Решение Федеральной налоговой службы от 24 января 2018 г. N СА-4-9/1224@ Правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций

Решение Федеральной налоговой службы от 24 января 2018 г. N СА-4-9/1224@

Федеральной налоговой службой получена жалоба Общества с ограниченной ответственностью "Х" (далее - ООО "Х", Заявитель, Общество) от 15.11.2017 на решение ИФНС России (далее - Инспекция) от 28.08.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение) и решение УФНС России (далее - Управление) от 20.10.2017.

Как следует из материалов жалобы, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Общества на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 28.06.2017 (далее - Акт) и вынесено Решение, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 230 889,90 рублей. Также Заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 2 308 899 рублей.

Не согласившись с Решением, Заявитель обратился с жалобой в Управление. Решением Управления от 20.10.2017 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая решения Инспекции и Управления необоснованными, Общество обратилось с жалобой в Федеральную налоговую службу.

ООО "Х" в жалобе выражает несогласие с выводами Инспекции о несвоевременном выполнении Обществом требований пункта 6 статьи 284.1 Кодекса.

Заявитель сообщает, что ООО "Х" является организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.

В проверяемом периоде Общество соответствовало условиям, определенным пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, для применения по налогу на прибыль организаций налоговой ставки 0 процентов.

Как отмечает Заявитель, Инспекция не оспаривает соблюдение Обществом указанных условий.

ООО "Х" указывает, что у Общества отсутствовала техническая возможность выполнить требования пункта 6 статьи 284.1 Кодекса и представить в срок до 28.03.2017 сведения о доле доходов от осуществления медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, в общей сумме доходов Общества, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса.

Указанное обстоятельство подтверждается пояснениями Общества, представленными в Инспекцию по средствам телекоммуникационной связи 11.04.2017, актом ООО "ЮЛ 1" от 27.03.2017 о неисправности оборудования (выходе из строя), договором от 02.07.2012 оказания услуг по ведению бухгалтерского учета, в соответствии с которым ведение бухгалтерского учета Общества осуществлялось ООО "ЮЛ 1".

Довод Инспекции о взаимозависимости ООО "Х" и ООО "ЮЛ 1" не влияет на факт возникновения неисправности оборудования.

Кроме того, факт неисправности оборудования подтверждается документами, полученными Обществом от независимой компании: актами диагностики оборудования (дисков, ИБП АРС SUA 1000i, ИБП АРС SUA 1500i) от 27.03.2017, справкой о приобретении сервера, копии которых представлены с настоящей жалобой.

Также Общество, воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 81 Кодекса, представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2016 год вместе со сведениями, предусмотренными пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса.

По мнению Заявителя, им соблюдены все условия применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, установленные пунктами 1, 3 статьи 284.1 Кодекса, включая направление в Инспекцию сведений, предусмотренных пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса, не позднее даты представления уточненной налоговой декларации.

ООО "Х" считает, что у Инспекции отсутствовали основания для доначисления налога на прибыль организаций за 2016 год и привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса.

ФНС России, рассмотрев жалобу Заявителя, исследовав и оценив материалы, представленные Управлением, сообщает следующее.

Как следует из материалов, представленных Управлением, 28.03.2017 Заявителем представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год, в которой Обществом применена налоговая ставка 0 процентов.

16.01.2017 в соответствии с пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса Обществом представлены сведения о численности работников.

Вместе с тем, ООО "Х" в установленный пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса срок (28.03.2017) не представлены сведения о доле доходов от осуществления медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса (далее - Сведения о доле доходов).

Указанные сведения представлены Обществом в Инспекцию 03.04.2017.

Инспекцией Заявителю направлено письмо от 03.04.2017 о представлении пояснений о причинах непредставления Сведений о доле доходов за 2016 год.

Согласно пояснениям Общества от 10.04.2017, направленным в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи, Сведения о доле доходов не представлены в установленный срок вследствие технического сбоя программы 1С "Заработная плата и кадры".

В подтверждение данного обстоятельства Заявителем с возражениями к Акту представлены копии акта от 27.03.2017 о неисправности оборудования (выходе из строя), составленного ООО "ЮЛ 1", договора от 02.07.2012 оказания услуг по ведению бухгалтерского учета, заключенного с ООО "ЮЛ 1".

Инспекцией установлено, что руководитель ООО "ЮЛ 1" является также учредителем ООО "Х" (размер доли 40 процентов).

В связи с чем Инспекцией сделан вывод, что акт о неисправности оборудования составлен лицом, заинтересованным в подтверждении правомерности применения Обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

При этом Заявителем не представлена информация о предпринятых мерах по уведомлению Инспекции о возникновении технического сбоя на момент представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год (28.03.2017) и Сведений о доле доходов (03.04.2017).

На основании изложенного Инспекцией сделан вывод о неправомерном применении Обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций за 2016 год в связи с непредставлением в установленный срок сведений, предусмотренных пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса.

Управление при рассмотрении апелляционной жалобы Заявителя с выводами Инспекции согласилось.

Вместе с тем, ФНС России считает, что Инспекцией и Управлением не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 данной статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных данной статьей.

Для целей статьи 284.1 Кодекса образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 284.1 Кодекса организации, указанные в пункте 1 данной статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Пунктом 5 статьи 284.1 Кодекса предусмотрено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 Кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса;

- о численности работников в штате организации.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в пункте 6 статьи 284.1 Кодекса, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Форма представления сведений, указанных в пункте 6 статьи 284.1 Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 289 Кодекса налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов, представленных Управлением, ООО "Х" осуществляет медицинскую деятельность на основании лицензий от 02.11.2011 и от 24.01.2017.

Общество применяет налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций с 01.01.2012 в соответствии со статьей 284.1 Кодекса на основании заявления от 22.11.2011.

28.03.2017 Заявителем представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год, в которой Обществом применена налоговая ставка 0 процентов.

Вместе с тем, ООО "Х" в установленный пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса срок (28.03.2017) не представлены Сведения о доле доходов.

11.07.2017 Заявителем представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год.

До представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год (11.07.2017) Заявителем представлен полный пакет документов, предусмотренный пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса.

В рассматриваемом случае с учетом представленных Обществом документов Инспекцией не установлены обстоятельства, свидетельствующие о неудовлетворении Заявителя условиям, установленным пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса.

При этом сам по себе факт взаимозависимости ООО "Х" с ООО "ЮЛ 1" не может являться безусловным основанием для вывода о недостоверности акта от 27.03.2017 о неисправности оборудования (выходе из строя), составленного ООО "ЮЛ 1".

При таких обстоятельствах ФНС России признает необоснованными выводы Инспекции о неправомерном применении Обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций и доначислении соответствующих сумм налога и штрафа.

Иные доводы Общества, приведенные в жалобе, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральная налоговая служба отменяет решение ИФНС России от 28.08.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.