Обзор изменений в Инструкцию N 162н по приказу Минфина России от 30.11.2015 N 184н (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор изменений в Инструкцию N 162н по приказу Минфина России от 30.11.2015 N 184н

Январь, 2016 год

Приказом Минфина России от 30.11.2015 N 184н внесены изменения в приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н. В частности, утвержден План счетов казначейского учета для органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также органов Федерального казначейства и финорганов, которые открывают и ведут лицевые счета бюджетных, автономных учреждений и иных юрлиц, установлен единый порядок ведения казначейского учета. Определены требования к составу аналитического кода в номере счета рабочего плана счетов. Приведен перечень типовых корреспонденций счетов казначейского учета.

Кроме того, этим приказом внесены очередные изменения в План счетов бюджетного учета и Инструкцию по его применению. Наиболее интересные новшества рассмотрим в настоящем обзоре.

Внимание

Приказом N 184н внесены корректировки и дополнения, которые необходимо учесть при составлении отчетности за 2015 год и формировании показателей объектов учета на 1 января 2016 года.

I. Изменения, которые применяются при формировании учетной политики, начиная с 2016 года

1. Утверждены План счетов казначейского учета и Инструкция по его применению

Главное нововведение Приказа N 184н) - утверждение самостоятельного Плана счетов казначейского учета и Инструкция по его применению для органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также органов Федерального казначейства, финансовых органов субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений и иных юридических лиц. В связи с этим из Плана счетов бюджетного учета исключены счета по учету:

- денежных средств на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание;

- расчетов по выплате наличных денег и по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание;

- дебиторской и кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям и выбытиям;

- поступлений в бюджет по доходам;

- выбытий средств бюджета по расходам.

Соответствующие изменения внесены в положения Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета N 162н.

2. Изменения в санкционировании расходов

В новой редакции изложен раздел 5 Плана счетов бюджетного учета "Санкционирование расходов". Учет на таких счетах, как 0 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств", 0 503 00 000 "Бюджетные ассигнования" в разрезе КОСГУ больше вести не придется - с 1 января 2016 года все бюджетные данные будут доводиться до участников бюджетного процесса без КОСГУ. А вот учет принятых бюджетных и денежных обязательств субъекты учета по-прежнему могут организовать в разрезе КОСГУ - эти данные понадобятся для формирования отчетности.

3. Изменения в формирование рабочего плана счетов

Пункт 2 Инструкции N 162н дополнен порядком формирования разрядов счетов бухгалтерского (бюджетного) учета. Эти изменения обусловлены новой редакцией п. 21 Инструкции N 157н в отношении структуры счетов бухгалтерского (бюджетного) учета и изменениями в порядке применения кодов бюджетной классификации.

Решен вопрос с применением КБК в целях учета нефинансовых активов. В течение года 1-17 разряды номера счета по учету этих активов пока предполагается формировать по прежним правилам. А вот при формировании остатков на начало года в коде счета могут быть оставлены только коды раздела и подраздела, а в 5-17 разрядах номера счета будут указываться нули (последний абзац п. 2 новой редакции Инструкции N 162н). Согласно учетной политике для данных целей выбор раздела и подраздела может осуществляться исходя из того функционала, в рамках которого используются конкретные объекты нефинансовых активов. Данное правило распространяется на все нефинансовые активы, за исключением счетов 0 106 00 000 и 0 107 00 000 (п. 2.2 Приложения N 3 Приказа N 184н).

Финансовое ведомство предусматривает все больше счетов бухучета, в которые КОСГУ может включаться согласно учетной политике учреждения. Например, в новой редакции Плана счетов предусмотрен открытый перечень КОСГУ, которые могут применяться при формировании номера счета 0 109 00 000.

4. Применение первичных документов в целях отражения в учете хозяйственных операций больше не регулируется Инструкцией N 162н

Одна из ключевых новаций - из Инструкции N 162н исключены все положения о первичных документах, так как формы и порядок применения первичных документов урегулированы приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н). Уже до внесения этих поправок из п. 5 приказа Минфина России от 06.12.2010 N162н следовало, что положения Инструкции N 162н в части первичных учетных документов применяются только до перехода субъектов учета на формирование документов в соответствии с Приказом N 52н, то есть до внесения соответствующих изменений в учетную политику. У ревизоров теперь не будет поводов для квалификации нарушений по формальному признаку - отсутствию упоминания о том или ином документе применительно к отражению определенного факта хозяйственной жизни.

5. Новые корреспонденции по учету материальных запасов

Инструкция N 162н дополнена корреспонденциями по отражению в учете операций с материальными запасами. Например, дальнейшее развитие получило понятие "разукомплектация" - теперь в Инструкции предусмотрены проводки не только для принятия к учету основных средств, полученных в результате разукомплектации инвентарных объектов, но и для материальных запасов, полученных при разукомплектации объектов материальных запасов. Они также принимаются к учету на соответствующих счетах учета нефинансовых активов в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Аналогичная проводка предусмотрена для оприходования материальных запасов, полученных в результате реализации, безвозмездной передачи выбывшего из эксплуатации движимого имущества.

