Вопрос: На балансе организации учитываются грузовые автомобили, которые сняты с учета в ГИБДД в связи с их физическим износом и невозможностью прохождения технического осмотра. Автомобили используются при технологических перевозках по территории промышленной площадки организации. Организация несет расходы на ГСМ и запасные части при мелком ремонте. Должна ли организация уплачивать транспортный налог за эти автомобили, так как согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)

На балансе организации учитываются грузовые автомобили, которые сняты с учета в ГИБДД в связи с их физическим износом и невозможностью прохождения технического осмотра. Автомобили используются при технологических перевозках по территории промышленной площадки организации. Организация несет расходы на ГСМ и запасные части при мелком ремонте.

Должна ли организация уплачивать транспортный налог за эти автомобили, так как согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Автомобили, снятые с регистрационного учета (не зарегистрированные) в Государственной инспекции или в органах гостехнадзора, объектом обложения транспортным налогом не являются. Соответственно, в отношении указанных автомобилей организация не должна уплачивать транспортный налог.

Обоснование вывода:

Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (ст.ст. 14, 356 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 56 БК РФ все денежные средства от его уплаты (100%) поступают в бюджет субъекта РФ.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (за некоторым исключением, установленным ст. 357 НК РФ).

В свою очередь, в силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются транспортные средства*(1), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Прекращение взимания транспортного налога НК РФ предусмотрено только в случае снятия с учета транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.). При снятии транспортного средства с учета исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ, п. 29 Методических рекомендаций по уплате транспортного налога, смотрите также информацию, размещенную на официальном сайте ФНС России http://www.nalog.ru/rn59/yul/organization_pays_taxes/transport_tax/).

Иными словами, возникновение обязанности налогоплательщика транспортного налога поставлено в прямую зависимость от факта регистрации транспортного средства, а не от фактического его использования. Следовательно, взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах.

С данным выводом согласны представители финансового ведомства (письма Минфина России от 24.12.2014 N 03-05-06-04/66762, от 13.12.2013 N 03-05-05-04/54789, от 05.07.2013 N 03-05-06-04/26030, от 25.12.2012 N 03-05-06-04/270, от 14.04.2011 N 03-05-05-04/10, от 12.04.2011 N 03-05-06-04/142). Причем сказанное касается и ситуаций, подобных рассматриваемой, смотрите письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-04/24.

С учетом постановления Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 N 12223/10 такой же позиции на сегодняшний день придерживаются и суды (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 11.12.2012 N Ф10-4518/12 по делу N А68-8355/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 N Ф04-5384/12 по делу N А75-9581/2011, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2014 N 17АП-2252/14, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.08.2014 N Ф06-14030/13 по делу N А55-23180/2013). Отметим, что до выхода приведенного постановления высшего суда позиция судебных органов была неоднозначна *(2).

Обязанность регистрации транспортных средств или изменения регистрационных данных автовладельцами установлена постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 938) (п. 3 Постановления N 938).

В соответствии с п. 2 Постановления N 938 регистрацию транспортных средств на территории РФ осуществляют, в частности*(3):

- подразделения Государственной инспекции - автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

- органы гостехнадзора - тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Следовательно, если в рассматриваемой ситуации автомобили не зарегистрированы (сняты с учета) в Государственной инспекции или в органах гостехнадзора, объекта обложения транспортным налогом у организации не возникает.

Отметим, что до 24.08.2013 (до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ) положения ст. 362 НК РФ устанавливали обязанность органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сообщать в налоговые органы сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. На сегодняшний день такая обязанность сохраняется только в отношении налогоплательщиков, являющихся физическими лицами.

К сведению:

Регистрация транспортного средства необходима, в том числе, для допуска к участию в дорожном движении на территории РФ. При этом запрещается регистрация транспортных средств без документа, удостоверяющего его соответствие установленным требованиям безопасности дорожного движения (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").

Нарушение правил государственной регистрации ТС всех видов, механизмов и установок в случае, если такая регистрация обязательна, может быть основанием для привлечения организации к административной ответственности (ст. 19.22 КоАП РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

28 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Под транспортными средствами в целях уплаты транспортного налога понимаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Смотрите также п.п. 2, 11-16 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации по уплате транспортного налога).

*(2) Вопрос: Транспортные средства были поставлены на баланс организации в 2011 году, но при этом не были зарегистрированы в органах ГИБДД. В декабре 2012 года данные транспортные средства были списаны с баланса в связи с их физическим и моральным износом. Исходя из постановления Президиума ВАС от 15.12.2011 N 12223/10, можно сделать вывод, что обложению транспортным налогом подлежат объекты, зарегистрированные в органах ГИБДД. Подлежат ли обложению транспортным налогом в 2012 и 2013 годах данные транспортные средства? Какие существуют риски, если организация примет решение не платить транспортный налог? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2013 г.);

- Вопрос: В собственности организации числится транспортное средство (экскаватор). Организация осуществляет эксплуатацию данного транспортного средства только на полигонах, то есть по дорогам общего пользования экскаватор не ездит. В органах Гостехнадзора данное транспортное средство не зарегистрировано по причине отсутствия ПТС. Обязана ли организация регистрировать это транспортное средство в органах Гостехнадзора и уплачивать транспортный налог? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2011 г.).

*(3) Регистрацию транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций осуществляют военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования.