Решение Федеральной налоговой службы от 15 августа 2012 г. N 22 Необоснованное применение физическим лицом пониженной налоговой ставки при получении доходов в виде процентов по вкладам в иностранных банках

Решение Федеральной налоговой службы от 15 августа 2012 г. N 22

Федеральной налоговой службой получена жалоба 17.07.2012 Х (далее - Заявитель) на решение Инспекции ФНС России (далее - Инспекция) от 22.02.2012 и на решение УФНС России (далее - Управление) от 27.04.2012, подписанная представителем Заявителя, действующей по доверенности от 27.10.2010.

Из материалов жалобы следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2008 год, представленная Заявителем 07.06.2011. По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 22.02.2012 об отказе в привлечении Х к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Инспекцией отказано Х в возврате налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 1 355 711 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции от 22.02.2012, Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление. Решением Управления от 27.04.2012 жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая решения Инспекции и Управления необоснованными, обратился с жалобой в ФНС России (вх. от 17.07.2012).

В жалобе, поступившей в ФНС России, Заявитель выражает несогласие с отказом Инспекции в возврате налога на доходы физических лиц за 2008 год, уплаченного Х с дохода, полученного в виде процентов по вкладам в иностранной валюте в банках, осуществляющих свою деятельность за пределами Российской Федерации. По мнению Заявителя, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладу в иностранной валюте в банке, находящемся за пределами Российской Федерации, необходимо принимать во внимание положения статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налогообложения суммы процентов, превышающих 9 процентов годовых.

При этом Заявитель в жалобе ссылается на письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10 и от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95.

Кроме того, Заявитель указывает, что в соответствии со статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России и не имеет значение адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.

В этой связи, Заявитель просит провести проверку действий Управления в части правомерности отказа Х в возврате НДФЛ за 2008 год.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, а также материалы и документы, представленные Управлением, сообщает следующее.

Как следует из информации, представленной Управлением, 14.04.2009 Заявителем представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, в которой указаны, в том числе доходы, облагаемые по ставке 13% в сумме 10 428 539,33 рублей. Сумма налога, исчисленная Заявителем в декларации и подлежащая уплате в бюджет, составила 1 355 711 рублей. Согласно документам, представленным Заявителем к декларации, указанная сумма дохода получена в виде процентов по вкладам в иностранной валюте в банках "ЮЛ 1" и "ЮЛ 2" (Швейцария), находящихся за пределами Российской Федерации. Заявителем указанная сумма налога уплачена 09.07.2009.

07.06.2011 Заявителем в Инспекцию представлена уточненная декларация по НДФЛ за 2008 год, в которой Заявителем указаны доходы, отраженные в первичной налоговой декларации, за исключением дохода, полученного в виде процентов по вкладу в иностранной валюте в банках "ЮЛ 1" и "ЮЛ 2" (Швейцария), находящихся за пределами Российской Федерации. Сумма налога, исчисленная Заявителем в уточненной декларации к уплате в бюджет, составила 0 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации Заявителя по НДФЛ за 2008 год, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 20.09.2011.

28.12.2011 Заявителем представлено в Инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере 1 355 710 рублей.

С учетом предоставленных Заявителем письменных возражений на акт камеральной проверки, Инспекцией вынесено решение от 22.02.2012, согласно которому налоговым органом установлено занижение налогооблагаемой базы на сумму дохода, полученного в виде процентов по вкладу в иностранной валюте в банках "ЮЛ 1" и "ЮЛ 2", находящихся за пределами Российской Федерации и отказано Заявителю в возврате НДФЛ за 2008 год в размере 1 355 711 рублей с доходов, полученных в виде процентов по вкладам в иностранной валюте в банках, находящихся за пределами Российской Федерации.

Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами, определен положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения по НДФЛ в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы, полученные налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся проценты, полученные от иностранной организации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога производят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 1 статьи 224 Кодекса определено, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено данной статьей.

Не подлежат налогообложению согласно пункту 27 статьи 217 Кодекса доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

Вышеуказанное положение статьи 217 Кодекса не распространяется на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от иностранных банков, находящихся за пределами Российской Федерации.

При этом ссылка Заявителя в жалобе на положения статьи 214.2 Кодекса несостоятельна ввиду следующего.

Положениями статьи 214.2 Кодекса определены особенности налогообложения доходов, полученных физическими лицами в виде процентов по вкладам в банках.

Статьей 214.2 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.

При этом согласно статье 11 Кодекса под банками понимаются кредитные организации, имеющие лицензию Банка России. Следовательно, положения статьи 214.2 Кодекса не распространяются на доходы, полученные физическими лицами в виде процентов от банков, находящихся за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доходы, полученные Заявителем в 2008 году в виде процентов от банков, находящихся за пределами Российской Федерации в сумме 10 428 539,33 рублей в соответствии со статьями 209, 228 и пунктом 1 статьи 224 Кодекса подлежат декларированию и налогообложению по ставке 13%.

При таких обстоятельствах ФНС России признает обоснованным вывод Управления о правомерном отказе Инспекции в возврате Х НДФЛ за 2008 год с доходов, полученных в виде процентов по вкладам в иностранной валюте от банков, находящихся за пределами Российской Федерации.

При этом ссылка Заявителя в жалобе на письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10 и от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95 является несостоятельной по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10 и от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95 не были доведены до налоговых органов и налогоплательщиков для применения.

Также несостоятельна ссылка Заявителя в жалобе на пункт 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", поскольку в указанном пункте изложена правовая позиция в отношении применения статьи 111 Кодекса в части обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, тогда как в отношении Заявителя штрафные санкции не применялись.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральная налоговая служба оставляет жалобу Х без удовлетворения.