Решение Федеральной налоговой службы от 4 марта 2014 г. N 152 Применение имущественных налоговых вычетов при покупке и продаже квартиры, определение момента возникновения права собственности на реализацию квартиры

Решение Федеральной налоговой службы от 4 марта 2014 г. N 152

Федеральной налоговой службой получена жалоба Х (далее - Заявитель) от 28.01.2014, направленная письмом Управления Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации от 05.02.2014, на решение Межрайонной инспекции по субъекту Российской Федерации (далее - Инспекция) от 04.10.2013 и решение Управления от 10.12.2013.

Из материалов жалобы следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) Заявителя за 2012 год, о чём составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.08.2013.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 04.10.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Заявитель привлечён к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в размере 27 854,40 рублей, также Заявителю предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2012 год в размере 139 272 рублей и пени в размере 3 102,28 рублей.

Основанием для начисления НДФЛ, а также соответствующих пени и штрафа, явился вывод Инспекции о занижении Заявителем налоговой базы.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции от 04.10.2013, обратился с апелляционной жалобой от 31.10.2013 в Управление.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 10.12.2013, которым решение Инспекции от 04.10.2013 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Заявителя - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции от 04.10.2013 и решением Управления от 10.12.2013, обратился с жалобой от 28.01.2014 в Федеральную налоговую службу.

В жалобе от 28.01.2014 Заявитель указывает, что право собственности на проданную квартиру, расположенную по адресу N1, у него появилось с момента составления акта приема-передачи квартиры от 22.05.2008. Таким образом, по мнению Х, квартира находилась в собственности более трёх лет и доход, полученный от её продажи, не подлежит налогообложению.

Заявитель считает, что Инспекция, предоставив имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры за 2008 и 2009 годы, признала нахождение в его собственности спорной квартиры с момента составления акта приема-передачи от 22.05.2008.

Также, по мнению Заявителя, имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно, налоговое законодательство в отношении этого не содержит каких-либо ограничений.

Таким образом, Заявитель указывает, что Инспекция неправомерно отказала ему в использовании имущественного налогового вычета в сумме документально подтверждённых расходов в связи с приобретением другого объекта недвижимости в одном налоговом периоде, а также неверно определила момент возникновения права собственности на проданную квартиру.

Кроме того, Заявитель в жалобе от 28.01.2014 отмечает, что ему непонятно на основании какой нормы законодательства рассчитаны пени по НДФЛ с 16.07.2013, при этом в акте камеральной налоговой проверки от 12.08.2013 о пени ничего не сказано.

На основании изложенного, Заявитель просит признать незаконными и отменить: решение Инспекции от 04.10.2013 и решение Управления от 10.12.2013.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя от 28.01.2014, а также материалы, представленные Управлением, сообщает следующее.

Согласно информации, представленной Управлением, в результате технической ошибки в адрес Х Управлением направлен экземпляр решения Управления по апелляционной жалобе Заявителя, в котором ошибочно указаны дата - 10.12.2013 и номер 1, вместо даты - 06.12.2013, вместо номера 1 указан номер 2. В ходе рассмотрения налоговым органом жалобы от 28.01.2014 Управление письмом от 21.02.2014 уведомило Заявителя о допущенной технической ошибке.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определённой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Абзацем 17 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, кредитам.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Абзацем 27 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьёй 219 Гражданского кодекса определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский процессуальный кодекс) (в соответствующей редакции) решения суда вступают в законную силу по истечении срока на апелляционное или кассационное обжалование, если они не были обжалованы.

Статьёй 210 Гражданского процессуального кодекса установлено, что решение суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном федеральным законом.

В соответствии со статьёй 321 Гражданского процессуального кодекса (в соответствующей редакции) апелляционные жалоба, представление могут быть поданы в течение десяти дней со дня принятия мировым судьей решения в окончательной форме.

На основании статьи 338 Гражданского процессуального кодекса (в соответствующей редакции) кассационные жалоба, представление могут быть поданы в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Как следует из жалобы Заявителя от 28.01.2014 и материалов, представленных Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации, Х приобрел квартиру, расположенную по адресу N 1, на основании договора уступки права к договору от 01.04.2003 о долевом участии в строительстве от 05.03.2008 (далее - Договор уступки), а также дополнительного соглашения к договору от 01.03.2003 о долевом участии в строительстве от 13.05.2008 (далее - Дополнительное соглашение).

Стоимость приобретённой Заявителем квартиры, согласно вышеуказанного Договора уступки и Дополнительного соглашения, составила 1 218 649,04 рублей.

Указанная квартира передана инвестором (ЮЛ 1) Заявителю по акту приема-передачи от 22.05.2008.

Право собственности Заявителя на квартиру, расположенную по адресу N 1, признано решением суда субъекта Российской Федерации от 28.01.2010 регистрации права собственности на указанную квартиру выдано Заявителю 09.03.2010.

Следовательно, поскольку право собственности Заявителя на спорную квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда, то есть 12.02.2010.

Согласно договору купли-продажи от 18.03.2012 указанная квартира Х продана за 3 200 000 рублей.

Таким образом, квартира, расположенная по адресу N 1, находилась в собственности Заявителя менее трёх лет и в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса доход, полученный от её продажи, не освобождается от налогообложения НДФЛ.

Вместе с тем, в 2012 году Заявитель приобрёл квартиру, расположенную по адресу N 2 (договор купли-продажи от 18.03.2012).

В налоговой декларации по НДФЛ за 2012 год, представленной в Инспекцию 29.04.2013, Заявитель указал сумму дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу N 1, в размере 3 200 000 рублей и заявил сумму расходов, связанных с её приобретением в размере 3 200 000 рублей, а также указал остаток имущественного налогового вычета, связанного с приобретением указанной квартиры, переходящего на следующий налоговый период, в размере 910 027,86 рублей.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией, с учётом фактически произведённых Заявителем расходов на приобретение данной квартиры и переходящего остатка имущественного налогового вычета, связанного с её приобретением, правомерно произведён расчёт суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, в размере 139 272 рублей ((3 200 000,00 - 1 218 649,04 - 910 027,86) х 13%).

Довод Заявителя о том, что Инспекция, предоставляя ему имущественный налоговый вычет в связи с приобретением спорной квартиры за 2008 и 2009 годы, признала право собственности на спорную квартиру с момента составления акта приёма-передачи квартиры от 22.05.2008 является несостоятельным на основании следующего.

Согласно сведениям, представленным Управлением, Заявитель с налоговой декларацией по НДФЛ за 2008 и 2009 годы для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме по адресу N 2 представил необходимые документы, в том числе акт приёма-передачи от 22.05.2008.

На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса Инспекция подтвердила заявленный Х имущественный налоговый вычет в налоговых декларациях по НДФЛ за 2008 и 2009 годы в связи с приобретением квартиры на основании представленных Заявителем документов, в том числе акта приёма-передачи квартиры от 22.05.2008, подтверждающего его право на квартиру в строящемся доме.

Вместе с тем, в случае продажи имущества срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимости определяется согласно статье 131 Гражданского кодекса с даты его регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В рассматриваемом случае срок нахождения в собственности Заявителя спорной квартиры исчисляется с 12.02.2010. Таким образом, дата подписания акта приёма-передачи для определения срока нахождения спорной квартиры в собственности Х значения не имеет.

Заявитель в жалобе от 28.01.2014 просит разъяснить, на каком основании начислены пени с 16.07.2013, а также причины, по которым в акте камеральной налоговой проверки от 12.08.2013 отсутствует информация о пени.

Согласно статье 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 75 Кодекса установлено, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2012 год установлена неуплата Заявителем НДФЛ в сумме 139 272 рублей. Согласно пункту 4 статьи 228 Кодекса срок уплаты указанной суммы НДФЛ не позднее 15.07.2013. Следовательно, начисление Инспекцией пени с 16.07.2013 правомерно. При этом в решении, вынесенном Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, отражена сумма пени, исчисленная в соответствии с нормами статьи 75 Кодекса и подлежащая уплате в бюджет.

При таких обстоятельствах Федеральной налоговой службой не установлено оснований для отмены решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации от 04.10.2013 и решение Управления Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации от 10.12.2013.

Учитывая вышеизложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу Х от 28.01.2014 без удовлетворения.