за отчетный период, уменьшенную на сумму исчисленных за первый и второй кварталы авансовых платежей по транспортному налогу в отношении тяжеловозов, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания Платы.

Действие положений приведенного подпункта распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2016 (ч. 2 ст. 2 Закона N 249-ФЗ), что указывает на возможность признания в налоговом учете и сумм Платы, перечисленных с указанной даты до 03.07.2016. При этом приведенные ограничения в части суммы Платы, которая может быть учтена при расчете налоговой базы по ЕСХН, установленные абзацами вторым и третьим пп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, действуют до 31.12.2018 включительно (ч. 4 ст. 2 Закона N 249-ФЗ).

Терминология главы 26.1 НК РФ приведена в соответствие с нормами патентного права

(п. 6 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 23.11.2015 N 322-ФЗ, далее - Закон N 322-ФЗ)

Соответствующие изменения внесены Законом N 322-ФЗ в пп. 36 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, согласно новой редакции которого в 2016 году при расчете налоговой базы по ЕСХН могут быть учтены расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы). Правила учета таких расходов остались прежними.

Уточнены условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.03.2016 N 72-ФЗ, далее - Закон N 72-ФЗ)

Так, Законом N 72-ФЗ уточнено, что налогоплательщики ЕСХН признаются, в том числе налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Новая редакция п. 3 ст. 346.1 НК РФ применяется к правоотношениям, возникшим с 01.04.2016 (ч. 2 ст. 2 Закона N 72-ФЗ).