Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2016 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2016
(глава 30 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", ноябрь 2015 - апрель 2016 г.г.)

ГАРАНТ:

См. Обзор основных изменений законодательства по налогу на имущество организаций - 2017

Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны исчислять налог на имущество в отношении отдельных объектов недвижимости исходя из их кадастровой стоимости

(п. 27 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, далее - Закон N 382-ФЗ)

В 2015 году на организации, владеющие имуществом на праве, отличном от права собственности, в частности - на праве хозяйственного ведения, не распространялись положения ст. 378.2 НК РФ, регулирующие вопросы исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества - согласно официальной позиции они должны были исчислять налог на имущество в отношении таких объектов налогообложения исходя из их остаточной стоимости (ст. 375, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.2015 N 03-05-05-01/32447, от 10.12.2014 N 03-05-05-01/63429, от 19.06.2014 N 03-05-05-01/29429, от 19.05.2014 NN 03-05-04-01/23641, 03-05-05-01/23638).

С 2016 года предусмотренные ст. 378.2 НК РФ особенности налогообложения распространяются и на организации, владеющие отдельными объектами недвижимости на праве хозяйственного ведения (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в редакции Закона N 382-ФЗ).

Уточнен порядок исчисления суммы налога на имущество организаций при возникновении и прекращении права собственности на объекты недвижимого имущества

(п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ, далее - Закон N 396-ФЗ)

Согласно предусмотренной п. 5 ст. 382 НК РФ методике, действовавшей и в 2015 году, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога на имущество организаций (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее - Коэффициент), если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ.

При этом правил определения полных месяцев нахождения объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, в собственности налогоплательщика нормы главы 30 НК РФ не содержали. Специалисты ФНС России в письмах от 05.10.2015 N БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@ разъясняли, что за полный месяц в целях определения Коэффициента принимается любое количество дней в месяце возникновения (прекращения) права, вне зависимости от порядка определения налоговой базы у предыдущего правообладателя. Такой подход допускал уплату налога за месяцы возникновения (прекращения) права собственности на объекты недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости в отношении одних и тех же объектов налогообложения одновременно несколькими организациями.

С 01.01.2016 п. 5 ст. 382 НК РФ прямо установлен следующий порядок, устраняющий возможность такого двойного налогообложения:

- если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права;

- если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении Коэффициента.

В силу ч. 10 ст. 4 Закона N 396-ФЗ новые правила расчета Коэффициента подлежит применению к правоотношениям по исчислению и уплате налога на имущество организаций за налоговые периоды начиная с 2016 года. На наш взгляд, это означает, что руководствоваться нормами п. 5 ст. 382 НК РФ в редакции Закона N 396-ФЗ налогоплательщики должны в отношении фактов возникновения (прекращения) права собственности на поименованные в ст. 378.2 НК РФ объекты недвижимости, которые имели место (будут иметь место) с 01.01.2016.

Уточнены требования к субъектам, обязанным представлять в налоговый орган сведения о своих участниках (учредителях)

(п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ, далее - Закон N 32-ФЗ)

На основании абзаца второго п. 3 ст. 386 НК РФ в редакции Закона N 32-ФЗ, вступившей в силу с 15.02.2016, представлять сведения о своих участниках (учредителях) по состоянию на 31 декабря налогового периода обязаны иностранные организации (иностранные структуры без образования юридического лица), не просто имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, как было установлено ранее, а имеющие недвижимость на праве собственности, также признаваемую объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Действие нового правила распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2015 (ч. 4 ст. 5 Закона N 32-ФЗ).

Сведения представляются по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 28 января 2016 г. N ММВ-7-14/41@.