Решение Федеральной налоговой службы от 25 сентября 2012 г. N 26 Привлечение к ответственности за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД

Решение Федеральной налоговой службы от 25 сентября 2012 г. N 26

Федеральной налоговой службой получено интернет-обращение индивидуального предпринимателя Х (далее - Заявитель) с жалобой на действия должностных лиц налоговых органов области от 22.08.2012 (вх. от 27.08.2012).

Как следует из материалов, представленных Управлением Федеральной налоговой службы по области (далее - Управление), Х с 29.11.2010 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по "Н" району и с 29.11.2010 осуществляла деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД).

В связи с тем, что заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя Х в качестве плательщика единого налога на вмененный доход представлено Заявителем в ИФНС России по "А" району 31.01.2012 ИФНС России по "А" району составлен акт от 13.02.2012 и вынесено решение от 01.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом смягчающих обстоятельств, предусмотренных статьей 112 Кодекса, в размере 1 000 рублей.

Управлением Федеральной налоговой службы по области по результатам рассмотрения интернет-обращения Заявителя от 22.02.2012 с жалобой на действия должностных лиц налоговых органов области вынесено решение 12.03.2012, которым действия должностных лиц ИФНС России по "А" району и ИФНС России по "Н" району признаны правомерны.

В интернет-обращении, поступившем в ФНС России, Заявитель указывает на нарушение Инспекцией налогового законодательства, выразившееся в неуведомлении Х об обязанности представления в налоговый орган заявления о постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД и просит разобраться в сложившейся ситуации.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, а также документы, предоставленные Управлением, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели осуществляющие виды, предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе: по месту осуществления предпринимательской деятельности; по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Согласно Решению Городской Думы система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена на территории муниципального образования и применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, в том числе оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, оказываемых физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Согласно пункту 1 статьи 116 Кодекса нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.

Как следует из материалов, представленных Управлением, Заявитель с 29.11.2010 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по "Н" району. Х при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по "Н" району заявлен основной вид деятельности - ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования. Фактически предпринимательская деятельность осуществлялась Заявителем по адресу, подведомственному ИФНС России по "А" району.

Являясь, в соответствии со статьей 346.28 Кодекса, плательщиком ЕНВД, Заявитель представлял в ИФНС России по "Н" району декларации по ЕНВД за 1 - 4 кварталы 2011 года.

Как следует из информации, предоставленной Управлением, заявление о постановке на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в ИФНС России по "Н" району Х не подавалось.

Х в ИФНС России по "А" району (по месту осуществления предпринимательской деятельности) 31.01.2012 было представлено заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

В заявлении от 31.01.2012 Х дата начала осуществления предпринимательской деятельности указана - 29.11.2010.

Вместе с тем заявление о постановке на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД, в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 346.28 Кодекса, должно было быть предоставлено Х в налоговый орган в течение пяти дней со дня осуществления предпринимательской деятельности, то есть не позднее 06.12.2010. Фактически заявление о постановке на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД представлено Заявителем в ИФНС России по "А" району - 31.01.2012.

Учитывая, что Х срок представления заявления о постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, предусмотренный пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса, нарушен, Заявитель обоснованно привлечен ИФНС России по "А" району к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 Кодекса, с учетом положений статьи 114 Кодекса.

В отношении указания Заявителя, на неуведомление Х налоговыми органами об обязанности представления в налоговый орган заявления о постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, ФНС России сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

В соответствии с пунктом 65 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н публичное информирование налогоплательщиков осуществляется посредством размещения информации на официальных Интернет-сайтах ФНС России, управлений ФНС России, в опубликованных официальных изданиях налоговых органов, средствах массовой информации, на информационных стендах налоговых органов, а также проведения с налогоплательщиками семинаров, "круглых столов" и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий.

Информация, касающаяся налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, размещена на информационных досках в операционных залах обслуживания налогоплательщиков в Инспекциях, а также на сайте ФНС России и Управления ФНС России по области.

Согласно информации, предоставленной Управлением, Заявитель по вопросам порядка постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД в Инспекцию ФНС России по "Н" району, в Инспекцию ФНС России по "А" району и в Управление ФНС России по области не обращался.

Вместе с тем, Инспекцией ФНС России по "А" району при вынесении решения от 01.03.2012 о привлечении Х к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 Кодекс, были приняты смягчающие обстоятельства, предусмотренные статьей 112 Кодекса, в том числе своевременное представление Заявителем деклараций по ЕНВД и уплата ЕНВД в бюджет, в связи с чем Инспекцией ФНС России по "А" району обоснованно снижен размер штрафной санкции до 1 000 рублей.

При таких обстоятельствах, Федеральная налоговая служба руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу Х без удовлетворения.