Обзор основных изменений по НДПИ - 2016 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор основных изменений по НДПИ - 2016
(глава 26 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2015 - апрель 2016 г.г.)

Уточнены виды добытых полезных ископаемых

(п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 23.11.2015 N 319-ФЗ, далее - Закон N 319-ФЗ)

Согласно действовавшей в 2015 году редакции пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ одним из видов добытых полезных ископаемых являлись концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.

Такая формулировка допускала возможность неоднозначного толкования норм главы 26 НК РФ в части, касающейся определения объекта налогообложения НДПИ при добыче драгоценных металлов (см., например, письма ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15780@, от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8139@, Минфина России от 30.12.2010 N 03-06-06-01/21).

С целью устранения существующей правовой неопределенности Закон N 319-ФЗ внес изменения в указанную норму, вступившие в силу с 01.01.2016, в силу которых к добытым полезным ископаемым относятся полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, то есть извлечению драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений. При этом прямо выделены несколько видов таких полупродуктов:

- лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;

- концентраты.

Как видим, в силу прямого указания закона с 2016 года к полезным ископаемым будут относиться полупродукты, содержащие в себе как один, так и несколько драгоценных металлов, причем получаемые именно по завершении комплекса операций по извлечению драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, в частности - лигатурное золото, соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика.

В отношении нормативных потерь при добыче полупродуктов введено самостоятельное понятие

(п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 23.11.2015 N 319-ФЗ, далее - Закон N 319-ФЗ)

С 01.01.2016 в целях исчисления НДПИ нормативными потерями при добыче полезных ископаемых, указанных в пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ, признаются потери драгоценных металлов по данным обязательного учета, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях, возникающие при совершении комплекса операций по добыче таких металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ (абзац третий пп. 1 п. 1 ст. 342 в редакции Закона N 319-ФЗ).

В 2015 году было установлено единое понятие нормативных потерь полезных ископаемых - фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

Налогоплательщики-участники Особой экономической зоны в Магаданской области уплачивают НДПИ в пониженном размере

(п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2015 N 321-ФЗ, далее - Закон N 321-ФЗ)

На основании последнего абзаца п. 2 ст. 342 НК РФ в редакции Закона N 321-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2016, налогоплательщики - участники Особой экономической зоны в Магаданской области, осуществляющие добычу полезных ископаемых, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Магаданской области, должны уплачивать НДПИ в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем участке недр, с коэффициентом 0,6. Соответственно, в отношении углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, в том числе добытых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Магаданской области, а также иных полезных ископаемых, добытых на участках недр, расположенных за пределами территории Магаданской области, НДПИ указанной категорией налогоплательщиков должен исчисляться к уплате без понижающего коэффициента 0,6.

Базовое значение единицы условного топлива рассчитывается с учетом ее экспортной доходности

(п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2015 N 325-ФЗ, далее - Закон N 325-ФЗ)

Законом N 325-ФЗ внесены изменения в установленную п. 1 ст. 342.4 НК РФ формулу расчета базового значения единицы условного топлива, согласно которым с 01.01.2016 в числителе вместо значения 0,15 будет применяться произведение коэффициента, характеризующего экспортную доходность единицы условного топлива (далее - коэффициент экспортной доходности), и значения 0,2051.

На 2016 год коэффициент экспортной доходности установлен равным 0,7317 для всех налогоплательщиков, за исключениями, установленными пп. 1 п. 18 ст. 342.4 НК РФ, для которых указанный коэффициент в 2016 году равен 1 (п. 18 ст. 342.4 НК РФ). Так, коэффициент экспортной доходности в размере единицы на 2016 год установлен для налогоплательщиков, являющихся в течение всего налогового периода организациями-собственниками объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов, за исключением следующих налогоплательщиков:

- налогоплательщиков-организаций, в которых одним из участников с долей не менее 50 процентов является российская организация, в которой непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет менее 10 процентов;

- налогоплательщиков, для которых рассчитываемый по итогам налогового периода коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в суммарном объеме добытого углеводородного сырья, составляет менее 0,35.

С 01.01.2017 коэффициент экспортной доходности для всех налогоплательщиков установлен равным 0,7317 (п. 17 ст. 342.4 НК РФ).

По сути для налогоплательщиков, которые будут применять коэффициент экспортной доходности в размере 0,7317, формула расчета базового значения единицы условного топлива не изменилась, ведь результатом произведения 0,2051 и 0,7317 является значение 0,15. Для налогоплательщиков, подпадающих под действие пп. 1 п. 18 ст. 342.4 НК РФ, в 2016 году при прочих равных условиях величина базового значения единицы условного топлива увеличивается.

Посредством анализируемого изменения предполагалось увеличить доходы бюджетной системы РФ в 2016 году посредством изъятия дополнительного дохода, возникающего вследствие положительного девальвационного эффекта при снижении курса рубля у экспортеров природного газа, имеющих исключительное право на экспорт природного газа в газообразном состоянии.

Нормы главы 26 НК РФ приведены в соответствие с новой классификацией запасов и прогнозных ресурсов нефти и горючих газов

(ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2016 N 102-ФЗ, далее - Закон N 102-ФЗ)

С 05.04.2016 в главе 26 НК РФ вместо перечисления всех возможных категорий запасов употребляется оборот "запасы всех категорий". Соответствующие изменения внесены в пп. 20 п. 1 ст. 342, пп. 2 п. 3 и п. 5 ст. 342.2, п.п. 12 и 13 ст. 342.4, п.п. 2, 3 и 5 ст. 342.5, п. 8 ст. 343.2, пп. 10 п. 1 ст. 345.1 НК РФ. Аналогичные поправки внесены ст. 1 Закона N 102-ФЗ и в п. 2 ст. 11.1 НК РФ, раскрывающей понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья. Действие новой редакции данных норм распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2016 (ч. 2 ст. 3 Закона N 102-ФЗ).