Решение Федеральной налоговой службы от 05 февраля 2014 г. N 132 Порядок определения физического показателя "Площадь для временного размещения и проживания" (площадь гостиничного номера) при исчислении ЕНВД

Решение Федеральной налоговой службы от 05 февраля 2014 г. N 132

Руководитель Управления Федеральной налоговой службы, рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Общество, Заявитель, налогоплательщик) от 19.12.2013 на решение Межрайонной ИФНС России от 05.12.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения",

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доходов для отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД, налог) за 2 квартал 2013 года, представленной Обществом 17.07.2013.

По результатам проверки составлен акт от 28.10.2013, на основании которого и материалов проверки, с учетом представленных Заявителем возражений на данный акт, заместителем начальника Инспекции 05.12.2013 принято решение о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс), за неуплату, или неполную уплату суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 5 041,20 руб., предложено уплатить сумму ЕНВД в размере 25 206,00 руб., пени по указанному налогу в сумме 804,07 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России с требованием о его отмене.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указал, что решение не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, нарушает права и законные интересы Общества ввиду следующего.

Заявитель осуществляет деятельность на арендованных площадях на основании правоустанавливающего документа - договора аренды.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор вправе арендовать как все помещение, так и его часть. Остальной частью жилого дома арендодатель вправе распоряжаться по своему усмотрению. Законом не закреплена обязанность арендатора брать в аренду определенную часть здания (помещения), это его право. В связи с чем довод Инспекции, по мнению Заявителя, о том, что площадь гостиничных номеров, которые предоставляются в аренду Обществу, должны составлять 119,1 квадратных метров (далее по тексту - кв.м.), не соответствует закону.

Также Заявитель в своей апелляционной жалобе указывает, что в соответствии с договором аренды от 03.10.2012, Общество взяло в аренду часть помещений, а не гостиничные номера целиком. В договоре указан метраж площади используемой для предоставления гостиничных услуг, а именно - 67,5 кв.м.

В связи с изложенным Общество полагает, что включение в расчет при исчислении суммы ЕНВД за 2 квартал 2013 года, площади всего гостиничного номера, то есть, в том числе площади, которую Общество не арендовало, неправомерно.

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав представленные доказательства и рассмотрев материалы, истребованные из Межрайонной ИФНС России, Управление Федеральной налоговой службы сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Решением Совета народных депутатов района на территории района введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Согласно пункту 3 статьи 346.29. НК РФ для исчисления суммы единого налога используется физический показатель - общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах).

К помещениям для временного размещения и проживания относятся помещения, используемые для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (статья 346.27 НК РФ).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений (статья 346.27. НК РФ).

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Общество осуществляло следующие виды предпринимательской деятельности:

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания,

- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Доходы от указанных видов деятельности облагаются по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России, установлено занижение налогоплательщиком значения физического показателя при исчислении ЕНВД на 68 кв.м., ввиду включения в общую площадь только части гостиничного номера.

Согласно материалам камеральной налоговой проверки Общество осуществляет свою деятельность на арендованных площадях по договору аренды от 03.10.2012 у ФЛ 1, которая является директором и единственным учредителем Общества.

Из представленного договора следует, что арендатор сдает в аренду нежилые помещения площадью 122,9 квадратных метра, в том числе 67,5 квадратных метров для предоставления гостиничных услуг, 55,4 квадратных метров для услуг общественного питания.

Довод налогоплательщика о том, что Общество арендовало только часть помещения, а не весь гостиничный номер, является несостоятельным, поскольку оказание услуг по временному размещению и проживанию с использованием только части гостиничного номера, без аренды имеющихся санузлов не возможно.

При этом согласно поэтажному плану и экспликации к поэтажному плану, на 1 этаже помещения, расположены гостиничные номера, оснащенные индивидуальным санузлом и коридором. Других мест общего пользования (санузлов) на этаже нет.

В соответствии с пунктом 2.5 стандарта ГОСТ Р 51185-2008 "Туристические услуги. Средства размещения. Общие требования", утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.12.2008, номер - это одна или несколько комнат с мебелью, оборудованием и инвентарем, необходимым для временного проживания.

Данная информация соответствует информации, размещенной на официальном сайте Общество, согласно которому гостиница Общества соответствует европейскому уровню, к услугам гостей все номера с собственным санузлом, феном, шампунем, гелем для душа, письменным столом, шкафом, телефоном, ЖК телевизором и прочее.

Таким образом, коридором и санузлом, находящемся в гостиничном номере, пользуются только размещенные в нем жильцы, а не все проживающие в гостинице лица, следовательно, их нельзя отнести к помещениям, предназначенным для общего пользования.

С учетом изложенного, решение Межрайонной ИФНС России от 05.12.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьёй 140 НК РФ, руководитель Управления Федеральной налоговой службы,

РЕШИЛ:

1. Апелляционную жалобу Общество от 19.12.2013 на решение Межрайонной ИФНС России от 05.12.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставить без удовлетворения.

2. Утвердить решение Межрайонной ИФНС России от 05.12.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

3. Решение Межрайонной ИФНС России от 05.12.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" вступает в силу с момента его утверждения.