При этом принятие к учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ отражается с применением счета 0 401 10 180 "Прочие доходы".

Кроме того, Инструкцию N 162н дополнили проводками по выбытию (перемещению) материальных запасов в различных ситуациях, в том числе при передаче:

- материальных запасов для проведения строительных, ремонтных и иных работ из материалов заказчика;

- спецоборудования со склада в научное подразделение для выполнения НИОКР по договору;

- материальных запасов работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей;

- переводе молодняка животных в основное стадо.

6. Уточнены корреспонденции по формированию резервов предстоящих расходов

В частности, предусмотрена корреспонденция со счетом 0 106 00 000 при формировании резервов по обязательствам учреждения, по начислению которых существует неопределенность по их размеру на отчетную дату в виду отсутствия первичных учетных документов (на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы), и резервов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, включая платежи на обязательное социальное страхование.

Формирование суммы резерва в счет предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки, в новой редакции п. 124.1 Инструкции N 162н предусмотрено в корреспонденции со счетом 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", что не вполне соответствует экономическому смыслу этой операции. Вместе с тем из положений этого пункта исчезло упоминание о порядке формирования суммы резерва на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемой в стоимость основных средств. В настоящее время положениями Инструкции N 157н не предусмотрено включение в первоначальную стоимость основных средств сумм на восстановление последствий эксплуатации этих объектов. Однако перечень резервов предстоящих расходов, установленный п. 302.1 Инструкции N 157н, не является закрытым, и в случае необходимости создания такого резерва порядок его формирования может быть предусмотрен учетной политикой субъекта учета.

II. Изменения в Инструкцию N 162н, которые необходимо учесть при составлении отчетности за 2015 год

В основном они связаны с приведением положений Инструкции N 162н в соответствие с нормами и правилами Единого плана счетов и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Например, счет 0 201 26 000 теперь называется "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации". Прежде этот счет назывался "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации". Соответствующие изменения внесены в Инструкцию N 162н (см. п.п. 1.1, 2.14, 2.16, 2.17, 2.19, 2.20 Приложения N 3 Приказа N 184н). Также в План счетов бюджетного учета добавлен забалансовый счет 31 "Акции по номинальной стоимости" (п.п. 1.12, 2.57 Приложения N 3 Приложения N 3 Приказа N 184н), порядок ведения которого установлен п.п. 389, 390 Инструкции N 157н.

Дополнены и уточнены п.п. 27, 41 Инструкции N 162н в отношении учета готовой продукции и списания себестоимости. Положения этих пунктов приведены в соответствие с требованиями Инструкции N 157н, в частности, согласно внесенным поправкам учет готовой продукции на дату выпуска (на дату принятия к учету) осуществляется по плановой (нормативно-плановой) себестоимости (п. 2.15 Приложения N 3 Приказа N 184н). До внесения изменений было предусмотрено, что готовую продукцию нужно принимать к учету по фактической себестоимости на дату выпуска продукции. Такой порядок противоречил правилам, установленным Инструкцией N 157н.

Внесены дополнения в п. 78 Инструкции N 162н, устанавливающий порядок учета по счету 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", в частности:

- указана проводка по начислению доходов будущих периодов в соответствии с условиями договоров и расчетными документами за выполненные и сданные заказчиками отдельные этапы готовой продукции (работ, услуг);

- теперь предусмотрено, что возврат остатков неиспользованных субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания отражается как доходная операция (п. 2.31 Приложения N 3 Приказа N 184н).

В п. 79 Инструкции N 162н на счете 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" теперь выделен счет 0 206 11 000 "Расчеты по заработной плате", который применяется, например, при перерасчете заработной платы, связанной с представлением корректирующего табеля учета использования рабочего времени (в случае предоставления листков нетрудоспособности, выполнения государственной обязанности) (п.п. 2.32, 2.33 Приложения N 3 Приказа N 184н).

Изменения коснулись и положений п.п. 80, 82 Инструкции N 162н по порядку отражения в учете списания нереальной к взысканию дебиторской задолженности по авансовым платежам и выданным кредитам, займам (ссудам), которая при списании должна учитываться за балансом на счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" (п. 2.33, 2.34 Приложения N 3 Приказа N 184н).

Пункт 86 Инструкции N 162н дополнен корреспонденциями к счету 0 209 00 000, в частности, по начислению

- сумм задолженности по возмещению ущерба;

- штрафных санкций за нарушение условий договоров;

- сумм компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей (п. 2.36 Приложения N 3 Приказа N 184н).