Вопрос: Работник учреждения умер, начислена заработная плата за отработанное им время и компенсация за неиспользованный отпуск. Нужно ли удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы с указанных выплат? ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2015 г.)

Работник учреждения умер, начислена заработная плата за отработанное им время и компенсация за неиспользованный отпуск. Нужно ли удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы с указанных выплат?

Одним из оснований прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, является смерть работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). В этом случае датой прекращения трудового договора считается день смерти работника, указанный в свидетельстве.

Заработная плата за отработанное время, а также компенсация за неиспользованный отпуск подлежат выплате проживающим совместно с умершим членам семьи или лицам, находившимся на его иждивении на день смерти, независимо от совместного проживания (ст. 141 ТК РФ, п. 1 ст. 1183 ГК РФ). При этом выдача указанных средств должна производиться не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

Налог на доходы физических лиц. По общему правилу учреждение как налоговый агент должно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ из доходов налогоплательщика. Однако в силу пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью физического лица - налогоплательщика или в случае объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ.

Кроме того, на основании п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Таким образом, у учреждения не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи или иждивенцам.

Данные выводы соответствуют позиции, изложенной в письмах Минфина РФ от 30.01.2013 N 03-04-06/4-28, ФНС РФ от 30.08.2013 N БС-4-11/15797.

Страховые взносы. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) учреждения, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов. При этом объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые учреждениями в пользу физических лиц в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Как указано в Письме Минтруда РФ от 20.02.2013 N 17-3/292, застрахованным лицам за счет отчислений в бюджеты государственных внебюджетных фондов устанавливается определенный уровень страховых гарантий.

В частности, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию. А страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование уплачиваются с целью получения застрахованным лицом при наступлении страхового случая страхового обеспечения по соответствующему виду социального страхования.

Однако после смерти работника (застрахованного лица) трудовые отношения с ним прекращаются и основная цель обязательного социального страхования, то есть получение им пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не может быть реализована. Следовательно, заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск, начисленные в пользу умершего, не подлежат обложению страховыми взносами.

Н. Ковязина,

заместитель директора Департамента заработной платы,

охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития РФ

1 апреля 2015 г.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".