Вопрос: Институт в 2008 году заключил договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и получил уведомление, что данные работы являются частью государственного контракта и финансируются за счет бюджетных средств. В связи с этим исполнитель вправе пользоваться освобождением от уплаты НДС. Работы по данному договору еще выполняются, но заказчик отказывается представить документ, подтверждающий освобождение от НДС на основании пп. 16 пп. 3 ст. 149 НК РФ. В течение какого периода времени может действовать данное заказчиком уведомление, подтверждающее право на освобождение от НДС в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)

Институт в 2008 году заключил договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и получил уведомление, что данные работы являются частью государственного контракта и финансируются за счет бюджетных средств. В связи с этим исполнитель вправе пользоваться освобождением от уплаты НДС, предусмотренным пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. Работы по данному договору еще выполняются, но заказчик отказывается представить документ, подтверждающий освобождение от НДС на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, ссылаясь на то, что уже предоставлял его в 2008 году.

В течение какого периода времени может действовать данное заказчиком уведомление, подтверждающее право на освобождение от НДС в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Уведомление (справка) заказчика о выделенных бюджетных средствах для оплаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ может действовать в течение всего срока действия договора на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, заключенного во исполнение государственного контракта, предусматривающего данные работы, в котором указано, что работы финансируются за счет бюджетных средств.

Обоснование позиции:

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации следующие операции:

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ);

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Следовательно, для применения льготы по НДС в отношении НИОКР в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ организация либо должна выполнять их за счет бюджетных средств или средств указанных в данной норме фондов, либо иметь статус учреждения образования или научной организации и выполнять НИОКР на основании хозяйственных договоров (письмо ФНС России от 27.09.2013 N ЕД-16-3/186).

В рассматриваемой ситуации выполняемые на основании договора Научно-исследовательским институтом НИОКР финансируются за счет бюджетных средств.

В силу п. 1 ст. 770 ГК РФ исполнитель вправе с согласия заказчика привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц.

При выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель также вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц (п. 2 ст. 770 ГК РФ).

В многочисленных разъяснениях финансового ведомства и налоговых органов (письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-07-07/51147, от 29.07.2011 N 03-07-07/41 и от 26.07.2007 N 03-07-07/25, письмо ФНС России от 27.09.2013 N ЕД-16-3/186, УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 N 19-11/119609 и от 20.04.2007 N 19-11/036487) указывается, что от уплаты НДС освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, финансируемых за счет бюджетных средств, так и юридические лица, являющиеся их соисполнителями и выполняющие НИОКР.

Статьей 149 НК РФ перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения, не установлен.

По мнению Минфина России и налоговых органов, документами, подтверждающими выполнение НИОКР за счет бюджетных средств, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных бюджетных средствах для оплаты указанных работ (письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-07-07/51147, от 27.12.2012 N 03-07-07/139, от 11.10.2012 N 03-07-07/409, от 04.04.2012 N 03-07-07/42 и др., ФНС России от 01.09.2010 N ШС-37-3/10367, УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036487). В письмах УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 N 19-11/119609, от 21.11.2008 N 19-11/108743 указывается, что для обоснования льготы по НДС при проведении НИОКР, кроме договора на выполнение работ и письменного уведомления заказчика, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и т.д.).

Заметим, в данных разъяснениях официальные органы не указывают сроки действия уведомлений (справок) заказчика о выделенных бюджетных средствах для оплаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

По нашему мнению, данный документ может действовать в течение всего срока действия договора на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, заключенного во исполнение государственного контракта, предусматривающего данные работы, в котором указано, что работы финансируются за счет бюджетных средств.

Обращаем внимание, что высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Разъяснений уполномоченных органов, а также правоприменительной практики по этому вопросу мы не обнаружили. За официальными письменными разъяснениями по этому вопросу Вы вправе обратиться в Минфин России или налоговый орган по месту учета вашей организации (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

К сведению:

Напомним, в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

На основании положений п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения в порядке, предусмотренном данным пунктом (письмо Минфина России от 01.07.2014 N 03-07-РЗ/31798).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

30 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.