Вопрос: На основании пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС 10% применяется в отношении молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда). Подлежит ли применению пониженная ставка НДС в отношении реализации мороженого, если массовая доля молочного жира в нем составляет менее 40%? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2015 г.)

На основании пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС 10% применяется в отношении молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда). Подлежит ли применению пониженная ставка НДС в отношении реализации мороженого, если массовая доля молочного жира в нем составляет менее 40%?

Основанием для применения ставки НДС 10% является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОКП, приведенным в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации*(1) (далее - Перечень) (см. также Письмо ФНС России от 22.09.2011 N ЕД-4-3/15526@).

В примечании к Перечню принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в данном перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Подтверждение кода ОКП осуществляется на основании декларации о соответствии или сертификата соответствия, выданных (полученных) согласно Федеральному закону от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Формы декларации о соответствии и сертификата соответствия утверждены приказами Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 54 и от 22.03.2006 N 53 соответственно.

Федеральным законом от 12.06.2008 N 88-ФЗ "Технический регламент на молоко и молочную продукцию" и ТР ТС 033/2013 "О безопасности молока и молочной продукции"*(2) установлены обязательные требования к молоку и молочной продукции, в том числе требования к терминологии, упаковке, маркировке. В частности, установлены требования к описанию (терминологии, упаковке, маркировке) такого продукта, как мороженое.

Эти обязательные требования являются исчерпывающими и имеют прямое действие на всей территории РФ не только для целей сертификации, но и для цели идентификации молочных товаров.

В силу названных нормативных актов мороженым признается продукт с использованием молочных продуктов и растительных жиров (мороженое с растительным жиром) при условии, что оно будет содержать не менее 20% сухих веществ молока, а массовая доля растительного жира в жировой фазе продукта не превысит 50%. То есть для отнесения товара к категории мороженого необходимо, чтобы количество сухих веществ молока в продукте и жирно-кислотный состав соответствовали указанным требованиям.

Согласно техническому регламенту молокосодержащий продукт, в котором молочный жир заменен на растительный жир, но его количество не превышает 50% от жировой фазы, признается мороженым с растительным жиром.

Если исходя из физико-химического анализа продукта выяснится, что количество немолочных жиров в жировой фазе превышает установленный для молокосодержащего продукта предел, то данный продукт на основании технического регламента не может быть квалифицирован в качестве мороженого.

В анализируемой ситуации доля растительного жира в молокосодержащем продукте составляет порядка 60%, значит, названный продукт не является мороженым. Следовательно, при его реализации не может быть применена пониженная ставка НДС.

Е.А. Логинова,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2015 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

*(2) Утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 09.10.2013 N 67, действует с 01.05.2014. Документы об оценке (подтверждении) соответствия обязательным требованиям, установленным нормативными правовыми актами, составляющими договорно-правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства, или законодательством государства - члена Таможенного союза и Единого экономического пространства, выданные или принятые в отношении продукции, являющейся объектами технического регулирования указанного регламента, до даты вступления их в силу действительны до окончания срока их действия, но не позднее 31.12.2015.